基于作業成本法的S公司物流成本分析研究目錄摘要 1一、緒論 3（一）研究背景、研究意義 3（二）國內外研究現狀 4（三）研究內容與方法 5二、冷鏈物流成本控制的基本理論 6（一）概念的界定 6（二）冷鏈物流的特點和原則 6（三）作業成本法 8三、S公司冷鏈物流成本控制的現狀、存在的問題 8（一）S公司簡介 8（二）S公司冷鏈物流成本控制的現狀 9（三）S公司冷鏈物流成本控制存在的問題 11四、S公司作業成本法下成本控制體系實施 12（一）作業分析 12（二）制定作業成本標準 13（三）作業成本差異計算與分析 14（四）具體成本控制措施 16五、結論和展望 16（一）結論 16（二）不足和展望 17參考文獻 18[摘要]由于人們收入水平越來越高，人們也越來越在意生活質量，其中食品安全就是人們關系的一大重點，從而加快冷鏈物流的發展，國家也出臺政策支持冷鏈物流的發展，但對于物流企業來說，這不僅僅是一個機遇，物流成本的高低決定著物流的水平，因此可以控制和優化冷卻鏈物流企業的物流成本，提高企業的競爭力。本文以S公司為案例，在查閱了大量的理論資料的前提下，以冷鏈物流成本的理論為主要理論，從S公司冷鏈物流成本管理現狀切入點，分析了S公司冷鏈物流成本管理存在的問題，基于作業成本法，提出了S公司冷鏈物流成本控制方案，分析并確定有效控制冷鏈物流成本的措施，為類似物流公司實施制度提供一定的參考。[關鍵詞]冷鏈物流；成本控制；作業成本法一、緒論（一）研究背景、研究意義1.研究背景由于國民經濟的不斷發展，人們的收入水平不斷提高，人們的生活水平和生活方式發生了很大的變化。我國生鮮市場巨大。中國的政策支持發展冷鏈物流，而生鮮食品物流不同于一般的物流，要提供專業的運輸、倉儲和制冷設施，還要對整個過程的溫度和時間進行控制。運輸成本是物流控制的主要難點，我國冷鏈運輸行業還有待改進。2.研究意義本文以S公司為研究對象，公司正處于可持續發展階段，業務規模在全球處于平均水平。該公司和其他物流企業都需要改進成本管理來提高競爭力，為了對物流成本進行合理的控制，本文在作業成本法的基礎上，通過案例研究，提出了一個合理的冷鏈成本控制體系，具體研究意義如下：（1）為企業提供真實且準確的成本信息，提高戰略管理和科學決策水平，作業成本法，作為一種經典、科學的成本計算方法，這有助于企業掌握自身的成本管理，有助于決策者分析自身競爭力所面臨的風險和機遇，為企業的宏觀規劃和全面戰略管理提供必要的參考和指導信息。（2）降低物流成本，中國GDP的18%是社會物流總成本，顯著高于世界領先國家巴西和俄羅斯，西方發達國家對這一標準的控制還不到10%，我國物流管理還存在許多不足。在一定程度上加強對物流成本的控制，可以降低物流消耗，為社會節約大量物質財富，這對社會的建設也有一定的貢獻。（二）國內外研究現狀NikouGünnemann提出了一種新的成本預測模型，將邏輯回歸的概念擴展到歐洲主要汽車制造商之一的車輛數據中，并節省了約10%的成本[1]。NoJJ,KleinerBH發現當涉及到復雜的成本計算時，如果我們能合理使用作業成本法，我們就能得到準確的成本信息[2]。HaotaNiemi指出作業成本法相對于傳統的成本法來說，可以更正確計算物流成本，對企業做出行之有效的決策越來越重要[3]。樊森（2018）[4]指出，作業成本法是計算公司成本重要的方法，有助于企業節約資源，有效降低企業成本，合理分配企業資源。曾育洪（2017）[5]發現作業成本法可以拓寬成本計算的范圍，保證成本信息的可靠性和準確性，優化公司績效考核。李瑞雪（2017）[6]認為，企業之所以能得到前所未有的發展，是因為在經濟全球化的背景下，有效地控制了費用和成本。張俐華（2015）[7]通過成本優化方法對食品物流成本管理進行分析，在一定程度上降低了成本。陸銘軍（2017）[8]發現，只有把冷鏈物流過程當成一個整體才有可能把成本降到最低，并結合廣東省的農成品冷鏈物流現狀提出了系統化的建議。