1、 試論企業在財務治理目標下的成本操縱 加入WTO后,我國企業開始直接面對眾多的國際化企業,競爭日趨激烈。國內企業要想在激烈的競爭中生存與進展，就必須加強企業的財務治理。企業治理以財務治理為核心，這差不多成為現代企業治理的常識。財務治理是通過價值形態對企業資金運動的一項綜合性治理，滲透和貫穿于企業的一切經濟活動之中。企業資金的籌集，使用和分配都與財務治理緊密關聯，企業的生產、經營、進、銷、調、存每一個環節都離不開財務的反映和調控。財務治理更是企業治理的重要組成部分，滲透到企業的各個領域和各個環節之中。所謂企業財務治理的目標，是指企業財務治理在一定環境和條件下所所應達到的預期結果，它是企業整個財務

2、治理工作的定向機制，動身點和歸宿。而圍繞財務治理目標的成本核算與操縱是財務治理目標能否實現的重要環節。企業的成本既包括產品成本，也包括人才成本等，因此，成本操縱必須首先是全過程和全方位的操縱，不應僅是操縱產品的生產成本。本文以財務治理目標為核心，從成本操縱入手，對切財務治理及成本操縱存在的問題及應注意的問題做粗淺探討。財務治理在企業經營治理中的作用我國企業治理和理財的進展走過彎路，付出了專門大的代價，20世紀90年代才明確提出了國有企業的改革方向是“建立現代企業制度和實行科學和企業治理（財務治理），”財務治理才被真正重視起來。目前，國有企業正在加速企業改制工作，單一的國有企業正朝著投資主體多元

3、化的股份制混合型經濟形式進展，經營者與企業職工持股使國有企業和寬敞職員真正成為一個命運共同體，也真正成為市場競爭主體與法人治理實體。建立現代企業制度與國有企業改制對財務治理提出了更迫切更高的要求。我認為財務治理的作用要緊如下：（一）管好企業資金，確保企業資金的正常流通與安全目前，許多企業在資金治理中存在三個問題：一是資金入不敷出，存在資金缺口；二是資金被挪用、被擠占；三是叫人頭疼的“三角債”。如何解決好那個問題，是企業財務治理中的當務之急。因此，首先要開源節流、增收節支；其次是要通過短期籌款和投資來調劑資金的余缺；三是必須對資金實施跟蹤治理，做到專款專用，防止資金被挪用和形成的“三角債”。（二

4、）發揮約束機制的作用企業要真正成為市場經濟中的競爭主體和責權的明確的法人實體，必須要有一套與之相適應的約束機制。有一個團結、開拓、廉潔的領導團隊是搞好企業的關鍵，企業必須加強財務監督作用。正如交通規則一樣，沒有紅燈的約束，就沒有綠燈的自由。在企業約束機制之中，充分發揮財務監督作用具有特不重要的意義。財務工作者要有高度的責任感，對不按財務制度辦事的人，要敢于抵制，直至向有關部門反映情況。企業的財務人員從全然上講來是對企業的資產負責，而不是對某個具體的老總負責。而從法治上講，又必須愛護財務人員的職責與個人權益，也只有如此，才能充分發揮財務監督作用。（三）通過科學合理的激勵機制，調動各層次人員的積極

5、性。利潤分配是企業依照國家有關規定和投資者的決議對企業凈利潤所進行的分配。利潤分配在企中起到杠桿作用，它對正確處理企業與各方面的經濟關系，調動各方面的積極性，促進企業進展有著極其重要的意義。多年來，我國企業利潤分配由于受打算經濟的阻礙，在“按勞分配”的口號下，實質上存在嚴峻的平均主義，極大地挫傷了職工的積極性。一個廠長、總經理工資收入與一個一般職員相差無幾，不管從哪一方面講，差不多上不合理的，同時一個高級知識分子，一個科技工作者收入同一個體力勞動者也不相上下。這也是利潤分配的不合理現象，在利潤分配上吃“大鍋飯”是一種落后意識，是專門有害的。日前，科技工作者能夠以科學技術入股分紅，企業經營者實行

6、年薪制等，能夠講是利潤分配在新形勢下的必定結果。按勞分配與生產要素參與分配將成為企業的要緊利潤分配形式，職工持股，經營者投股將使企業和負工成為一個利益共同體，風險共擔，利潤則視其參股比例不同而不同。在這種新形勢下，企業的激勵機制如何制定才能更合理，更能發揮經濟杠桿作用，從而調動各層次，各種人員的積極性，是財務工作者面臨的一個新挑戰。圍繞財務治理目標下的企業成本操縱在企業進展戰略中，成本操縱處于極其重要的地位。綜上所述，在企業財務治理的各個方面也均包括成本操縱的因素。假如同類產品的性能，質量相無幾，決定產品在市場競爭的要緊因素則是價格，而決定產品價格高低的要緊因素則是成本，因為只有降低了成本，才

