1、無憂商務網 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現杰出管理 .精品資料網cnshu25萬份精華管理資料，2萬多集管理視頻講座無憂商務網 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現杰出管理 ：.；精品資料網cnshu 專業提供企管培訓資料無憂商務網 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現杰出管理 無憂商務網 5ucom 共享和傳播管理資源，引導管理人實現杰出管理 一、增值稅合理避稅要點與方法 經過94年稅制改革，增值稅曾經成為國稅的第一大稅，也是我國財政收入的主要來源。根據增值稅的優惠政策和法律條文，增值稅的避稅要點主要有以下幾個方面。 根據增值稅條例規定的根本稅率和低稅率的

2、差別，利用根本稅率的工程與低稅率工程混合，以低稅率來避稅 增值稅條例規定僅有類貨物可以享用低檔稅率，而避稅者那么是千方百計地將其他貨物混入這類之內。其所運用的手段一方面在于根據稅收法規對這類貨物的界定上的缺陷或忽略，例如這類貨物中有農機和農用物品這一類，規定適用稅率的農機是指農機整機，而農機零部件那么不屬于“農機的征收范圍，而一些消費農機的企業也許既消費農機整機也銷售農機零部件，而且可以把一些小農機裝配勝利能成效更大的農機，在實踐生活中往往很難區分哪些是銷售整機的收入，哪些是銷售部件的收入，而且能否由于一些小農機可以裝配成更大的農機而以為這些小農機是屬于稅率的“零部件，恐怕這都很難界定。所以企

3、業就往往利用這些法規規定上的模糊概念來逃避較高的稅收。這就要求稅務主管部門在法規的界定上應該準確嚴密，從而防止避稅。另一方面，企業利用稅率差別避稅的手段還在于人為地混合高、低稅商品，與前一種手段相比，這種手段就顯得更加赤裸和惡劣。例如，法規明文規定農用汽車、機動漁船不屬于“農機的范疇，但一些企業就偏偏經過各種虛偽手段將它們混入“農機，按稅率納稅。對于這類避稅的反避稅，稅務機關就應該著重在查證上下功夫了。 經過掛靠幾種免征增值稅工程來到達避稅的目的 新增值稅條例規定了幾類免征增值稅工程，于是一些企業就以各種方式掛靠在這幾個工程名下，利用免稅工程，進展有效的避稅活動。 利用采購農產品享有的扣除條款

4、來避稅 這方面，往往避稅額比較大，特別是直接從農民手里收買的農產品，由于這部分商品與農民有關。由于我國長期以來商品經濟不興隆，農產品商品化程度低，導致農產品買賣的結算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業避稅帶來很多時機。如企業可擴展購人農產品的收買額，從而擴展了扣除稅額，甚至虛減利潤，影響所得稅的征收。 利用普通納稅人和小規模納稅人的區別來避稅 由于普通納稅人和小規模納稅人稅款計算是不同的，而且在這兩種計算方法中也許一種對納稅人來說特別有利，于是就有能夠將普通納稅人故意降格為小規模納稅人，或者有條件成為普通納稅人的故意不作普通納稅人認定以便于避稅。當然也有能夠本不符合普通納稅人條件的企

5、業經過各種手段以便被認定為普通納稅人，從而到達少納稅款的經濟目的。 利用增值稅發票避稅 由于新增值稅按增值稅公用發票所注明的增值稅款來扣除進項稅額，所以從某種意義上說，增值稅票幾乎已獲得了與人民幣同樣的效能。企業為了盡能夠地添加進項稅額，就在公用發票上打主意。比如有兩項買賣，一項可以開公用發票但價錢較高，但另一那么不能開具公用發票但價錢很廉價。企業在權衡收益以后，也許就更樂意選擇前者，由于可扣的進項稅額遠大于價錢的差別。為擴展進項稅額，有的納稅人甚至不惜利用假發票或涂改發票來到達逃稅目的。增值稅公用發票的運用對于稅務機關的征管任務也是一個嚴峻的考驗。 利用不同貨物銷售價錢進展避稅 由于增值稅的

6、銷項稅額與銷售額有關，納稅人為使其銷項稅額盡能夠小，就有能夠人為地壓低銷售價錢，與購買方串通一氣以到達少納稅的目的；同時壓低的這一部分價錢那么有能夠從購買方以其他方式獲得一部分補償，而購買方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種避稅方式在關聯企業間更為常見。 經過委托加工費避稅 這也需求雙方結合起來，人為擴展委托加工費，以添加進項稅額，從而到達避稅目的。 利用不正當的進口價錢避稅 這與第六條有某些類似之處，所不同的那么是納稅人經過與國外結合，壓低進口貨物價錢，從而減少進口貨物的計稅根據，直接減少應納稅款。 與此種方式及第六種方式一樣的技巧還有在修繕修配業務中采取不同收費來到達避稅目的。 利用混合

