1、第五章 投資瓣第二節 交易奧性金融資產按一、伴交易性金融資產愛的確認疤交易性金融資產安投資瓣是指按企業為了近期內壩出售的伴交易性奧金融資產。按其特點是，企業罷持有該投資的時扮間短，暗以賺取差價為目盎的唉。滿足下列奧條件之一的敖金融資產，應翱確認為搬交易性金融資產懊投資：澳1拌取得該金融資產唉的目的是為了近愛期內出售或回購挨。 稗2該投資耙屬于進行集中管板理的可辨認金融百工具組合的一部斑分，懊且有客觀證據表斑明企業近期采用扒短期獲利方式對絆該組合進行管理俺。吧3版屬于衍生工具。搬交易性金融資產埃范圍內的凹衍生工具，包括扳遠期合同、期貨瓣合同、互換和期捌權，以及具有遠版期合同、期貨合埃同、互換和期

2、權安中一種或一種以凹上特征的工具。盎二、奧交易性金融資產案的計量（一）初始計量瓣翱初始計量 初礙始計量是指企業敖取得一項交易性八金融資產投資時隘，應按照取得該佰項投資時的公允藹價值作為初始投熬資成本，相關的氨交易稅費在取得傲時計入當期損益骯。氨企業在把取得佰交易性投資時挨所支付的價款中安包含已宣告但尚傲未發放的現金股拔利或已到付息期壩但尚未領取的債耙券利息，應當單斑獨確認為應收項隘目捌，不構成交易性拌金融資產投資的胺初始投資成本。疤背后續計量 后哀續計量是在持有擺期內對投資價值罷的再計量。白企業應當按照公礙允價值對交易性挨金融資產投資進叭行后續計量，且扒不扣除將來處置叭該投資時可能發熬生的交易

3、費用。矮交易性金融資產芭投資唉的后續計量，是罷在百資產負債表日巴按公允價值對原哀賬面的金額進行埃的調整搬。巴三、交易性金融澳資產賬戶的設置伴般 罷“版交易性金融資產皚”壩賬戶的設置 爸為了總括地反映皚企業稗交易性金融資產扳投資，板應當設置擺“懊交易性金融資產斑”澳總賬艾賬戶，瓣總括地伴反映交易性金融敗資產投資的增減芭變動情況熬及其變動的結果皚。敖該賬戶應罷按交易性金融資耙產霸投資昂的類別和品種，巴分別“成本”、擺“公允價值變動奧”靶等藹進行明細案賬戶。矮搬 挨“八交易性金融資產隘奧成本唉”拜 斑明細辦賬戶芭的設置。該明細爸賬戶用來反映交擺易性金融資產的矮初始成本的增減敖變化及其結果。胺借方登記

4、企業取板得交易性金融資俺產投資時的公允阿價值，癌作為初始投資成跋本；貸方登記出擺售交易性金融資埃產的初始投資成啊本，余額在借方埃表示企業持有的疤交易性金融資產安投資的初始成本啊。該明細賬按用般途和結構來分類捌，屬于反映原始澳數據的被調整類捌賬戶。白瓣“扒交易性金融資產案挨公允價值變動白”扒明細傲賬戶扒的設置。為了總笆括反映交易性金拔融資產投資的期霸末公允價值，而皚設置賬戶。該明佰細賬戶用來反映岸本期與上期末兩霸個資產負債表日擺，交易性金融資靶產公允價值的增昂減變化。該明細背賬按用途和結構罷來分類，雙重性巴質的調整類賬戶按。爸該明細賬戶借方疤登記本期末交易俺性金融資產投資凹的公允價值高于疤上期末

5、公允價值盎的調增額，以及靶出售交易性金融安資產投資而轉出辦的調減額；貸方叭登記本期末交易敖性金融資產投資斑的公允價值低于瓣上期末公允價值哀的調減額，以及白出售交易性金融叭資產投資而轉出啊的調增額。鞍該明細賬戶期末邦是借方余額，就奧表示持有的交易矮性金融資產投資俺應調增的金額，拌此時，該明細賬頒戶屬于附加調整斑類。笆“耙交易性金融資產叭罷成本板”昂 壩明細笆賬戶啊的借方余額與般“白交易性金融資產阿跋公允價值變動俺”安明細骯賬戶熬的借方余額相加半，其結果表示交澳易性金融資產投扒資期末公允價值壩。調增額艾投資當期： 按 本期末公允值唉投資成本 瓣 啊持有期內： 霸 本期末公允值敖上期末公允值調減額壩

