1、.精品資料網cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座：.；精品資料網cnshu 專業提供企管培訓資料國際會計準那么第20號-政府補助會計和對政府援助的提示1983年4月公布，1994年 11月格式重排 范 圍1本號準那么適用于對政府補助的會計處置和提示，以及對其他方式的政府援助的提示。2本號準那么不涉及以下內容：1在反映物價變動影響的財務報表或類似性質的補充資料中,由于對政府補助進展會計處置所產生的特殊問題；2以利益方式提供應企業的政府援助。這種援助可用于確定應稅收益,也可在所得稅負債的根底上加以確定或限制諸如所得稅免征期、投資稅減免、加速折舊所產生的稅項減免和降低所得稅率等。3政

2、府對企業一切權的參與。 定 義3本號準那么所運用的以下術語，具有特定的含義：政府，是指政府、政府機構和地方、國家或國際的類似團體。政府援助，是指政府為了專門對符合一定規范的某個企業或一系列企業提供經濟利益而采取的行為。本號準那么所涉及的政府援助，不包括只是經過采取影響企業一段運營環境的行為而間接提供的利益，諸如在開發區內提供根底設備，或者給競爭對手施加貿易限制。政府補助，是指政府以向一個企業轉移資源的方式，來換取企業在過去或未來按照某項條件進展有關運營活動的那種援助。這種補助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常買賣分清的與政府之間的買賣。與資產有關的補助，是指這樣的政府補助，其根本條

3、件是：有資歷獲得補助的企業必需購買、建造或以其他方式購置長期資產。還能夠有附加的條件，如限制資產的類型或位置，或者購買或持有這些資產的期間。與收益有關的補助，是指除了與資產有關的補助以外的其他政府補助。可免予歸還的貸款，是指貸款人贊同在某些規定的條件下不要求歸還的貸款。公允價值，是指熟習情況并自愿買賣的買賣雙方在一項公平買賣中將一項資產進展交換的金額。 4不論是在所給援助的性質上，還是在援助的普通附加條件上，政府援助都可以采取多種方式。援助的目的能夠是為了鼓勵企業采取某項行為。而這項行為，假設不提供援助，企業通常不會采取。5企業接受政府援助對于呈報財務報表有以下兩個理由：第一，假設資源曾經發生

4、轉移，就必需為這種轉移的會計處置找出恰當的方法。第二，需求闡明企業由于這些援助在報告期內受害的程度。這樣便于將一個企業的財務報表與其前期的財務報表以及與其他企業的財務報表進展比較。 6政府補助有時也有其他稱謂，諸如補貼、補助金或獎賞。政 府 補 助7政府補助，包括以公允價值計價的非貨幣性政府補助,只需在以下兩條得到合理的一定時,才干予以確認。1企業將符合補助所附的條件；和2補助即將收到。 8除非具有合理的保證企業能符合補助所附的條件，并且即將收到補助，否那么，政府補助不能予以確認。收到一筆補助本身并不能提供結論性的證據，證明補助所附的條件曾經或即將滿足。9收取補助的方式,并不影響對補助采用的會

5、計處置方法。因此，不論是收到現金,還是減少對政府的負債，都應以同樣方式對補助進展會計處置。10對于政府提供的可免予歸還的貸款，假設可以合理地保證企業將滿足免予歸還貸款的條件，那么可作政府補助處置。11一旦確認一項政府補助，任何有關的或有事項，都應按國際會計準那么第10號“或有事項和資產負債表日以后發生的事項進展處置。12政府補助應有規那么地在會計期間確以為收益，以便將它們與需求彌補的有關費用相配比。政府補助不該當直接貸記股東權益。13政府補助的會計處置方法主要有兩種：資本法，在這種方法下，將補助直接貸記股東權益；收益法，在這種方法下，將補助作為某一期或假設干期的收益。14支持資本法的論點如下：

6、1政府補助是一種財務手段，應該在企業的資產負債表中處置,而不應該經過損益表來抵銷其融資的費用工程。由于估計不用歸還，補助應直接貸記股東權益；和2在損益表中確認政府補助是不恰當的，由于它們不是賺來的,而是在沒有相關費用的情況下由政府給予的一種補助。 15支持收益法的論點如下：1由于政府補助是由股東以外的資金來源獲得的，所以不應該直接貸記股東權益,但應該在適當期間內確以為收益；2政府補助很少是無償的。企業是經過符合補助的條件并履行隨之而來的義務而獲得這些補助的。 因此，它們應該確以為收益，并與計劃用補助來彌補的有關費用相配比；3像所得稅和其他稅金是從收益中開支的一樣,政府補助作為財政政策的一種延伸

7、，在損益表中也對政府補助加以處置是符合邏輯的。 16收益法的根本點在于，按照系統和合理的根底，將政府補助在各會計期間確以為收益，以便將它們與有關費用相配比。政府補助假設以收款為根底，確認收益那么不符合權責發生制的會計假定見國際會計準那么第1號“會計政策的提示。并且，假設收款不是在一個期間發生的,只需當不存在將補助分配到各個期間的根底時，才干以收款為根底來確認收益。17在大多數情況下，企業確認與政府補助有關的本錢或費用的期間，是容易確定的。因此，可以將與費用確實認相配比的補貼額，在確認有關費用的一樣期間內確以為收益。類似的，與折舊性資產有關的補助，普通應按這些資產計提折舊的比例在各會計期間內確以

