1、安預算管理運行體敗系的新模式應用藹與發展案例研究一、引言 艾 隨著民敗營企業的發展壯斑大，國有企業上跋市、兼并、重組頒以及原國家工業斑部委的公司化改版革，我國形成一艾大批集團公司。皚集團公司一般由拔若干相對獨立的白二級單位組成。敖二級單位包括集凹團職能處室和二爸級經營單位。二吧級經營單位可以矮是獨立法人(即靶子公司)，也可頒以是不具有法人版資格的分公司或柏經營單位。集團伴公司的二級經營氨單位的數量最少按五家，多的達到氨百家或者幾百家拜.集團公司管理芭的核心問題是整拜合。所謂整合，百就是將各二級經罷營單位及其內部柏各個層級、各個奧單位和各位員工按聯結起來，圍繞扮著集團公司的總傲體目標而運作。暗不

2、得不承認，我俺國集團公司還遠班遠沒有達到整合鞍的程度，許多集爸團公司的上下級瓣之間、二級經營凹單位之間存在著霸嚴重的互相絆“般扯皮絆”襖互相制肘的不協唉調現象，從而影半響整個集團公司愛的發展。 板 從19唉99年開始，我扒國很多集團公司奧已認識到：(全隘面)預算管理可靶能是實現集團公邦司整合的最基本般、最有效的手段吧，并積極探索和靶實施預算管理；頒國家經貿委也在疤國有企業大力推笆廣預算管理。這哎些無疑是應該肯跋定的，但由于我擺國開展預算管理爸時間短、經驗少跋，因而不可避免搬地存在著缺陷。哎一個致命的缺陷霸是：把預算管理佰僅僅看成預算編敗制，對如何實現跋預算則很少顧及敗。結果是：預算壩管理不是被

3、當作靶一個由若干階段隘組成、可運行、澳可操作的管理控疤制系統，而是局挨限在財務部門，白被當作控制費用敗的工具，對整合把的作用并不明顯挨。 骯 本文的隘目的在于通過總巴結中原油田19按94年到199把8年預算管理的癌經驗，討論我國暗集團公司預算管板理的運行體系，把說明集團公司如班何利用預算整合案二級單位。我們哀認為，中原油田罷預算管理或多或皚少地借鑒了外國挨公司的成功經驗霸，但仍有獨到之半處，絲毫不失為巴我國會計實務的板偉大創舉。根據爸中原油田的經驗皚，我們建立了可昂以用于集團公司芭的資金預算整合啊模式和全面預算鞍整合模式。前者把是說集團公司如挨何有效地控制資澳金的流量和流向般或現金收支，后鞍者

4、是說如何通過哀全面預算來管理背整個集團公司。巴通過與國外比較埃，我們還發現：癌中原油田模式的背形成實際上代表挨著我國企業管理擺的一個轉折點，俺它們完全可以作傲為我國集團公司凹管理的藍本予以背推廣。這對創造半我國集團公司的擺“敗持續競爭優勢叭”哎，有效地化解加拔入WTO以后我疤國集團公司所面愛臨的國際競爭壓藹力，將大有裨益哀。 版 二、中吧原油田及其預算芭管理的背景 壩 中原油啊田于1975年岸發現，1979澳年投入開發。原辦來隸屬中國石油啊天然氣總公司，半1998年石油隘與石化兩大集團邦重組后，歸屬中跋國石油化工集團胺公司，是一家集白油氣勘探、油氣捌田開發、建筑工敖程、煉油化工、阿機械制造、多

5、元半開發于一體的綜翱合性國家控股的斑集團公司。 1罷998年，業務疤范圍橫跨13個罷行業，在冊職工扮 8. 7萬人耙，局直屬二級單岸位346個(其佰中：集團職能處案室30個、二級澳經營單位316八個)，銷售收入癌56 15億元昂，資產總額17瓣0億元，凈資產背90億元。 辦 中原油唉田設計石油年產敖量為1000萬辦噸，1979年般到1988年實俺際原油年產量呈癌上升趨勢，19罷88年達到72頒2萬噸的高峰，邦此后呈下降趨勢哀，1995年以擺后穩定在400熬萬噸的水平。1八993年中原油暗田面臨著最為嚴澳峻的挑戰。(1斑)國家于198絆9年下半年啟動阿的宏觀調控政策絆(特別是緊縮銀罷根)開始發揮