6、投資當期： 敗 本期末公允值扒投資成本頒持有期內： 捌 本期末公允值鞍上期末公允值扳該明細賬戶期末壩是貸方余額，就板表示持有的交易壩性金融資產投資白應調減的金額，澳此時，該明細賬辦戶屬于抵減調整霸類。埃“按交易性金融資產版俺成本百”八 耙明細頒賬戶礙的借方余額與伴“佰交易性金融資產白爸公允價值變動阿”辦明細柏賬戶辦的貸方余額相減罷，其結果表示交爸易性金融資產投稗資期末公允價值凹。唉懊 爸“礙公允價值變動損骯益阿”藹賬戶的設置 骯為了總括反映襖企業挨以公允價值進行半后續計量資產，熬由于公允價值變班動而形成的鞍利得或損失俺而設置的總賬賬吧戶。該賬戶總括翱地反映企業的資按產愛因公允價值變動阿產生的利

7、得或損擺失愛，該賬戶屬于損巴益類賬戶俺。罷該賬戶巴應按鞍交易性金融資產昂、交易性金融負扳債，以及采用公昂允價值模式計量絆的投資性房地產安、衍生工具、套扳期保值業務柏等搬公允價值變動俺設置明細賬戶。扮該賬戶的借方登頒記資產負債表日靶，某項資產公允啊價值低于其賬面按余額的差額和處佰置板資瓣產背時轉出原計入該把賬戶哀的公允價值變動版的實現的利得；暗貸方登記唉資產負債表日懊，某項資產公允芭價值高于其賬面瓣余額的差額和處拔置資產襖時轉出原計入該板賬戶交易性金融安資產投資公允價礙值變動的發生的唉損失；期末應將艾該賬戶的余額結案轉至巴“傲本年利潤扒”敗賬戶，結轉后該懊賬戶沒有余額。白四、邦交易性金融資產柏的

8、會計處理哀（一）百取得的會計處理扮【例5-1】某霸公司以每股5元搬價格購入10萬翱股股票，發生了百手續費2萬元，捌準備近期出售。投資時，記：胺借：交易性金融按資產-成本 案 半 啊 礙 500 0盎00懊 投資收哎益 捌 骯 哎 拜 版 20 0吧00八 貸：銀胺行存款（或其他骯貨幣資金-存出爸投資款） 把 520扳 000邦【例5-2】如頒果某公司以每股頒7元價格，其中百每股2元股利。版購入10萬股股吧票，發生了手續暗費2萬元，準備氨近期出售。投資時，記：般借：交易性金融岸資產-成本 隘 俺 懊 爸 500 0百00矮 投資收邦益 哀 擺 背 澳 伴 20 0伴00百 應收股皚利 霸 壩 霸

9、 安 罷 200 0壩00叭 貸：銀拌行存款（或其他矮貨幣資金-存出敖投資款） 敖 720吧 000伴【例5-3】某跋公司7月10日稗購入，1月1日胺發行每半年付息哀一次，年利率1耙2%的企業債券哀，準備近期出售礙該債券面值40八萬元，實際價5懊0萬元，發生了襖相關稅費0.5拔萬元，公告8月哎20日付息。投資時，記：藹確認應計利息俺40芭巴12%骯俺2=2.4（萬柏元）叭投資成本50安2.447板.6（萬元）板借：交易性金融瓣資產-成本 絆 耙 盎 安 476 0鞍00胺 投資收靶益 板 頒 傲 半 矮 5 0扳00挨 應收利板息 瓣 跋 阿 哎 搬 24 0疤00扮 貸：銀班行存款（或其他鞍

10、貨幣資金-存出捌投資款） 襖 505佰 000稗（二）持有期的拌會計處理收回債權鞍【例5-4】接哀【例5-2】，般收到現金股利2耙0萬元。氨收回債權時，記安：芭借：銀行存款（氨或其他貨幣資金柏-存出投資款）藹 八200 000伴 貸：應岸收股利 百 熬 頒 叭 霸 200霸 000頒唉持有期投資收益傲的處理跋【例5-5】接愛【例5-3】，昂上項購入的債券巴，轉年1月1日耙計算應計利息。扒計息日確認利息安債權時，記：啊借：應收利息 斑 礙 俺 半 唉 擺 24 000熬 貸：投昂資收益 瓣 胺 盎 唉 傲 24稗 000期末計價癌【例5-6】接疤【例5-1】，按各期期末該股票襖每股公允價值分安別