劉然（2020）[9]結合W運輸公司的實際情況，對其服務質量進行了分析研究，通過智能控制系統優化了W公司的服務質量。任夢露（2017）[10]指出，成本核算方法對于物流企業是很重要的，通過作業成本法可以有效幫助物流企業進行成本管理。柳陽（2013）[11]發現，在連鎖經營企業，運輸成本占配送總成本的大部分。因此，降低物流成本應圍繞這個核心展開。司遠（2017）[12]發現：全面預算管理是一個有效的內部控制工具，具有監督和評估等功能。李佳沨（2018）[13]基于3T原則，建立低碳冷鏈物流優化模型，對實現節能減排有一定的現實意義。在作業成本法的內部控制的基礎上，提玉琪，葉陳剛（2015）[14]發現該方法可以有效提高效率，促進資源的有效、科學、合理配置。王珍（2019）[15]發現，編制作業預算可以大大縮小經營預算與實際績效的差距，有助于完善公司預算管理制度。張敏（2018）[16]發現，通過系統動力學，可以實現對物流企業物流控制的優化。閘筱蕾（2016）[17]強調，生鮮產品容易腐爛，要實現保持對溫度和時間的控制，就必須引入冷鏈運輸，并指出冷鏈物流成本的控制比傳統物流更復雜。楊浩軍（2016）[18]認為要根據目標和群體的特征，提供合適的服務，達到物流質量和服務成本的最優化。（三）研究內容與方法本文從以下思路展開了論述：第一部分寫了研究背景和研究意義，并對國內外研究現狀展開了論述。第二部分寫了冷鏈物流的基本理論，對冷鏈物流及其特點和原則進行了分析。另外還闡述了作業成本法的基本理論。第三部分主要介紹了S公司的基本現狀和存在的問題。第四部分針對S公司的問題，運用作業成本法建立了一個成本控制系統，可以為決策者提供更完整的決策信息。綜上所述，繪制研究思路如圖1-1所示：圖1-1研究思路圖二、冷鏈物流成本控制的基本理論（一）概念的界定1.冷鏈物流冷鏈物流一般是指在特定的低溫環境下進行生產、儲存、運輸、配送和消費的系統工程。它的建立也是隨著制冷技術的發展和科學技術的進步而逐漸成熟，這是一種基于冷凍技術的低溫物流過程，相應的管理投入和資金投入也比常溫物流大。2.成本控制從理論上講，成本控制應該根據企業經營過程的實際情況，為企業設定成本管理目標，以降低企業成本為目的，在有限的資源成本基礎上，有效地控制企業的經濟活動。成本的計算僅指經營成本，而本公司當期成本的計算方法是傳統的經營成本計算方法，直接成本直接計入成本，間接成本按其分類標準由物流成本承擔。（二）冷鏈物流的特點和原則1.冷鏈物流的特點冷鏈物流不同于普通的物流，普通的物流對于溫度基本沒有什么要求。而冷鏈物流由于運輸對象主要是容易變質的物品或食物，所以對于溫度的要求很高，相應的對于設備的要求也很高。而在科技強國的背景下，我國的科學技術水平有了很大的提高，這也為冷鏈物流的設備要求提供了很好的基礎。除了設備要求，為了減少運輸時間，對于運輸公司的組織協調性也有很高要求。物流公司應該結合冷鏈物流的特點制定合理的運輸方案，確保物品的品質不會受到損壞。具體的冷鏈物流特點如下所述：（1）運輸產品容易腐蝕冷鏈物流運輸的對象主要是易腐食品，如蔬菜水果、冷凍制品等，如果在運輸環節不能保存良好，就可能會變質，這類新鮮食品的溫度環境越低越好，即溫度是決定生鮮食品質量的重要因素之一。為了使新鮮食品在目的地看起來更好或保持良好的品質，在運輸和倉儲環境的過程中，溫度都應該控制在比較低的水平。（2）運輸過程追求時效性由于生鮮食品的保質期一般都比較短，所以，應盡量減少運輸時間。另一方面，生鮮食品的運輸時間過長，即使是在貯藏過程中，食品的外觀也會受到相應的影響，這會減少消費者的消費，給銷售商帶來一定的損失，這些損失是由于物流運輸的損失造成的。所以，當食品生產商與物流供應商合作時，為了不必要的麻煩，通常會以合同的形式來限制運輸的時間。（3）運輸裝備的特殊性為了確保新鮮的食品不會變質，在運輸過程中，冷鏈物流供應商必須要讓食品處于低溫甚至冷凍狀態。