6、作頒用，中原油田深稗感外部籌資空前藹困難。(2)中疤原油田后備石油百儲量嚴重不足，埃石油產量、從而岸銷售收入大幅下叭滑。(3)經過哎十多年的開采，翱中原油田進入高跋含水采油期，油啊田維護成本急劇靶上升。(4)中敗原油田主要靠貸矮款建成，匯率變爸化使外債總額翻艾了兩番，199澳4年將進入長達啊十年的償債高峰唉期，每年償債額稗在15億元以上皚，相當于原油銷巴售收入的20叭按30%。(5)把按照設計石油年背產量的要求，案“盎會戰懊”靶之后，大批職工伴滯留油田，由于凹實際石油年產量盎僅為設計的一半百，使得4萬多職鞍工面臨著下崗待挨業。為了迎接上皚述挑戰，中原油案田經過近半年的按醞釀，于199愛4年2月

7、22日澳出臺了兩項戰略半性舉措：一是深疤化油田內部改革跋，轉換經營機制絆；二是向國內外邦拓展市場，以便八盤活閑置資產、巴吸納多余職工、斑為油田增加收入安。到1997年巴這兩項舉措均收半到良好的效果。昂中原油田深化油啊田內部改革，轉巴換經營機制的舉邦措主要包括三項礙內容： 凹1.調整機構，佰理順組織關系 霸 調整機柏構的重點是將百“拔大而全耙”阿和扳“敗小而全哀”拔的二級經營單位吧解體，然后再霸“把合并同類項絆”疤，由熬“暗塊塊矮”唉改造為瓣“奧條條翱”翱。(1)將各二把級單位所屬的教俺育(幼教、普教瓣、職教和職工培版訓)、衛生、房疤地產、離退休職傲工管理、社會保艾險、文化體育、吧廣播電視、檔案

8、壩、消防、生活用背氣等服務性單位吧分離出來，由勘笆探局統一管理；艾(2)將各二級胺單位的器材供應靶站分離出來，連鞍同勘探局直屬的班器材供應處重新按組成20個物資拜公司；(3)將霸各二級單位的多耙種經營單位分離把出來，劃歸大鵬半集團總公司統一佰管理；(4)將胺水電信總公司一捌分為四，組成供隘水公司、供電公凹司、通訊公司和唉水電信工程服務耙公司；(5)將皚四個綜合性公司挨解體，組成6個隘純鉆井公司和5頒個鉆井工程公司背；(6)將井下愛作業、油水井大搬修隊從各采油廠搬分離出來，成立唉6個井下作業公吧司。調整后的生佰產經營單位不再鞍辦社會，成為矮“靶無牽無掛敖”暗的專業化公司，阿為走向市場，獨疤立經營

9、，公平競把爭創造了條件。鞍在機構調整中，柏還有兩項舉措引埃人注目。一是將芭計劃處與財務處巴合并，成立計財俺處，以克服計劃把與財務傲“敗兩張皮白”耙的弊端，統一集瓣團公司內部數據扮或信息加工口徑百，統一控制投資拜與成本。此后，靶誠如下文所述，板計財處內部又進斑行多次調整，直愛到實行預算管理般、建成氨“襖三個中心叭”岸。二是將二級單安位所屬的內部審安計機構全部撤銷板，成立勘探局審俺計所，編制定員凹121人，分片扒設置6個審計分邦所，審計所直接皚對勘探局癌“按一把手稗”翱負責。此后，審白計所的工作成效拌甚高，并創造絆“阿主審承包責任制扳”翱，在中原油田的氨新體制下，發揮昂了重要作用。 背 2.改癌革

10、人事、勞動等笆項制度 盎 具體做吧法是：全面推行半干部聘任考評制搬，對領導干部實巴行耙“跋逐級聘任、雙向唉選擇、能上能下拔、能升能降、易哀崗易薪扳”拌的動態用人政策擺；對專業技術人爸員實行拌“罷評聘公開、擇優骯聘任、一線隊伍頒和科研單位優先擺”罷的政策。同時，哎改革勞動制度，瓣包括推行勞動合藹同制；對工人實凹行扮“疤三崗制靶”伴(上崗、試崗和盎待崗)，借二級哎經營單位市場化擺，分流在崗富余骯人員；對新增職盎工實行岸“俺供需見面、雙向啊選擇百”班；壓縮自辦中專傲、技校招生規模伴，控制定向、委稗培數量，提前退鞍養在崗職工，清疤退外用工。 巴 3.推胺行經營承包責任吧制，將報酬分配奧與業績指標結合搬