11、為7元、6元捌。笆期末調賬時，記扒：把 應挨有金額7板笆100 000氨5稗百100 000叭200 00邦0（元）耙應有金額成本骯 柏借：交易性金融扒資產-公允價值傲變動 吧 艾 20絆0 000八 貸：公矮允價值變動 藹 拔 氨 案 靶 200 0般00癌期末公允價值皚50+207暗0（萬元）凹期末調賬時，記拜：佰應有金額成本絆 100 0疤00200 按000-10翱0 000（元爸）擺借：公允價值變阿動 疤 按 斑 阿 10澳0 000拌 貸：交搬易性金融資產-辦公允價值變動 安 凹 案 100 0絆00吧期末公允價值柏50+106八0（萬元）（三）處置投資拔【例5-7】接熬【例5-6

12、】，襖上述股票以每股昂8元價格全部出隘售。出售時，記：耙借：銀行存款 岸 胺 敗 懊 辦 俺800 000白 貸：交挨易性金融資產-爸成本 疤 靶 擺 5按00 000扳 礙 交易性金融資頒產-公允價值變隘動 佰 凹 100挨 000版 絆 投資收益 班 板 案 矮 埃 2隘00 000同時還應，記：般借：公允價值變稗動損益 板 熬 巴 安 100 哎000耙 貸：投耙資收益 哎 盎 澳 佰 斑 100搬 000罷投資收益處置頒收益+公允價值頒變動損益（賬面矮損益轉化為實現襖收益）疤 艾 200 0懊00100 礙000挨 佰 300 0安00（元） 案第三節 持有瓣至到期投資傲一、持有至到期

13、芭投資業務的概述霸（一）持有至到芭期投資的概念辦 笆持有至到期投資氨是指到期日固定拌、回收金額固定隘或可確定，且企骯業有明確意圖和背能力持有至到期熬的一項非衍生金罷融資產。熬 搬持有至到期投資襖的性質為債權性懊投資。巴通常是具有長期稗性質。佰（二）持有至到傲期投資的特征啊該投資到期日是礙固定的； 百該投資的回收金骯額是固定的或可辦確定的； 藹該投資的企業有礙明確意圖和能力阿將投資持有至到哀期；把 伴該投資屬于非衍擺生金融資產。 盎二、持有至到期笆投資業務的計量（一）初始計量背確認投資的初始盎成本：傲 按取得時的公允價絆值和相關交易費白用之和作為初始白投資成本。艾 柏 扒 壩 芭初始成本半爸交易

14、時公允價值扳相關稅費絆確認投資的初始襖成本：霸 凹 支付的價款中叭包含的已到付息襖期但尚未領取的骯債券利息，應單巴獨確認為應收項笆目，不計入初始扒成本。絆初始成本=公允案價值相關稅費挨債權（二）后續計量1.攤余成本癌 耙企業對持有至到背期投資，應當在胺資產負債表日采隘用實際利率法，哎按攤余成本進行礙后續計量。盎 盎 昂“礙攤余成本靶”皚是指該項投資的矮初始確認金額經傲調整后的結果哀該項投資的初始頒確認金額經下列阿調整后的結果：翱扣除已償還的本矮金；（忽略）阿加上或減去采用絆實際利率法將該襖初始確認金額與按到期日金額之間艾的差額進行攤銷敗形成的累計攤銷板額；埃扣除已發生的減盎值損失（僅適用扒于金

15、融資產）。瓣 攤余成本的計算辦溢價投資的攤余伴成本：愛 拜 耙 攤余成本=實罷際價-累計溢價澳攤銷額岸 佰 靶 板 =面值+尚壩未攤銷溢價扮折價投資的攤余版成本：拔 叭 扒 唉攤余成本=絆實際價俺+累計折價攤銷敖額瓣 拌 傲 皚 伴=面值-尚未攤伴銷的折價埃2.扮應計利息的計量應計利息版 氨 無論計息方式爸如何，都要在資哎產負債表日以權斑責發生制為基礎伴，要預計債券利愛息作為一項利息靶債權。暗如果分期付息的百利息就作為流動罷資產。暗到期還本付息的懊利息就作為非流爸動資產。板 哎 擺 埃應計利息=票面敖值岸捌票面利率藹稗期數1般3.背利息收入的計量扳在資產負債表日百，發生溢價和折暗價時，由于票面

16、凹利率與實際利率挨不等，應計利息背債權與利息收入澳也不相等。扳 奧 利息收入岸有兩種計算方法靶：直線法和實際胺利率法。礙 氨 新會計準則搬要求使用實際利扒率法。直線法平價：俺 敖 骯 利息收入=敖應計利息 溢價：矮 罷 利息收入艾=應計利息溢搬價攤銷額折價：拔 壩利息收入=應計半利息+折價攤銷絆額實際利率法：把 半在資產負債表日伴，按照攤余成本骯和實際利率法計疤算確定的利息收骯入確認為投資收頒益：凹 邦 扳 襖 懊利息收入=攤余背成本襖八實際利率愛爸期數1版特點：利息收入艾隨著攤余成本的澳變化而變化，反邦映實際收益水平案。盎 骯 采用這種方埃法，實際利率的拜測算比較復雜；吧特別是發生減值佰后，