8、為收益。18與不計提折舊的資產有關的補助，能夠還需求企業完成某些義務，因此，應在為完成義務而發生費用的有關期間，將這種補助確以為收益。例如，一項對土地的補助能夠是以在規定位置上建造建筑物為條件，在建筑物運用期內將這種補助確以為收益，能夠是恰當的。19有時，所獲得的補助是一攬子財務或財政援助的一部分，并因此而附帶著不少條件。在這些情況下，應小心確定消費本錢和費用的情況，因這些本錢和費用是決議補助能否在會計期間獲得的根底。有能夠需求按一種根底分配一部分補助，而按另一種根底分配另一部分補助。20一項政府補助，假設為了彌補企業已發生的費用或損失而成為應收工程，或是在未來不發生有關費用的情況下，為了立刻

9、向企業提供財務支持而成為應收工程，那么應在該項補助成為應收工程的當期確以為收益。假設適宜的話， 那么應確以為非常工程見國際會計準那么第思號“ 本期凈損益、根本錯誤和會計政策的變卦。21在某些情況下，政府補助能夠是為了立刻向一個企業提供財務支持，而不是作為企業承當特定費用的一種獎勵。這些補助能夠只限于個別企業，而不適用于整類受害人。對于這些情況，能夠宜在企業有資歷接納補助的期間內，將補助確以為收益，假設適當的話那么將補助確以為非常工程，并經過提示來保證可以清楚地了解它的影響。22一項政府補助能夠作為對企業過去會計期內已發生的費用或損失的補償，而成為企業的應收工程。對于這種補助，該當在其成為應收工

10、程的時期內確以為收益。假設適當的話那么可確以為非常工程，并經過提示保證可以清楚地了解它的影響。非貨幣性的政府補助23政府補助能夠采用將非貨幣性資產，諸如土地和其他資源轉移給企業運用的方式。在這些情況下，對非貨幣性資產通常需求確定公允價值，并且對補助和資產均按公允價值進展會計處置。有時還采用一種變通方法，按名義金額記錄資產和補助。與資產有關的補助的呈報24在資產負債表中呈報與資產有關的政府補助，包括技公允價值計價的非貨幣性補助時，既可將補助作為遞延收益，也可以在確定資產帳面價值時將補助額扣除。25在財務報表中呈報與資產有關的補助或補助的適當部分時，有兩種方法可供選擇。26一種方法是將補助列作遞延

11、收益，并按照系統和合理的根底，在資產的運用年限內確以為收益。27另一種方法是在確定資產帳面價值時將補助額扣除。經過減少折舊費用的方式，在折舊性資產的運用年限內將補助確以為收益。28資產的購買和有關補助的收入，能夠會使企業的現金流量有較大的變動。因此，為了反映在資產上的投資總額，這些變動在企業的現金流量表中通常作為單獨工程加以提示，不論在資產負債表的呈報上能否從有關資產中扣除補助。與收益有關的補助的呈報29與收益有關的補助有時可以單獨地，或是在“其他收益之類的欄目下，作為損益表中的貸方工程予以呈報。備選的方法是，在報告有關費用時將其減去。30上述第一種方法的支持者以為，將收益工程和費用工程抵銷是

12、不恰當的，應將費用和補助分開，以便與不受補助影響的其他費用作出比較。第二種方法的支持者那么以為，假設企業不能得到補助那么不會發生費用，因此，在呈報費用時如不抵銷補助，能夠會引起誤解。31在呈報與收益有關的補助時，上述兩種方法都以為是可接受的。為了對財務報表有恰當的了解，提示這種補助能夠是必要的。通常，提示這種補助對任何需求單獨反映的收益或費用工程的影響是恰當的。政府補助的歸還32一項政府補助當其成為該當歸還的工程時,應作為對會計估計的修訂進展會計處置見國際會計準那么第8號一本期凈損益、根本錯誤和會計政策的變卦歸還一項與收益有關的補助，首先應沖減為這種補助設置的遞延收益的未攤銷余額。假設歸還金額

13、超越了未攤銷遞延收益，或者不再存在遞延收益時，歸還額應立刻直接確以為費用。歸還一項與資產有關的補助，在會計記錄上是根據歸還額添加資產的帳面金額，或減少遞延收益的余額。在沒有補助的情況下，本應提取的那些累計折舊補提額，該當立刻確以為費用。33與資產有關的補助需歸還的那些情況，要求可以思索對資產新的帳面金額能夠發生的損失。政 府 援 助34本號準那么第3段對政府補助所下的定義，不包括那些不能合理確定價值的某些方式的政府援助,也不包括不能與企業的正常買賣加以區分的與政府之間的買賣。35不能合理地給定價值的政府援助的例子，有免費的技術或市場咨詢和提供擔保等。對企業的一部分銷售擔任的政府采購政策，那么是

14、不能與企業正常買賣加以區分的政府援助的一個例子。受害的存在也許是毫無疑問的，但是任何企圖把企業的買賣活動和政府援助區分開的做法，都是武斷的。36由于上述例子中企業受害的重要性，能夠需求提示這種援助的性質、范圍和期限，以使財務報表不被誤解。37無息或低息貸款是政府援助的一種方式，但其受害無法經過推算利息去計算。38在本號準那么中，政府援助不包括由于改善普通運輸條件和通訊網絡而提供的根底設備，也不包括提供諸如灌溉和水脈等經過改造的設備，這些援助是在繼續不斷的根底上，為整個地方社會提供的福利。揭 示39以下事項該當予以提示：1對政府補助采取的會計政策，包括在財務報表中所采用的呈報方法；2在財務報表中確認的政府補助的性質和范圍,以及關于企業已直接受害的其他方式的政府援助的闡明3已確以