7、有可能降低產品的價格。成本治理操縱目標必須首先是全過程的操縱，不應僅是操縱產品的生產成本，而應操縱產品壽命周期成本的全部內容。實踐證明，只有當產品的壽命周期成本得到有效操縱，成本才會顯著降低，從而達到節約社會資源的目的。此外，企業在進行成本操縱的同時還必須要兼顧產品的不斷創新，特不是要保證和提高產品的質量。以下要緊從兩個方面來闡述這一問題。（一）傳統成本治理的局限性長期以來受打算經濟觀念的阻礙，企業在成本治理中存在兩大主問題：成本治理的范圍過窄與觀念落后。范圍過窄是指企業在成本治理中往往只注重生產成本的治理，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，關于企業外部的價值鏈更是視而不見，這種成本治理觀念

8、遠遠不能適應市場經濟環境的要求，隨著市場經濟的進展，現在的企業面臨著前所未有的競爭壓力，假如只考察產品的制造成本會造成企業投資，生產決策的嚴峻失誤。在治理領域上，只限于對產品生產過程的成本進行核算和分析，沒有拓展到技術領域和流通領域；在治理體制上，偏重于事后治理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本治理的預防性作用。治理觀念落后是指在傳統成本治理中，成本治理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的差不多手段。從現代成本治理的視角動身來分析成本治理的這一目標，為難發覺，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下操縱成本費用，可能會導致產質量和企業效益的下降。因而這種成本治理是一種消極而不是積極

9、的成本治理。（二）財務治理目標下現代成本治理的涵義和實施1.成本涵義是全過程和全方面的現代成本治理指治理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，關心治理者形成和評價企業戰略，從而制造競爭優勢，達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。現代成本的理解應是企業戰略高度上的，為使企業產品在市場上具有強大競爭力，成本治理就不能再局限于產品的生產（制造）過程，而是應該將視野向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的進展態勢分析，以及產品的設計及向后延伸到顧客的使用，維修及處置。按照成本全程治理的要求，就會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產成本、庫存成本、銷售成本以及對顧客的維

10、修成本，處置成本等成本范疇。對所有這些成本內容都應以嚴格、細致的科學手段進行治理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，廣義的成本概念，既包括產品的制造成本（中游），還包括產品的開發成本（上游），同時也包括產品使用成本、維修保養成本和廢棄成本（下游）等一切與產品有關的企業資源的耗費。相應地，關于成本操縱，就要操縱這三個環節所發生的所有成本。成本治理操縱的范圍包括整個企業，要對成本進行有效的操縱，要求企業部門的協調和共同的努力。在市場經濟的今天，經濟環境發生了劇變，技術的進展，一方面給企業提供了更好的成本操縱的手段，另一方面使得全球經濟一體化的同時，市場需求瞬息

11、萬變，競爭得異常激烈，成本優勢的取得關于一個企業的生存是至關重要的。而成本優勢的取得對不限于成本本身，應從財務治理的高度去挖掘成本降低和獵取效益的潛力。在我國，對成本操縱的研究和應用更是迫在眉睫的任務，企業治理者要及時轉變傳統狹隘的成本觀念，結合企業的實際情況，充分運用現代的先進成本操縱方法加強企業的競爭力。2.從成本的節約到成本幸免傳統的成本降低差不多上是通過成本的節約來實現的，即：力求在工作現場不白費資源和改進工作方式以節約成本將發生的成本支出，要緊的節約能耗、防止事故，以招標方式采購原材料或設備，是企業的一種戰術的改進，屬于降低成本的一種形態。然而，這種成本降低只是成本治理的一種改良形式

12、。現代企業需要尋求新的降低成本的方法，力圖從全然上幸免成本的發生。“零缺陷”的形式幸免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其他成本。成本幸免的思想全然在于從治理的角度去探究成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，幸免不必要的成本發生。這種高級形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計時期，通過重組生產流程，來幸免不必要的生環節，達到成本操縱的目的，是一種高級的戰略上的變革。3.成本的時刻因素在價值鏈的各個時期中，時刻是一個特不重要的因素，專門多行業的各項技術的進展變革速度差不多加快，產品的生命周期變得專門短。在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業中的“領導”地位，就要盡快搶占