17、還要重新估敖算實際利率。昂4.熬溢、折價額及其拌攤銷額的計量直線法擺 案 每期溢價攤銷奧額=溢價額按哀持有期笆 氨 每期折價攤銷八額=折價額拌藹持有期扳持有期：從取得背到到期為止。（三）期末計量班采用攤余成本與熬未來現金流量現拌值孰低法。爸資產負債表日，稗有客觀證據表明爸持有至到期投資骯發生減值的應提傲取減值準備。半 攤余成本邦與未來現金流量懊現值比較，前者隘高于后者的差額辦作為應提額。礙已經確認發生的班減值損失，可以班轉回。骯三、持有至到期伴投資的會計處理暗（一）賬戶的設凹置八 扮為了反映持有至把到期投資賬面價按值的增減變化及懊其結果，應設置襖“俺持有至到期投資暗”笆賬戶以及邦“隘持有至到期

18、投資拌減值準備哀”礙賬戶。罷1背“把持有至到期投資絆”艾賬戶的設置 般 吧 岸為了總括地反映疤持有至到期投資傲攤余成本的增減稗變化及其結果，懊應設置把“芭持有至到期投資扳”罷總賬賬戶，并持擺有至到期投資的隘類別和品種設置扮“耙成本佰”昂、瓣“敖利息調整懊”搬、扮“熬應計利息柏”藹明細賬戶。骯“隘成本罷”絆：該明細賬戶傲反映持有至到期哀債券投資面值的搬增減變化及其結半果。罷該明細賬戶借方伴登記投資時，持盎有至到期債券投愛資面值的增加；八貸方登記由于到熬期收回或處置及啊重分類而轉出的百持有至到期債券芭投資的面值；期矮末借方余額表示爸持有至到期投資骯的債權本金。按“安利息調整愛”凹：該明細賬戶反爸映

19、投資時，持有啊至到期投資初始板投資成本大于或愛小于面值產生的懊溢、折價額，及凹其持有期間溢、搬折價額的攤銷。隘該明細賬戶借方敖登記投資時，初挨始投資成本高于頒債券票面值的溢埃價額，以及持有巴期間按照一定方懊法攤銷的折價額哀；貸方登記投資艾時，初始投資成般本低于債券票面邦值的折價額，以辦及持有期間按照疤一定方法攤銷的伴溢價額；期末熬借方余額表示尚跋未攤銷的溢價額柏，此時，該明細把賬屬于附加調整壩類，其期末余額哀與被調整類的把“拌成本按”澳明細賬戶的期末藹余額相加，表示氨該債券投資的攤跋余成本。期末叭貸方余額表示尚跋未攤銷的折價額骯，此時，該明細疤賬屬于抵減調整罷類，其期末余額辦與被調整類的辦“敖

20、成本啊”辦明細賬戶的期末頒余額相減，表示奧該債券投資的攤拔余成本。礙“把應計利息暗”癌明細賬戶的設置安。為了反映持有扮至到期投資的到霸期支付的應得利拔息收入，設置瓣“敗應計利息叭”癌明細賬戶。該明按細賬戶反映到期熬應得的利息債權安。翱“百持有至到期投資翱減值準備擺”版賬戶的設置 襖為了總括反映企暗業愛持有至到期投資阿的賬面價值，對唉持有至到期投資叭的進行期末計價愛，應設置百“爸長期投資減值準啊備襖”懊賬戶，作為 耙“敖持有至到期投資艾”搬賬戶的備抵賬戶半。頒該賬戶貸方登記按提取的盎持有至到期投資翱減值準備；巴借方登記沖減的敖持有至到期投資搬減值準備，以及佰持有至到期投資佰到期收回而轉銷白的跌價

21、準備；當柏持有至到期投資安賬面價值高于可耙收回金額時，岸期末捌該賬戶有版貸方余額，表示擺企業已提取的持敗有至到期投資準唉備；當持有至到扮期投資凹的賬面價值低于澳或等于可收回金般額時，鞍該賬戶期末無余吧額。扒四、平價投資的疤會計處理安扳平價投資的會計耙處理 半當企業購買持有吧至到期投資債券皚的面值等于初始愛投資成本，屬于笆平價投資。持有辦期內按票面值和骯票面利率計算的疤應得利息收入與澳實際價、實際利安率計算的實際利八息收入相等。疤辦投資業務的會計襖處理。企業在投斑資時，首先確定埃投資成本，然后案根據投資成本進邦行會計處理。投瓣資時，記：搬借：持有至到期凹投資拔邦成本 艾 百 瓣貸：銀行存款 懊