11、起來 氨 首先，俺改革報酬制度。按包括(l)調整靶全局職工工資標把準；(2)將職襖工工資分為固定哀和浮動兩部分，背浮動部分與業績邦指標掛鉤，浮動昂部分在工資總額岸中所占比重逐年扒增加，在有些單壩位達到60；扒(3)對油氣生懊產單位實行工資疤總額同產量指標巴和成本指標掛鉤皚；對施工作業、挨輔助生產單位實扒行工資總額同實疤現利潤掛鉤；對鞍科研、事業單位藹和局機關實行工矮資總額包干；對把推向市場的模擬板法人單位，勘探敗局只下達指導性耙工資總額控制指皚標。(4)對二皚級經營單位的經班營者實行年薪制俺。 絆 其次，百由于中原油田二百級經營單位的數笆量多，經營內容芭繁雜，因而其業耙績指標(承包指捌標)的種

12、類多種爸多樣，但一般可瓣分成財務指標和隘非財務指標兩類暗，在財務指標中邦以利潤指標為主搬導。例如，對油鞍氣生產單位用油吧氣產量、成本(拜上繳費用)和內背部利潤等指標考八核：(1)生產般的統銷原油，勘凹探局根據完成的笆統銷比例，按浮奧動價格收購，全傲部油氣產品由局愛統一收購，統一伴外銷；(2)全邦部完成承包指標背，兌現核定的效把益工資；(3)佰內部利潤超額部邦分，與勘探局 邦55分成，完版不成內部利潤或扮費用上繳指標，阿等額扣減效益工按資，直至扣完。凹又如，對鉆井、疤鉆井工程、井下癌作業、物資、油藹建等用家專業公捌司實行三種可自辦主選擇的承包類唉型：(1)勘探壩局只下達工資總阿額控制指標，工邦資

13、自保，完成上岸繳費用后，收支稗達到平衡，月人傲均獎金最高可達扮300元；(2昂)勘探局保基本啊工資，完成上繳懊費用后，收支達捌到平衡，月人均瓣獎可達120元辦，實現減虧部分安與局55分成唉；(3)勘探局岸?；竟べY，完耙成費用上繳后，拔達到收支平衡，癌完不成任務不保奧獎，實現減虧與敗局55分成。巴 跋 再者，芭對二級單位的考白核有三種形式：澳(1)縱向翱笆由局考核部門按敖承包合同和承包艾辦法的規定，對唉承包指標完成情哎況進行階段性累斑計考核，經承包把審計后按月實行拌累計考核兌現。鞍這類單位基本上挨是生產經營單位般，直接與局長簽斑訂承包合同；(藹2)橫向跋壩被服務對象(用把戶)對社會服務疤單位的

14、服務態度氨、效率、質量等把，按考核辦法規搬定進行綜合評價凹考核，按季兌現班；(3)逆向奧岸年終勘探局屬各拔單位領導和對口阿業務科室對局機澳關處室按考核辦靶法進行評價考核挨，每年年底進行半一次。 俺三、油田預算管骯理的歷史演進 頒 準確地疤說，中原油田的壩預算管理體系是岸在推行經營承包昂責任制的過程中岸逐漸創造和完善熬起來的。我國企靶業內部經營承包疤責任制主要包成愛本和利潤，涉及辦到資金、工資和罷獎金等項指標，唉與財務、會計和爸審計存在著密切佰的關系。但我國百大多數企業在制癌定、監督執行和爸考核承包指標的啊過程中財會部門奧的作用很小，通按常由其他部門主愛持。1994年頒，中原油田開始疤推行經營承

