1、第十二章財務本章考情分析本章闡述財務的內容及其編制。分數 8 分左右，屬于比較重要章節。本章近年主要考點：（1）個別財務報表相關項目列報金額的計算；（2）營業利潤和所有者權益總額的計算；（3）用及營業利潤的計算；（4）其他綜合收益的確定；（5）存貨、營業收入、營業成本項目調整額的計算；（6）編制財務報表應遵循原則，財務報表附注中應當披露的信息，經濟業務的會計處理及資產、負債項目的列報；（7）現金流量的分類及計算；（8）將凈利潤調節為經營活動現金流量的調節項目及現金流量的計算；（9）確定經營分部應考慮的；（10）關聯方關系的判斷等。本章應關注的主要問題：（1）資產負債表的編制；（2）利潤表的編制

2、；（3）現金流量的分類及計算；（4）分部相關概念；（5）關聯方關系的判斷；（6）本章內容經常和會計差錯、合并財務報表等內容結合出題。本章主要內容第一節第二節第三節第四節第五節第六節第七節財務概述資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注中期財務第一節財務概述一、財務報表的定義和財務和資料。（又稱財務會計）包括財務報表和其他應當在財務中披露的相關信息財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。二、財務報表列報的基本要求財務報表項目應當以總額

3、列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消，即不得以凈額列報，但企業會計準則另有規定的除外。以下兩種情況不屬于抵消，可以以凈額列示：（1）資產項目按扣除減值準備后的凈額列示；（2）非日常活動的發生具有偶然性，并非企業主要的業務，從重要性來講，非日常活動產生的損益以收入扣減費用后的凈額列示。第二節資產負債表一、資產負債表的內容及結構（一）資產負債表的內容資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的財務報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。（二）資產負債表的結構1.資產和非資產的劃分資產滿足下列條件之一的，應當歸類為資產：（1）預計在一個正常

4、營業周期中變現、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；（4）自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。2.負債與非負債的劃分負債滿足下列條件之一的，應當歸類為負債：（1）預計在一個正常營業周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產負債表日起一年內到期應予以清償；（4）企業無權地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。3.資產負債表日后事項對負債與非負債劃分的影響對于資產負債表日后事項對負債與非負債劃分的影響，需要特別加以考慮。（1）資產負債表日起一年內到期的負債對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企

5、業預計能夠地將清償義務展期至資產負債表日后一年以上的，應當歸類為非負債；不能地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，從資產負債表日來看，此項負債仍應當歸類為（2）違約長期負債。企業在資產負債表日或之前了長期借款協議，導致人可隨時要求清償的負債，應當歸類為負債。這是因為，在這種情況下，清償的主動權并不在企業，企業只能地無條件歸還債列報。但是，如，而且該事實在資產負債表日即已存在，所以該負債應當作為負款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日后一年以上的寬限期，企業能夠在此期限內改正違約行為，且人不能要求隨時清償時，在資產負債表日的此項負債并不符合

6、負債的判斷標準，應當歸類為非負債。二、金融資產和金融負債允許抵消和不得相互抵消的要求（一）金融資產和金融負債相互抵消的條件金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵消后的凈額在資產負債表內列示：企業具有抵消已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的；企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵消。（二）金融資產和金融負債不能相互抵消的主要情形三、資產負債表的填列方法企業應以日常會計核算成資產負債表。的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報

7、表項目，形（一）“年初余額”欄的填列方法資產負債表中的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄相一致。（二）“期末余額”欄的填列方法“期末余額”是指相關項目某一資產負債表日的金額，即月末、季末、半年末或年末的金額。資產負債表各項目“期末余額”的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：根據總賬科目的余額直接填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、 “應付職工薪酬”等項目。根據幾個總賬科目的余額計算填列貨幣=庫存現金+存款+其他貨幣3.根據有關明細科目的余額計算填列應付賬款=應付賬款所屬明細科目貸方余額+預付賬款所屬明細科目貸方余額預付款項

8、=應付賬款所屬明細科目借方余額+預付賬款所屬明細科目借方余額應收賬款=應收賬款所屬明細科目借方余額+預收賬款所屬明細科目借方余額-與應收賬款有關壞賬準備貸方余額預收款項=應收賬款所屬明細科目貸方余額+預收賬款所屬明細科目貸方余額4.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列（1）“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期且企業不能款后的金額填列。地將清償義務展期的長期借“長期應收款”項目，應當根據“長期應收款”總賬科目余額，減去“未實現融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。“長期應付款”項目

9、，應當根據“長期應付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關明細科目中將于一年內到期的部分填列。5.根據總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如資產負債表中的“持有至到期投 資”、“長期股權投資”等項目，應根據“持有至到期投資”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列； “固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。【例題 1單

10、選題】某公司 2013 年年末有關科目余額如下：“發出商品”科目余額為 250萬元，“生產成本”科目余額為 335 萬元，“原材料”科目余額為 300 萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為 25 萬元，“存貨跌價準備”科目余額為 100 萬元，“委托代銷商品”科目余額為 1 200 萬元，“受托代銷商品”科目余額為 600 萬元，“受托代銷商品款”科目余額為600 萬元，“工程施工”科目余額為 400 萬元，“工程結算”科目余額為 300 萬元。則該公司2013 年 12 月 31 日資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。A.1B.2C.2D.2【960060460485】B】“存貨”項

11、目的金額=250+335+300-25-100+（600-600）+（400-300）=2 060（萬元）。【例題 2單選題】A 公司 2011 年 1 月 1 日從 C 公司購入不需安裝的 N 型機器作為固定資產使用，該機器已收到。購貨合同約定，N 型機器的總價款為 2 000 萬元，分 3 年支付，2011 年 12 月 31 日支付 1 000 萬元，2012 年 12 月 31 日支付 600 萬元，2013 年 12 月 31 日支付 400 萬元。假定A 公司機器價款的現值為 1 813.24 萬元，實際年利率為 6%。要求：根據上述資料，不考慮其他，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）2011 年 12 月 31 日應付本金余額為（A.1 000 B.922.03）萬元。C.2D.1【000922.03】B】2011 年 12 月 31 日“長期應付款”科目余額=2 000-1 000=1 000（萬元），“未確認融資費用”科目余額=（2 000-1 813.24）-1 813.246%=77.97（萬元），應付本金余額=1 000-77.97=922.03（萬元）。（2）2011 年 12 月 31 日資產負債表中“長期應付款”項目期末余額為（A.922.03 B.544.68 C.377.35 D.400）萬元。【】C】2012