22、傲 斑 跋 跋 板 藹 霸巴持有期業務的會礙計處理。持有期敗業務，主要是期拌末根據合同或協唉議中規定的債券搬面值和票面利率按計算應得的利息盎收入，并以此為吧投資收益。壩 奧 骯 笆借：應收利息 艾 唉 安 挨 襖 鞍 貸：投擺資收益 癌 壩 巴 唉 癌 唉 收到利息，記：背借：銀行存款 叭 皚 案 跋 瓣 皚 昂 貸：應跋收利息疤班依農公司 挨 盎 絆 稗 辦 捌 搬敖到期業務的會計版處理。到期還本壩分期付息的債券笆，到期時收回本熬金及最后一期的搬利息。到期還本百付息的債券，在隘到期時收回債券伴本金及全部利息岸。俺借：銀行存款 罷 百 盎 百 靶 （本利稗和） 懊 哀 貸：持瓣有至到期投資壩伴

23、成本 氨 敖 邦（面值）按 扒 應收利息 疤 岸 扒 搬 皚 應計利息 懊 隘五、溢價熬投資的會計處理艾當企業持有至到昂期投資的初始投背資成本大于債券暗的面值，票面利愛率大于實際利率隘時，屬于溢價投埃資。企業投資時隘，所發生的溢價艾是為以后多得利氨息的一種代價。霸差生的溢價額應哎采用一定的方法巴進行攤銷。攤銷岸的溢價調整各期捌的實際的利息收疤入。把1投資的會計昂處理皚溢價投資與平價襖投資的會計處理搬基本相同，所不懊同的是將所發生半的溢價借記佰“稗持有至到期投資八背利息調整唉”辦賬戶。半2持有期業務暗的會計處理按企業根據債券面稗值和票面利率計笆算應計利息，計俺算溢價攤銷額并笆確定投資收益。扮溢價

24、攤銷方法有芭直線法和實際利稗率法兩種方法，背2006年企業柏會計準則規定采伴實際利率法進行罷攤銷。分述如下翱：八直線法。直線法白是指將投資時產阿生的溢價額，按鞍持有的期限平均骯攤銷的一種方法胺。采用這個方法版，計算的每期溢俺攤銷金額相等；矮按票面值、票面礙利率計算的應計扳利息各期相等，扳所以以此為基礎暗計算的利息收入扮各期相等。氨采用直線法攤銷擺溢價，處理業務半時，首先根據票霸面值、票面利率哀計算每期應計利伴息；然后計算每挨期溢價攤銷額，搬最后在確定利息扳收入并記入當期耙損益。有關計算把公式如下：按實際利率法。實唉際利率法是指根埃據每期期初債券絆的實際價值和實俺際利率計算利息背收入；以應計利靶

25、息與利息收入的爸差額作為每期的般溢價攤銷額。由版于債券的實際價哀會隨著溢價的攤氨銷而減少，因此唉利息收入各期的按金額不等，計算白出各期的溢價攤霸銷額也不相等。敗在有關計算公式哀如下：借：應收利息疤 貸：持拜有至到期投資盎瓣利息調整哎 貸：投頒資收益版六、折價投資的胺會計處理 柏當企業班持有至到期投資瓣的邦面值大于俺持有至到期投資埃初始投資成本隘，票面利率小于拔實際利率時，屬熬于折價投資。投哀資企業在購入債把券時，所發生的癌折價是為以后少昂得利息的一種補按償。折價應按直搬線法或實際利率疤法進行攤銷。攤佰銷的折價調增各隘期的投資收益。投資的會計處理笆折價投資與平價懊投資的會計處理襖基本相同，所不阿

26、同的是將所發生傲的折價貸記阿“版持有至到期哀投資拔般利息調整埃”瓣賬戶。靶2持有期業務拌的會計處理八企業根據債券面捌值和票面利率計扮算應計利息，計熬算折價攤銷額并傲確定投資收益。叭折價攤銷方法有敖直線法和實際利靶率法兩種方法。唉分述如下：挨直線法。直線法暗是指將投資時產藹生的折價額，按艾持有的期限平均佰攤銷的一種方法扳。采用這個方法敖，計算的每期折白攤銷金額相等；氨按票面值、票面版利率計算的應計澳利息各期相等，跋所以以此為基礎礙計算的利息收入熬各期相等。邦采用直線法攤銷芭溢價，處理業務疤時，首先根據票愛面值、票面利率百計算每期應計利骯息；然后計算每扳期折價攤銷額，斑最后在確定利息罷收入并記入當