冷鏈物流供應商必須引進專用的運輸工具和溫度監控設備來控制物流過程的溫度。（4）各環節的組織協調性冷鏈物流并不是指一個特定環節，而是多個物流環節互相配合而形成的統一的系統。如果一些不可控的因素導致不同的物流環節不能正常綁定，整個系統的協調性就會遭到破壞。冷鏈供應商需要協調和管理物流和運輸的各個方面。同時，冷鏈物流供應商可以通過預測市場需求，并提高相應的物流系統的信息功能，讓食品可以在冷鏈物流中的高效流通。2.冷鏈物流的原則在冷鏈物流方面，專家們提出了“3Q原則”、“3T原則”、“3C原則”原則等科學范式。詳情如表2-1所示：表2-1農產品冷鏈物流的原則如果冷鏈物流企業不遵守上述基本原則，就存在食品質量惡化的風險。比如著名的光明乳業有完善的冷凍鏈運輸的制度。然而像霉菌酸奶這樣的食品安全事故時有發生，事故的原因是銷售店不及時更換過期產品。所以，所有冷鏈環節都不能忽視，要嚴格控制細節，避免不必要的失誤。（三）作業成本法作業成本法是一種以作業為分配基礎的成本管理方法，它的作業一般有很多種，通過對作業動因和資源消耗等因素分析，對成本進行控制。采用作業成本法對冷鏈物流成本進行分析和控制的關鍵是區分有價值環節和無價值環節，減少資源消耗，避免無價值作業；同時，成本計算的范圍更全面，為企業提供更準確的成本信息和成本管理依據及績效標準。三、S公司冷鏈物流成本控制的現狀、存在的問題（一）S公司簡介S公司成立于2015年5月12日，注冊資本1000萬元，資產總額約378萬元。它是陜西天駒投資集團的一個分公司。公司規模不斷擴大，現有運輸車35臺。冷藏車18臺，車廂一般為4.2米左右；有8臺多為7米以上的車輛和半掛車，還有其它9臺普通運貨車。公司自2016年11月份開始進行向西北運輸物資。西北地區包括咸陽、寶雞、西安、銅川等，分布銀川、鄭州、蘭州、新疆、酒泉、西寧等地的配送中心。S公司的運輸對象主要是要低溫保存的物品，多為水果、蔬菜等農產品，家禽、水產品、肉類、奶制品和冰淇淋、快餐原料等。（二）S公司冷鏈物流成本控制的現狀1.S公司成本構成本文所討論的費用屬于廣義范圍。表3-1詳細分析了S公司的非運營成本和運營成本。表3-1S公司成本構成分析具體而言，公司成本包括外包成本、倉儲成本、員工薪酬、車輛折舊、運輸成本、信息平臺支出、其他折舊及攤銷成本、差旅費、稅金等。為了更清楚、更直觀地了解S公司的成本和發展情況，本文以折線圖的形式展示了S公司2017年至2019年的主要成本情況。如下圖3-1所示。圖3-1S公司2017年-2019年主要成本占比趨勢圖根據圖3-1顯示，運輸成本占成本結構的很大一部分。2.S公司現行成本核算方法S公司在計算成本時，采用直接成本法和間接成本法作為核算方法，在計算具體的物流服務成本時，直接成本直接計入總成本，間接成本按規定好的準則收取。但是，這種分配方法缺乏靈活性的。只有當產品的類型比較少，間接成本的比例很小，可以采用這種方法。但是當公司提供的物流產品種類繁多，間接成本占總成本的比例較高時，這種方法不能為為公司提供正確有效的物流成本信息，甚至可能會誤導管理決策行為。3.S公司冷鏈物流成本控制的方法與程序根據物流業務的時間順序，可將S公司的成本控制分為三個重要環節，分別是事前、事中和事后控制。首先，事前控制。在成本發生前進行計劃，并與實際成本進行比較。一般情況下，業務部門負責進行編制預算，在與客戶簽訂的合同和訂單前，需要估算經營成本。第二階段是事中控制。在整個冷藏運輸過程中，公司將對公司的物流成本進行實時監控。同時，公司在分攤間接成本的時候，采用的成本標準比較單一，然后以成本核算為基礎進行管理。但是，在核算成本的過程中，S公司對成本的差異進行計算，也不詳細分析產生差異背后的原因。最后是事后控制階段。S公司在日常的管理中，雖然可以通過事前控制和事中控制對作業進行一定的管理。但是百密一疏，這個時候S公司就通過事后控制來對前面的作業進行排查，發現之前沒有發現的問題，再分析出現問題的根本原因，最后對出現問題的環節進行改進，確保同樣的問題不會再發生。