1、.PAGE ：.； PAGE 8 HYPERLINK 3722 3722 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權歸原作者一切) 假設您不是在 3722 網站下載此資料的, 不要隨意置信. 請訪問3722, 參與3722必要時可將此文件解密公司內部財務監控機制統合管理初探一、統合管理：公司治理的一個新理念市場經濟是產權經濟；產權是一定社會經濟利益的集中表達郭道揚2004.2.會計研討。在公司制企業中，產權構造多元化，不同產權主體都是在尊重產權的根底上構成契約關系，以追求其相應經濟利益的，而且不同產權主體的財務目的取向并不完全一致，會存在一定的差別性。這種差別在更多的時候會表現為不同產權主體之間的

2、相互利益沖突，從而對企業財務活動和信息披露產生不利影響，這就決議了要有相應的財務監控機制來保證不同產權主體在企業中的相關利益。從實際上講，監控方式確實定與產權構造親密相關：股權相對集中的應加強內部監控，我國的公司制企業股權相對集中，就是上市公司也是“一股獨大，所以內部監控更為重要；從實務上看，公司本身的內部財務監控機制不僅本錢最低，而且可以彌補外部監控主體事后被動監控的缺陷，能在事中、事前自動監控，以全方位維護各相關利益主體的利益，假設可以真正發揚作用的話，是既經濟又有效的。然而，我國現行公司內部的財務監控主要由監事會、董事會下設的審計委員會、總會計師和內部審計機構來實施。在多重財務監控主體在

3、公司內部同時并存的情況下，如何才干使監控的效率最大化，防止“大家都能監控，卻又沒人監控的景象發生，是一個非常值得討論并亟待處理的問題。為理處理這一問題，筆者大膽借用了一個目前在公司治理研討中尚未運用的新理念，即統合管理理念。用科學的統合管理思想對多重財務監控主體的組織體系、業務執行、信息資源等方面進展有序的規范管理，是提高公司治理才干、財務競爭才干和堅持耐久競爭優勢的關鍵，也是公司內部財務監控機制能否勝利的關鍵。所謂“統合，是指一個系統內各要素之間整體協調，相互浸透，構成合力。將統合管理理念運用于企業管理，其方式包括組織系統統合、業務執行統合、信息資源共享統合等。“統合一詞，來源于計算機行業的

4、統合伺服器。統合伺服器是組織用來降低本錢、添加效率以及達成更高可用性、延展性和價值的方法之一。MicrosoftWindows2000Server家族和。NETEnterpriseServers提供了一個經過驗證的環境，可以達成伺服器統協作業，提供可靠性、延展性和降低整體本錢。2003年9月3日日本報道：日本防衛廳決議將陸上、海上、航空自衛隊各自擁有的通訊、衛生、補給部隊結合起來成立新的“統合部隊，這樣做是為了使配備更加合理化、效率化。將統協作業提供可靠性、延展性和降低整體本錢以及使整體更加合理化、效率化的功能融入企業管理理念，運用于公司內部財務監控機制的設計中來，就會構成公司內部統合管理型的

5、財務監控機制，即對公司內部不同的財務監控主體、權益、責任、職能、制度等資源要素進展整體規劃，在組織系統、業務執行、信息資源等方面假設能實現上下銜接、左右溝通、縱橫整合、優勢互補、構成合力，就會提高公司內部財務監控機制的整體效率。二、公司內部財務監控的根本命題一內部財務監控機制概念的界定監控不是簡單的監視，也非普通的控制，而是在監視根底之上的控制。美國的安然、世通，中國的銀廣夏、藍田，都是從輝煌走向暗淡，企業內部財務監控不力是其重要緣由之一。“在我國會計審計實際界，似乎存在著看重監視而輕視控制、或愿提監視而逃避控制這樣一種思想傾向蔡春2001。正是這種傾向的存在，使得公司內部本質上的監控活動只停

6、留在監視層面，達不到控制的高度。公司內部財務監控機制是指公司內部財務監控的不同主體對本公司的財務信息、財務風險、財務決策等內容進展的監視和控制活動，其根本目的是建立一種內源性財務信息質量保證體系。公司內部財務監控機制的根本要素包括監控主體、監控客體、授權或委托人。監控主體構造所要處理的是誰來進展內部財務監控的問題，詳細地講，就是確定一個組織機構能否充任內部財務監控主體，主要規范是看該機構能否從事內部財務監控活動；公司內部財務監控組織所監控的對象為監控客體，終極授權監控或委托監控的應該是公司相關利益主體。在一個完好的內部財務監控關系中，應該具有監控主體、監控客體、監控委托人三方面關系人，這三方面