27、期霸損益。有關計算靶公式如下：霸 實際利稗率法：借：應收利息佰 持有至襖到期投資叭凹利息調整拔 貸：投癌資收益芭第四節 可供八出售金融資產懊一、可供出售金扒融資產投資的確奧認胺可供出售金融資盎產艾投資捌通常是指企業沒敗有劃分為以公允稗價值計量且其變把動計入當期損益埃的金融資產、持昂有至到期投資、鞍貸款和應收款項矮的金融資產。斑滿足下列哎條件的金融資產拜，應岸確認為板可供出售金融資扳產投資：巴皚初始確認時即被芭指定為可供出售矮的非衍生金融資靶產氨；拔擺在活躍市場上有疤報價（挨如，購入的在活啊躍市場上有報價奧的股票、債券和板基金等凹）；邦壩持有時間不固定罷（如安，沒有劃分為持礙有至到期投資等隘）。

28、拜二、巴可供出售金融資爸產投資的計量爸可供出售金融資哎產投資的計量包昂括初始計量、后耙續計量和期末叭計量柏。初始計量 壩可供出售挨金融資產絆投資敖應當按取得該搬項暗投資佰的公允價值和相吧關交易費用盎的芭和作為初始確認八金額。昂可供出售金融資邦產投資的初始計埃量是初始投資成柏本的計量。企業疤在取得可供出售扮金融資產投資時鞍，胺應當按照取得按該項投資芭時的公允價值和絆相關交易費用之奧和作為初始確認扳金額壩。企業在癌取得哀可供出售金融資藹產投資時把所支付的價款中壩包含已宣告但尚罷未發放的現金股癌利或已到付息期敗但尚未領取的債奧券利息，應當單瓣獨確認為應收項柏目稗，不構成可供出隘售金融資產投資愛的初始

29、投資成本邦。后續計量 翱可供出售金融資叭產投資的后續計背量是在啊投資持有期間把對暗投資班價值的再計量敖。俺案可供出售金融資邦產投資白在襖持有期間獲得的拔現金股利或債券啊利息的計量。企瓣業邦持有把可供出售金融資耙產投資，懊在持有期間安應當頒按合同規定計算扮確定啊應半得的債券巴利息或現金股利氨，取得的利息或拔現金股利，應當啊確認為投資收益背。藹如果可供出售債背券投資發生減值翱的，發生減值后頒，利息收入應當敗按照確定減值損懊失時對未來現金澳流量進行折現采扮用的折現率作為背利率計算確認。爸啊資產負債表日公拜允價值變動的計皚量。吧資產負債表日，骯企業應靶當對可供出售金挨融資產投資按照按資產負債表日的板公

30、允價值進行再熬計量，柏將凹資產負債表日可靶供出售金融資產扒投資的柏公允價值背與其原賬面余額隘的差額直接盎記爸入暗“翱資本公積奧般其他資本公積按”把賬戶哀。礙鞍可供出售金融資矮產投資的期末計拜量 案企業應吧當在八資產負債表日對案可供出售金融資班產投資敖進行檢查，有客百觀證據表明該骯投資把發生減值的，應吧當確認艾其熬減值損失，阿并敖計提皚可供出售金融資頒產投資吧減值準備。邦三、可供出售金熬融資產投資應設擺置皚賬戶般可供出售金融資扒產的核算應設置埃“艾可供出售金融資疤產叭”百、奧“哀資本公積礙”皚、稗“吧資產減值損失辦”矮等賬戶。半扮 擺“壩可供出售金融資敖產俺”盎賬戶昂的按設置襖 癌為了總括白反映

31、可供出售金搬融資產投資的增稗減變動氨及其結果，應設礙置搬“拌可供出售金融資皚產哎”氨總賬瓣賬戶。該賬戶可跋按可供出售金融拔資產拌的翱類別和品種，分愛別“成本”、“扳利息調整”、“襖應計利息”罷、翱“叭公允價值變動安”班等進行明細核算百。搬 半 癌板“骯成本礙”般明細昂賬戶的伴設置。為了反映頒可供出售金融資敖產投資的股權投翱資的初始投資成扳本或債券投資的把面值設置安“叭成本耙”矮明細翱賬戶拜。該賬戶屬于被哎調整賬戶。氨該明細賬戶借方般登記企業取得屬疤于可供出售金融拜資產中的股權投辦資時，應按投資爸初始投資成本計扮量，即取得股權八投資時的公允價柏值以及發生的相啊關稅費；企業取扮得屬于可供出售盎金融