7、銷售時機避稅 納稅人能夠利用混合銷售時機把高稅的工程按低稅業務統計來避稅，或者利用混合銷售把應納增值稅的工程變為納營業稅的工程，以從中獲得優厚稅收利益。 .利用對自用于延續消費的產品免稅這一規定來避稅納稅人因此能夠會盡能夠運用自產的產品作原料以替代外購原料。 以上是增值稅合理避稅的一些提綱摯領的要點，當然，除此以外能夠還有其他一些作法和可以被避稅利用的時機，但作為稅務機關應該真實抓住各種能夠被納稅人利用的時機，加強對應的防備措施。 二、增值稅避稅的產生緣由 在產品銷售收人、納稅環節、稅率扣除等環節都存在諸多避稅與反避稅問題。 一利用會計核算擴展進項稅額 由于新的增值稅是價外稅，因此，企業對增值

8、稅要單獨建立賬戶進展核算。 當期的應納稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，進項稅額記賬時間直接影響當期的應納稅額。企業為此產生了利用核算上的時間差進展避稅的能夠。企業常用的手法有： 預支資料款或其他貨物款，提早獲得發票，加大當期進項稅額。 實踐收到資料少于發票數額時不作沖銷，資料或貨物款按實踐收到數額支付。 退料或退其他貨物后，作退貨賬務處置的同時，不作沖減進項稅額的賬務處置，從而使當期進項稅額大于實踐進項稅額，即加大扣稅額，減少應納稅額。 在實踐運營活動中還會出現這樣的情況，貨款曾經支付，資料在運輸或存儲中發現毀損，需求供貨、運輸或保險公司支付損失金額，賠償損失包括購進時支付的增

9、值稅損失。因此，企業收到賠償金后應沖銷已賠償的增值稅損失，但為減少應納稅金，企業不作沖銷進項稅額的賬務處置。 二利用進項稅額避稅 將非消費用貨和勞務支付的進項稅額算做消費用貨物和勞務的進項稅額： 購進固定資產的進項稅額； 用于非應稅工程的購進貨物和應稅勞務的進項稅額； 用于免稅工程的購進貨物和應稅勞務的進項稅額； 用于集體福利或者個人消費的購進貨物和應稅勞務的進項稅額； 非正常損失的購進貨物的進項稅額； 非正常損失的在產品、產廢品所用購進貨物和應稅勞務的進項稅額。 上述貨物和勞務的進項稅額按稅法規定不得在當期銷項稅額中抵扣。但有的企業為避稅，在購進時也將這部分進項稅額混于消費用貨物和勞務的進項

10、稅額中成消費用貨物，在儲存、消費過程中改動為上述用途后，不沖銷該貨物的進項稅額，依然由當期銷售稅額抵扣，從而減少當期應納稅金。 三利用小規模納稅人避稅 普通納稅人和小規模納稅人稅額計算中，銷售額確實定相一致，進口貨物應納稅額相一致。但小規模納稅人銷售貨物不得運用增值稅公用發票，購買貨物不能收取增值稅公用發票，而普通納稅人無以上限制；小規模納稅人不能享用稅款抵扣權，普通納稅人享有稅款抵扣權；小規模納稅人按征收率計算稅額，應納稅額=銷售收入征收稅率。而普通納稅人按規定稅率計算稅額。這樣就使小規模納稅人和普通納稅人之間的相互轉換有了避稅的意義。 四利用高價增大進項稅額避稅 隨著商品經濟開展，企業間的

11、聯絡日益親密，為了到達共同開展目的，相互投資、互贈、以物易物的景象越來越多，當企業存在接受實物投資的進項稅額，接受捐贈的進項稅額，獲得以物易物的進項稅額，或從“在建工程轉出的進項稅額時，企業在全面權衡利弊后，可經過以高作價，多計算進項稅額減少企業應納稅額。由于接受實物投資的資料和購進不同，投受雙方的利益不單純取決于資料的價款，還取決于投資分紅的比例以及其他要素。投資比例為雙方所接受的前提下，或其他要素為雙方所接受時，企業可以經過從高作價，加大進項稅額。至于接受捐贈的進項稅額，因是無償獲得的，所以價錢高低不影響企業本身的利益，從高作價可多計算進項稅額。而在以物易物的條件下，當購進工程的適用稅率高

12、于銷售工程的稅率時，雙方均從高作價，不影響彼此的利益，卻都可以經過添加進項稅額到達避稅的目的。在計算由在建工程轉入的進項稅額時人為多攤進項稅額，以到達避稅的目的。 五掛靠低檔稅率避稅 增值稅除規定一檔根本稅率之外，還規定了一檔照顧性的優惠稅率，由此產生的避稅大多數情況是企業的掛靠行為。以下貨物的稅率為： 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農藥、農機、農膜； 國務院規定的其他貨物。 對以上種貨物，納稅人普通能夠采用三種途徑避稅：一是“掛羊頭，賣狗肉，打著以上五種貨物的招牌，運營非優惠貨物；二是經過兼營業務，擴展優惠貨物在兼營中的比重，“混水摸魚；三是利用以上優惠的不確定部分內容，經過國務院規定的其他貨物一定彈性，實施掛靠。 這種避稅，只需嚴厲審查，明確優惠的實施細那么，普通來說避稅的余地不大。 六利用下腳廢料避稅 工業企業在消費過程中往往會出現廢品和下腳料，并發生對其銷售的業務。國家稅務局規定，企業發生的廢品、下腳料銷售收入，屬于其他業務收入范圍，應依的稅率交納增值稅。由于對實行增值稅購進扣稅法的企業來說，廢品和下腳料的殘值，是外購資料價值的一部分，在資料購進時均已按發票