13、市場，跟在不人后面永久只能撿不人的剩飯。企業治理人員必須能夠對市場的變化作出快速反應，投入更多的成本用于縮短設計、開發，和生產時刻以縮短產品上市的時刻。加一方面，時刻的競爭還表現在顧客產品服務的中意程度上，顧客購買商品，其所得到的價值不僅僅限于產品本身的質量和性能，還表現在產品所附帶的服務上。現在的顧客認為：沒有相應的售前售后服務，就代表企業不真心打算作這筆交易。企業能將產品及時地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見采取及時的應對措施，使顧客價值最大化。如此既能夠獲得市場、又能夠隨時掌握市場的動態。沒有顧客價值的最大化，財務治理的終極目標：企業價值的最大化確實是一句空話。4.成本治理的

14、思想與導向要創新思想創新確實是要以盡可能少的成本支出來獵取更大的產品價值。傳統治理會計的思想是增加產量降低單位產品固定成本以使產品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路。隨著買方市場的形成，消費者對產品的關懷已從數量上轉向更加關注質量、外觀、花色、功能、品牌、售前和售后服務等方面，相應地企業的生產也要從數量的增加向產品的功能，花色、外觀、質量等方面轉變。小批量、多品種、多功能是買方市場大多數產品的特點，單純地依靠產銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創新思想；從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獵取更大的產品價值轉變，以成本支出的使用效果來指導決策。導向創新確實是將成本治

15、理的重點放在市場的設計和售后服務時期。傳統治理會計關注成本總額與產品數量關系，成本治理的重點是依照以經驗為基礎的成本打算，建立責任會計，進行生產過程操縱，這是專門有必要的，而買方市場形成，僅對過程操縱還遠遠不夠，企業要在市場競爭中獲勝，必須堅持以市場為導向，將成本治理的重點放在面向市場的設計時期和售后服務時期。當前企業在成本操縱中存在的要緊問題當前財務治理在企業治理中的核心作用發揮得不夠，圍繞財務治理目標下的成本操縱沒有落到實處，成本治理的思想沒有創新和突破，我認為存在的要緊問題是以下幾個方面：（一）高素養財務治理人材缺少，是阻礙財務核心作用難以專門好發揮的關鍵所在。企業普遍注重對科技人員的培

16、養，而對治理人員的素養提高不能重視，對財會人員更是重使用輕培養，財會人員滿負荷地工作只能被動地處理日常事務，專門難有時刻和精力主動鉆研深層次的治理問題，對財務治理心有余力不足。（二）不能正確處理財務治理和會計核算的關系。或出于認識緣故，在核算輕治理，重視資金動作和會計結構，輕視會計資料的加工處理和經濟活動分析，淡化了財務治理自身在企業治理的核心地位和參謀決策作用。甚至有的企業經營者為了某種“政治因素”和利益的需要，迫使財會人員做假帳，報虛數、形成“廠長財務”、“經理報表”，造成會計信息失真，談何財務治理作用的發揮。（三）成本治理基礎薄弱。一是各項定額治理、原始記錄還不健全；二是計量基礎工作不到

17、位，水、電、汽等“跑、冒、滴、漏”的現象還專門嚴峻；三是生產用料大手大腳；四是在原材料、物資采購等方面存在一定的質量及白費問題；五是只重視生產過程成本治理，忽視供應、銷售過程成本治理。如物資采購中“暗箱”操作現象嚴峻，采購成本居高不下。如何充分發揮財務治理在企業成本操縱的核心作用綜上所述，為使財務治理成為企業治理的核心，使之真正發揮核心作用，應做好以下幾項工作：1.在認識上要確立財務治理中上核心地位，以抓好財務治理為主，帶動整個企業治理水平的提高，促進企業的進展；同時有打算地給財務人員制造學習條件，促使其知識水平和業務能力的提高，培養財會人員不僅要明白得會計核算，更重要的是善于理財，善于治理。2.自覺運用市場機制和價值規律，使企業資源得到最隹的配置，實現企業資產的保值與增值；以資本的保值增值為宗旨，建立資本制度，防止企業行為短期化；要強化成本核算為手段，促進企業治理基礎工作的加強和提高，充分發揮成本治理的職能作用，建立財務為中心的成本考核體，努力降低能耗，促進效益提高。3.以會計核算為基礎，開展全面的經濟核算。以資金運營為“主動脈”，合理籌集資金、優化資金結構、合理分配資金，加速資金周轉，做到投入小、產出