（三）S公司冷鏈物流成本控制存在的問題1.成本核算方法不科學由于S公司目前采用的成本核算方法是傳統的作業的成本法，在面對作業種類多、物流流程比較復雜的情況時，不能很好地對作業進行分析，使公司對于作業的管理過于模糊，也不能為企業提供競爭優勢。2.成本信息不準確（1）成本分攤方法不合理、不科學。目前公司是在處理訂單的基礎上對冷鏈物流業務進行管理。為了提高主營業務的運營質量，公司一般將類似客戶的訂單匯總處理為同一物流業務。在運輸海鮮、水果、蔬菜等生鮮食品時，不同類型成本不同，如溫控、冷凍、配送等。會計在分攤間接成本時，按貨物數量、運輸距離或訂單確定分攤標準，而面對不同的客人，他們可能面臨不同的情況，這就不能直接以上述因素作為分配標準。（2）成本匯總不充分。在對成本進行的管理過程中，S公司的會計對各項業務的分析過于片面，不能實現各項業務流程的全部費用的匯總。比如S公司的會計將司機的工資分類為物流成本，而把冷藏運輸過程中產生的人工成本歸入期間費用。由于成本匯總不完整，沒有統一的模式，公司的決策者很難通過計算成本對成本和內部資源的具體消耗進行衡量。3.成本預算不合理公司的財務部門只為不同時期的支出制定預算方案。一般來說，20%是預冷發車成本，成本預算的60%是運輸成本，其余的為非運營成本。公司的運輸成本可以在汽車燃油成本、人員成本、高速通行費等方面細分。在公司的日常生產經營過程中，員工雖然制定了成本報價方法，但在對成本進行控制的過程中，成本報價方法并未與公司實際情況想結合而調整，導致成本預算與實際成本差異較大，使期末成本預算只是“形式主義”，無法為成本管理決策者提供切實有效的成本信息。另外，公司雖然制定了一些內部資源的使用規則，但沒有健全的成本監控標準機制。公司過于依賴財務指標，忽視了非財務指標的重要價值，如成長能力和品牌形象等。4.控制體系不健全目前，S公司建立的成本管理體系還不完善，缺乏細節。在事中控制階段，沒有將預算支出與實際費用進行比較，也沒有分析其原因，這是事后控制階段反饋功能消失的主要原因。成本計算在一定程度上是S公司成本管理的核心，但成本反饋的環節嚴重不足，這對于成本管理來說是很不利的。四、S公司作業成本法下成本控制體系實施（一）作業分析在分析成本之前，本文首先分析了作業是否有價值，將S公司不同的作業環節分為非增值作業和增值作業，如下表4-1所示：表4-1作業分析（二）制定作業成本標準明確作業成本的標準是建立作業成本法管理系統的前提。作業成本分可以分為非增值和增值作業成本，S公司的直接標準成本見表4-2：表4-2直接標準成本（1）增值作業成本標準對于冷藏運輸、預冷發車、溫度監控這3個作業流程中的標準成本如表4-3所示：表4-3增值作業間接作業標準（2）非增值作業成本標準非增值作業成本的增加并不會為公司增加價值，所以要盡可能的減少非增值作業成本。本文中的非增值作業包括訂單處理，設備采購，裝卸搬運，如表4-4所示。表4-4非增值作業間接作業標準（3）甲乙合同成本預算標準因為S公司屬于冷鏈物流供應商和服務提供商的范疇。所以本文以業務流程中簽訂的協議、合同為主要成本計算實例。第一份訂單為甲合同、第二份訂單為乙合同，甲乙合同的成本預算如下表4-5所示：表4-5甲乙合同成本預算表（三）作業成本差異計算與分析（1）差異計算通過對直接成本的實際值和預算值的差異計算，結果如下表4-6所示：表4-6直接成本差異計算表通對訂單處理、冷藏運輸、裝卸搬運等作業成本計算，結果如下表4-7所示：表4-7間接作業成本差異計算表（2）差異分析首先，分析直接成本的差異，發現其實際成本與標準成本的差異為0，說明公司在采購物料和其他過程中，公司實現了理想的直接成本控制。其次，通過分析間接費用與標準間接費用的區別，我們可以看到如下情況：第一，作者先對增值作業進行差異分析。以預冷發車為例，在這一工作流程中，S公司的成本包括司機的工資、運行設備的能源耗費和制冷設備折舊。