32、資產中的債翱券投資時，應按八該債券的面值計背量。貸方登記處半置投資應轉銷股佰權的初始投資成佰本以及應轉銷的伴債券投資的面值擺。期末借方余額暗表示持有可供出隘售金融資產中股矮權投資的初始投襖資成本或債券投霸資的面值。昂熬“利息調整”懊明細賬戶的設置哀。版為了反映可供出骯售金融資產投資拜中債券投資的初敖始投資成本與債辦券面值的差額及暗其攤銷而設置的熬明細賬戶。該賬襖戶與持有至到期案投資設置的佰“柏利息調整拌”拌明細賬戶核算的啊內容相同，屬于邦雙重性質調整類拔賬戶，這里不再愛贅述。胺埃“應計利息”般 佰明細賬戶的設置半。艾為了反映可供出皚售金融資產投資絆中債券投資的應胺得的利息應設置頒“應計利息”扮

33、 頒明細賬戶。岸該賬戶與持有至氨到期投資設置的昂“把應計利息艾”半明細賬戶核算的背內容基本相同，八這里不再贅述。爸哀“熬公允價值變動藹”隘明細佰賬戶的設置。由敗于設置該明細賬笆的目的有兩個方瓣面，因此該明細皚賬戶的結構比較斑復雜。奧設置該明細賬戶哎目的是為了反映澳期末按公允價值笆計量的可供出售皚金融資產投資的襖公允價值變動。按從設置的這個目艾的來看，該賬戶敖屬于雙重性質調耙整類賬戶，與暗“邦成本邦”吧明細賬戶的余額吧相加減，計算某懊一捌資產負債表日可叭供出售金融資產跋投資胺的頒公允價值埃。該明細賬戶反跋映本期與上期末耙兩個資產負債表扮日，可供出售金捌融資產公允價值癌的增減變化。骯該明細賬戶借方

34、稗登記本期末可供懊出售金融資產投疤資的公允價值高版于上期末公允價拌值的調增額，以巴及出售可供出售芭金融資產投資而哀轉出的調減額；班貸方登記本期末敗可供出售金融資氨產投資的公允價稗值低于上期末公扮允價值的調減額皚，以及出售交易矮性金融資產投資板而轉出的調增額翱。柏該明細賬戶期末暗是借方余額，就澳表示持有的可供哎出售金融資產投班資應調增的金額拌，此時，該明細愛賬戶屬于附加調拜整類。案“霸可供出售跋金融資產襖澳成本傲”芭 靶明細笆賬戶隘的借方余額與敖“翱可供出售柏金融資產奧半公允價值變動啊”叭明細伴賬戶拜的借方余額相加稗，其結果表示可啊供出售金融資產奧投資期末公允價霸值。懊該明細賬戶期末藹是貸方余額

35、，就頒表示持有的可供靶出售金融資產投按資應調減的金額矮，此時，該明細背賬戶屬于抵減調擺整類。翱“背可供出售矮金融資產奧案成本埃”岸 百明細奧賬戶挨的借方余額與斑“般可供出售版金融資產跋安公允價值變動癌”把明細傲賬戶壩的貸方余額相減斑，其結果表示可氨供出售金融資產骯投資期末公允價絆值。礙埃設置該明細賬戶笆是隘為了反映佰可供出售金融資百產投資提取的可叭供出售金融資產搬的減值準備。從柏這個目的來看，搬該明細賬戶俺相當于是可供出骯售金融資產減值頒準備的鞍賬戶，該賬戶屬扮于抵減調整類。襖為了詳細地礙反映可供唉出售金融資產的佰賬面價值，擺還應根據投資的爸類別和品種再設疤置明細賬戶。骯該賬戶借方登記唉，轉回

36、礙已確認的可供出盎售金融資產礙的減值準備以及癌處置可供出售金按融資產投資轉銷啊的減值準備愛；貸方登記在資吧產負債表日可供斑出售捌金融瓣資產投資的提取絆的減值準備以及巴轉回的資產減值般準備。埃如果不考慮熬可供出售金融資靶產爸投資公允價值變艾動因素，該明細拜賬期末余額在貸愛方，反映企業可般供出售金融資產襖提取減值準備傲。跋 爸“板可供出售笆金融資產耙隘成本埃”拔 拜明細扳賬戶拔的借方余額與該癌賬戶貸方余額相艾減計算版可供出售金融資疤產凹的賬面價值。艾壩“扮資本公積把”懊賬戶的設置 敖為了反映氨可供出售金融資擺產岸投資公允價值變挨動損益以及扮可供出售金融資壩產耙投資資產減值損襖失，在 傲“懊資本公積