7、關系人經過契約關系結合在一同，是公司內部財務監控活動得以進展的前提。二公司內部財務監控體系的目的與功能定位公司內部財務監控體系的目的可以概括為經過監視并控制的手段有效地維護相關利益各方在委托代理關系中的經濟利益，促進各相關利益主體的關系協調和構造穩定。它可以經過本身的專業技藝延伸委托人的監視深度和廣度，使本人成為一種獨立于委托人權益確實保受托經濟責任履行的控制機制。不同監控主體可以從多個方位代表相關利益主體對代理人進展監視控制，這實踐上是一種多元的財務監控制衡機制。內部財務監控主體既要對各種財務活動進展審查、監視和控制，又要對各種受托責任和信息不對稱景象進展監視評價，其監控功能具有廣泛性和適用

8、性。但是，從本質上講，內部財務監控的監視控制功能只是維持某種經濟形狀，而無法直接發明出社會財富，從這種意義上講，內部財務監控機制本質上是一種使公司內部財務系統有序運轉的保證機制。三內部財務監控機制的實際根底企業內部財務監控機制有著堅實的實際根底。1.委托代理實際財務監控一直處于復雜的委托代理關系中，是委托代理關系促成了財務監控機制最為典型的方式就是審計的產生和開展。隨著經濟業務的復雜化和經濟組織的多級化，授權分級管理又使代理人內部出現了新的委托人和代理人，多層的委托代理關系構成了一條委托代理鏈。在這種情況下，本屬于代理人范疇的新的委托人也需求財務監控，從本錢效益角度思索，其更需求內部財務監控在

9、降低企業買賣本錢的根底上構建與公司利益相關、各方長期而穩定的責權關系。2.會計尋租實際在公司的財務信息處置中和公司經濟收益一定的前提下，采用不同的會計核算方法，可以獲得不同的財務報告收益；而在信息不對稱客觀存在的情況下，不同的財務報告收益信息，足以改動不同利益關系人的決策結果，從而引起不同的資源配置結果以及財富在不同利益相關主體之間的非消費性轉移，即會計尋租行為。這種資源配置結果和財富的轉移往往是不公平的，由此需求一種公司本身的財務監控機制來防止這種會計尋租行為。同時，對公司內部財務監控機制的不斷完善，離不開對現有內部財務監控機制的自創和開展，這又是以“途徑依賴實際為根底的。三、統合管理型財務

10、監控機制設計將統合管理理念運用到公司內部財務監控機制中來，要遵照系統實際和協同實際的指點，即對公司內部財務監控機制現狀進展系統分析，用整體聯絡、辯證的觀念和相互作用、相互依存的觀念來認識和研討公司內部財務監控機制統合管理的價值所在；要實現公司內部財務監控機制的統合職能目的，還要思索相關要素的協同作用，才可以更好地發揚其互動互進的作用。協同實際以為：某一些要素在一個系統中發揚各自作用時，必需借助于其他條件，假假設能得到其他要素的配合，那么可以發揚更大的作用，反之那么能夠減弱其效能。一統合管理型財務監控機制的根本理念1.統合管理型財務監控機制操作原那么公司內部統合管理型財務監控機制的根本思想是：目

11、的導向，整體聯動、優勢互補，可繼續開展。在這一思想指點下，公司內部統合管理型財務監控機制方式的操作原那么應為：1效益性原那么。實行公司內部統合管理型財務監控機制管理改革的效益主要是表達在公司內部財務監控機制的各項資源能否得到充分利用、監控隊伍能否優化、監控質量能否提高等等。2互補性原那么。在統合過程中，既不是簡單地強調一方優勢而排斥其他，也不是兼收并蓄，而應該在一定程度上突出主體，相互補充，有機結合，使監控質量不斷提高。3調和性有序性原那么。一個動態過程如不能維持其動態調和、平衡，便不能發揚其應有的改革功能。在統合管理過程中，公司內部不同財務監控主體各部分要素之間要配合得當、調和運轉，要尊重公

12、司內部財務監控機制本身的特點和規律、圍繞公司內部財務監控機制總目的，整合一致、統分結合地有序進展。2.統合管理型財務監控機制中的主導力量在我國現實的公司治理中，關于財務監控的規范很多，比如，規定在股東大會下設立董事會和監事會，分別行使決策權和監視權；1997年開場引進獨立董事制度；規定有總會計師制度，國務院專門公布了；同時還有規定的內部審計制度。首先，這些規范大多站在監視而非監控的角度行使其職能；其次，這些規范使得我國目前公司治理中存在多重財務監控制度，而且各項財務監控制度都是本著最優制度的原那么設計的。但是，系統論以為，部分最優不能保證系統最優。所以，為了保證監控職能的充分發揚，非常有必要討