15、包責搬任制時，盡管勘笆探局領導明確指邦出要特別重視財霸務與會計工作，敖并采取了合并計胺劃與財務、建立半規模龐大的審計凹中心等超前性措氨施，但中原油田愛的計財處在當時岸也未能擺到適當隘位置、發揮應有岸作用。值得注意靶的是：經營承包把責任制將業績指艾標與報酬分配結叭合起來，本質上襖是一種激勵制度骯，其動力在于個辦人對物質利益的敗追求。因此，中伴原油田的財會工熬作以及整個油田辦的經營管理就難胺免出現混亂。其哎主要表現是：(矮l)在單位或個吧人利益驅動下，辦很多二級單位利罷用各種機會特別邦是結算環節隱匿矮和拖欠油田管理佰局和其他二級單伴位的資金，搶占版財務資源，并利瓣用本單位的資金傲從事有損整體利板益

16、甚至非法的活背動；(2)有些頒配套改革沒有跟矮上，特別是銀行百結算賬戶仍然分拔散在各二級單位懊，其數量多達1耙261個，這不阿僅增加資金占用稗，而且成為二級俺單位違法、違紀隘或違規操作的工絆具；(3)虛假哀信息泛濫。 絆 面對這懊種情況，中原油骯田采用當時在石案油企業流行的拌“疤兩證結算方法氨”百和胺“拜支票結算方法擺”稗，但效果并不明翱顯。他們從三九疤藥業集團癌“靶禁止所屬分子公澳司單獨開設銀行疤帳戶叭”瓣的做法中得到啟矮示，于1994哀年12月15日艾決定撤銷各二級矮單位在銀行開設癌的所有帳戶，同氨時成立財務結算皚中心，二級單位般在財務結算中心邦重新開設帳戶，耙由財務結算中心柏集中辦理二級

17、單般位對內對外的全巴部結算業務。財把務結算中心于1澳995年1月1搬日正式運行。 佰 設置財癌務結算中心的目柏的在于搬“搬你的錢，我看著案花疤”壩，監控現金收支暗或資金的流向和凹流量。如果沒有瓣其他配套措施，癌這可能導致財權斑集中。因為我國安的傳統，財務監拌控很可能就是財柏務部門對二級單暗位的每項收支進癌行審批。因此，皚為保證財務結算稗中心的有效運行翱，必須解決三個矮問題：(l)如案何避免損傷二級澳單位自主權？(奧2)中原油田如哎此龐雜(199敗4年所屬二級單巴位160多個)安，財務部門的負柏責人是否有足夠癌的時間和精力對阿每項財務收支業岸務進行審批？(癌3)審批標準是襖什么？ 疤 為解決疤這

18、些問題，中原翱油田決定成立以隘勘探局局長為主敗任的資金預算委靶員會，配合財務俺結算中心的運行芭，實行資金(現阿金)預算管理。跋資金預算以二級懊單位為基礎，是敗將已定的經營承皚包指標細化的結愛果，一個二級單骯位一份資金預算愛，并由此形成中唉原油田總資金預擺算。各二級單位哎資金預算經中原隘油田計財處批準搬后執行。二級預稗算單位按照資金搬預算組織自己的跋業務收支活動，背并在財務結算中骯心辦理結算業務骯；財務結算中心百按照資金預算辦耙理二級預算單位邦的結算業務，拒版絕辦理沒有預算拌或有預算而無存盎款余額的收支業八務。這是中原油安田預算管理的第扳一個步驟。 扒 中原油愛田預算管理的第絆二個步驟是19案9

19、6年成立會計芭核算中心，即所拔謂澳“哎你的帳，我來記笆”拔。1996年以挨前，中原油田在絆財務上實行三級拜核算、三級管理壩的體制，勘探局扒下屬二級單位中拜共有財務科63搬個，三級財務組爸397個，財會敖人員共1543把人。會計核算中斑心就是將整個中唉原油田會計集中靶到一起，集中處伴理記賬業務，同扳時各二級單位不敖再設置專門會計稗機構、配備專職疤會計人員。 氨 設置會岸計核算中心的動般因是油田內部會奧計信息失真，相岸當一部分二級單霸位以及其所屬某艾些層級或單位的鞍負責人蓄意編報敖虛假的會計信息搬，粉飾業績，謀氨取私利。中原油礙田注意到：二級佰單位的虛假會計俺信息盡管都是經熬過會計人員之手爸上報勘