37、霸”敖總賬下應設置霸“藹其他資本公積哎”般明細賬戶。捌就藹可供隘出售金融資產投笆資業務而言，爸該明細賬戶的借伴方登記資產負債壩表日，稗可供擺出售金融資產公哀允價值下跌而發拜生的損失；貸方岸登記版資產負債表日，氨可供八出售金融資產公扮允價值上升而產昂生的利得，以及瓣轉出已確認的敗可供吧出售金融資產的拔減值損失。敖四、吧可供出售金融資半產投資的會計處挨理斑1疤取得可供出售金懊融資產投資時，拔記：把借：可供出售金扒融資產白翱乙公司股票（扒成本背）按 藹 熬 敗應收股利 隘 版 八 盎 懊 拌 笆 柏 哀貸：銀行存款 拜 懊 拔 辦 八 辦 拔2八收到現金股利時爸，記：岸 胺 壩借：銀行存款 奧 邦

38、芭 敗 拔 俺 俺 壩 鞍貸：應收股利 俺 啊 埃 胺 挨 白 胺 3胺持有期業務： 調增額埃 借：可供出襖售金融資產襖拔公允價值變動邦 貸扒：資本公積 調減額捌 借：資本公凹積半 貸阿：可供出售金融板資產斑伴公允價值變動爸 4期末減埃值拔 借：資產減板值損益 哀 貸藹：可供出售金融拜資產扮哀公允價值變動資本公積暗 恢般復時：笆 借：可供出奧售金融資產疤罷公允價值變動叭（股權投資的）唉 貸版：資本公積百借：可供出售金愛融資產般背公允價值變動暗（襖債權胺投資的）啊 貸絆：資產減值損益礙第五節 長期唉股權投資扳一、扒長期股權投資的敖確認盎長期股權投資的埃范圍：控制 共同控制 重大影響 4三無熬二、

39、盎長期股權投資的背計量三、合并取得巴把同一控制下合并疤 借：長期扒股權投資 礙（享有被并企業吧所有者權益賬面凹價值份額）大懊 搬貸：資本公積 八 矮補丁埃 半貸：資產賬面價伴值 小挨 借：長期白股權投資 把（享有被并企業拔所有者權益賬面擺價值份額）小柏 扮資本公積（不足癌沖減依次沖減盈板余公積、未分配白利潤）扳補丁懊 敖貸：資產賬面價百值 大 絆 礙 哀巴 昂非同一控制下合捌并皚借：長期股權投版資（取得長期股半權投資非現金資叭產的公允價值 暗（投資成本）大挨 胺 貸：營業外收叭入拔 礙 貸：資產賬面愛價值 小盎借：長期股權投安資 （投資艾成本）小借：營業外支出傲 按 貸：資產賬面拜價值 大叭四

40、、半成本法霸的會計處理敗1成本法的特白點扳成本法下長期股板權投資按成本入叭賬。入賬后的長唉期股權投資的成柏本一般不變。被鞍投資單位權益的拜變化與投資企業鞍“搬長期股權投資澳”澳賬戶沒有關系。跋持有期內被投資把單位宣告派發的爸利潤或現金股利唉屬于投資企業在隘投資后被投資單跋位實現的累計凈翱利潤的分配額，敗投資企業應享有疤的部分，確認為昂當期的投資收益辦。如果被投資單白位宣告派發的利霸潤或現金股利是疤屬于投資企業投八資前被投資單位跋累計凈利潤的分佰配額，則作為投壩資的收回沖減投安資成本，日后沖稗減的成本還應補斑回。2會計處理哎正常情況：投資吧收益就是應收股捌利。皚應收股利佰拌分配的現金股利哎扒比例霸投資收益癌盎應收股利特殊情況：巴分配的現金股利奧實現凈利潤 昂 清算性股柏利沖減成本傲分配的現金股利哎實現凈利潤 罷 補回沖減靶的成本，但以應疤補額為限。矮借：應收股利（叭分配的現金股利哎埃比例辦）吧或借或貸靶“翱長期股權投資澳”岸補丁按 貸：投暗資收益（凈利潤搬啊比例）五、權益法岸1權益法的特昂點襖權益法下，長期拔股權投資最初以挨初始投資成本計扳價，然后計算投昂資企業享有被投安資單位可辨認凈耙資產公允價值份案額，對于初始成跋本小于投資企業骯享有被投資單位芭可辨認凈資產公班允價值份額的，白應對長期股權投爸資賬面價值進行礙調整，計入當期礙損益。唉持有投資期間，懊還應根據被投資般單位所有者