13、論公司內部多重財務監控主體的統合管理問題。由于統合監控主體資源的目的就是要使現有的和潛在的資源相互配合和協調，使之到達整體最優，更好地發揚監控職能。在公司內部多重財務監控主體中，監事會的監控與董事會等的監控不同，它是負有特定義務之監控機關，置身于主營業務執行機構之外客觀地對其進展監控，可以對業務執行進展客觀的判別，可以抑制董事會自我監視的“短視效果，改動董事會“監視者與被監視者于一身的情況。應該說，假設發揚正常的話，監事會的監控效果是董事會內部的自我監控所不能比較和替代的。獨立董事與總會計師的監控力量存在著非專職性、非常設性、非獨立性、監視本錢高等本身難以逃避的弱點，只需監事會是一種獨立于董事

14、會的、足以與董事會行政權益抗衡的專職監視力量。所以，對公司內部現有財務監控機制不同主體之間進展統合與突破，建立一套以監事會為主導的公司內部財務監控機制，做到監事會和獨立董事等其他監控主體之間應相互溝通訊息，交換意見，實現信息資源共享，才是完善公司內部財務監控機制的根本之道。二統合管理型財務監控機制設計的前提假設1.獨立性假設所謂獨立性假設，就是財務監控主體中的監事會獨立于被監控對象，可以排除干擾和個人利害關系，客觀公正地實施監控并提出監控報告。監控者的獨立性假設要求監視者與被監控對象的活動沒有利害關系，由于有利害關系的人顯然是無法站在公正的立場上對待被監控對象的。該項假設的重要意義在于，它表達

15、了監事會內部財務監控獨立性的特征，并成為內部財務監控主體監控行為的根本根據2.正當疑心與可確認假設正當疑心是指由于沒有充分的理由完全信任受托經濟責任關系中的受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分的理由完全確信受托人提供的闡明其責任履行情況的財務會計信息都是真實、公允和可信的，就有必要對受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性進展監控；可確認是指受托經濟責任的履行情況及其表達的信息的可靠性可以經過搜集評價相關證據、驗證相關信息而得到確認。該項假設明確了公司內部財務監控的直接緣由，為監控規范的制定和監控程序的實施提供了根據。3.監控有效假設所謂監控有效假設，是指假設監控主體與被監控的對象之

16、間不存在必然的利害沖突，即使有時存在，也可以防止或不至于妨害內部財務監控行為的有效實施。該假設是實施有效的內部財務監控的根底。4.不同監控目的的區別與功能差別在現實生活中，監事會、獨立董事以及總會計師等內部財務監控主體的監控目的并不是完全一致的，其行使的財務監控功能也存在差別。獨立董事以及總會計師的財務監控職能是寓于經濟管理活動之中的監控，而監事會是公司內部專門行使監控職能的組織，比較而言，在一切的公司內部財務監控主體中，只需監事會最能站在獨立的立場上進展監控。從功能上看，獨立董事大多具有專業專長和豐富的商業閱歷，可以為公司帶來多樣化的思想，有助于實現公司決策的科學化，因此獨立董事并不囿于監控

17、功能，還具有一定的戰略功能。比較而言，監事會的功能那么限于單一的監控功能。獨立董事是董事會的內部控制機制，其監視作用主要表達在董事會的決策過程中，這是一種事前的監控；而監事會那么是董事會之外、與董事會并行的公司監視機構，主要是一種事后監控，由于監事雖然可以列席董事會會議，但其對董事會決議沒有表決權，不能夠事前否認董事會決議。所以，該項假設為監事會應該是公司內部財務監控的主導力量這一結論奠定了堅實的根底。三統合管理型財務監控機制要素安排在上述假設前提下，公司內部不同財務監控主體之間需求進展相互促進與制衡的協作與分工。審計委員會內部審計由監事會指點，可以思索將其劃分為三個職能部門，分別行使財務信息監控財務審計、運營風險監控運營審計、財務決策監控管理審計。獨立董事的監控是寓于管理之中的監控，其獨立性次于監事會，可以思索在董事會下成立財務監控委員會，取代原來的審計委員會，該委員會應該偏重于公司財務決策監控。CFO包括內部會計人員的監控內容主要是財務風險，要建立風險監測預警中心。四