在甲乙合同中，實際成本與標準成本的差異為165.50。分析原因可知，由于工人操作不規范，使設備運轉時間過長，從而造成了預冷發車的成本過高。第二，對非增值作業進行差異分析，企業的非增值作業包括裝卸搬運、訂單處理、設備和原材料采購等。由于非增值作業不會為企業創造價值，有必要限制非增值作業的資源耗費。訂單處理成本的標準差為9.32元，S公司在訂貨過程中通信成本小幅增加，實際成本與標準成本相對平衡。裝卸人員工資基本不變，但在這一環節中差異為16.49元，應該是叉車在運行中存在問題，造成資源的浪費。綜上所述，通過作業成本法以及差異分析，可以更清楚的看出出現較大差異的作業，再對其進行深入的分析，可以清楚的了解到成本出現差異的原因。利用事后控制階段的反饋作用，把管理隱患清除，進而為后面的管理提供方向，制定科學的成本管理策略。（四）具體成本控制措施根據既定的成本標準，成本管理的責任在于參與的不同部門和公司的組織。S公司的每個部門都應重視成本管理并采取相應措施。在計算成本差異后，提出了幾種成本管理優化方案，詳見如下：（1）優化作業一個公司的合理運營都有一個科學的流程作業，S公司要結合公司的實際情況，在統籌規劃的前提下，根據作業的重要性進行一定的權重排序，建立一個高效的作業流程。（2）規范制度建設在S型公司提供服務的過程中，有很多復雜的流程。為了更好的成本控制，部門，組織和責任人必須對損失的資源承擔對應的責任。我認為有必要確定適當的績效評估機制和懲罰機制。例如，如果負責監測溫度的操作員工作失誤，導致實際成本比預算成本高，可以采取檢討、減薪等處罰措施。（3）完善預算標準比較各實際成本與預算成本的差異，分析差異原因，落實和審核各部門職責，結合差異的具體原因，制定目標計劃和改進措施，適當調整原預算標準。如由于宏觀經濟環境的變化，材料價格、勞動力價格上漲，成本控制就必須與市場條件、材料成本和勞動力成本相適應。五、結論和展望（一）結論物流行業作為支撐我國經濟快速發展的基礎性行業，它的發展可以說與我們的生活息息相關。但其物流成本高一直是個問題。而冷鏈物流在物流行業中由于起步比較晚，發展的還不是很成熟，因此冷鏈物流企業的管理尤為重要。為此，本文以作業成本法為基礎，結合最新理論，通過對S公司冷鏈物流成本控制進行研究，得出以下結論：（1）本文在相關理論的基礎上，從成本構成、成本計算方法、成本控制程序等方面分析了S公司的物流管理的現狀，發現S公司在成本管理中存在許多有待解決的問題，比如：成本信息不準確，成本核算方法不合理，控制體系不完善。通過成本控制體系的構建，解決了S公司成本控制不完善的問題，在計算和分析成本差異時，提出了優化運作的方法。（2）通過作業成本法控制體系的建立，本文解決了S公司成本信息不準確的問題，構建了科學的成本核算方法。但我國企業對于物流控制體系的實際應用和理論研究仍處于探索的初級階段。通過構建以作業成本法為核心的管理體系，企業可以對自己的成本構成有一個清晰的認識，為管理者的成本決策提供數據支持，因此達到提高物流管理效率的目的，提高物流管理效率的目的就是提高公司的利潤空間。（二）不足和展望一是本文的研究數據皆從公司內部資料獲得，并未在文中詳細說明數據來源。二是本文雖然以S公司為例進行了分析，但在現實生活中，交易合同數據往往比這更復雜。因此，本文的改進之處還有很多。三是本文主要的聚焦于作業成本法的核算，進而建立成本管理系統，并未在成本管理這一維度進行深入的分析，將在以后的研究中改善。[參考文獻][1]NikouGünnemann.Areverselogisticscostminimizationmodelforthetreatmentofhazardouswastes[J].TransportationResearchPartE:LogisticsandTransportationReview,2002(6):457-473.[2]No