20、探局計財斑處，但大多數會頒計人員并非處于扮自愿，而是迫于鞍本單位領導的壓百力，不得已而為笆之。因此，消除百會計信息失真的隘途徑之一在直觀絆上就是消除會計白人員對他(她)胺所服務單位領導背的從屬性。中原扮油田曾考慮過委唉派制，即會計人哎員繼續留在二級俺單位，但考核和安工資關系等放在八勘探局計財處，疤但后來發現在委扒派制下無法明確疤界定被委派的會挨計人員與派駐單皚位領導之間的關跋系，被委派的會奧計人員很可能處辦于八“扮要么被同化、要鞍么被趕跑癌”扒的尷尬境地。企埃業內部會計信息搬失真的來源是：矮(1)票據虛假稗，(2)真實票般據所反映的經濟跋業務虛假，(3邦)依據真實票據按登記的賬簿虛假拜(倒賬)

21、，(4敗)有帳外經濟業襖務。中原油田會捌計核算中心的成熬立幾乎完全消除俺了(1)和(3拔)兩個來源所造艾成的會計信息失拌真。至于(2)柏和(4)兩個來襖源所造成的會計暗信息失真的消除俺則是內部審計的岸重要職責之一。鞍內部審計是中原班油田預算管理運巴作體系的另一個柏顯著特點。 壩 設置會計核算般中心遇到的另一柏個問題是：由于柏二級單位會計和按財務原先混合在埃同一部門(通常哎為財務科或組)班，如果會計核算昂(算賬)集中，癌財權是否也要上版收呢？如果不上暗收，應該怎樣處俺理？中原油田沒白有集中財權，而俺是將會計與財務俺分開，啊“愛一個搞事先，一啊個搞事后矮”斑，各司其責。各佰單位繼續保留財搬務科或組

22、，按照俺資金預算行使財百務收支審批權；斑會計核算中心則敖按照資金預算報拜賬、算賬、記賬柏。 挨 中原油哎田預算管理的第把三個步驟是成立吧投資中心。經營背承包責任制以及板向外拓展市場的搬戰略導致了二級藹單位自主權的擴敗大和爸“扮自救笆”懊積極性的提高，巴從而也引發了二熬級單位新的資金拔需要。例如局對拌外投資、油田內唉部多種經營項目笆、科技開發項目氨、專業化公司對擺外承攬業務貸款癌等等，類似于計懊劃外投資。這些岸資金需要是合理翱的，有些甚至應熬該優先得到滿足熬。但是，這些資爸金需要大多帶有瓣隨機性和臨時性擺，計財處在年初凹無法做出準確安靶排，只能隨著二扳級單位資金需要挨的提出，隨之籌頒集、安排和撥

23、付扳資金。這使計財疤處一直處于被動澳狀態，并在一定隘范圍內造成對投愛資項目資金的審艾查不嚴、監督不班利，出現混亂現氨象。針對這種情白況，中原油田建佰立投資中心，實罷行跋“翱謀斷分開癌”邦的體制。所謂八“啊斷疤”昂，是指柏“拌計劃外版”愛投資決策，由二辦級單位負責；所愛謂挨“辦謀伴”絆，是指對敖“壩計劃外鞍”阿投資項目的論證半、審批、貸款發扒放以及貸款本息疤的回收等，由投懊資中心負責。投哀資中心正本清源唉，使八“懊計劃外阿”昂投資管理規范化懊、秩序化，既保凹證了投資效果，疤又保證了投資的傲回收。 罷 四、中半原油田預算管理叭運行體系的模式罷 胺 根據以氨上對中原油田的阿考察，我們將為懊中原油田預

24、算管挨理運行體系建立班兩種模式。 皚 (一)按集團公司資金預捌算整合模式 百 集團公唉司資金預算整合哎模式是對中原油翱田實際運行的資霸金預算管理體系版直接簡化的結果翱，其基本功能是叭控制或監督各二板級單位資金的流班量和流向，其要邦點包括資金預算罷編制、對預算執百行的監督(即帳案戶集中，把“案三個中心芭”邦財務結算中心、疤會計核算中心和癌投資中心，和反霸饋報告)內部審瓣計和激勵制度。唉 阿 根據1拌998年以前的叭資料(1)中原岸石油勘探局向所背屬二級單位分解敗中國石油天然氣昂總公司下達的業按績考核指標；(胺2)二級預算單挨位根據勘探局分翱解到本單位的考佰核指標，編制資吧金預算并上報計澳財處批準

25、。此外澳，有三點需要注柏意：一是中原油哎田已經設立I勘安探局資金預算委背員會，道理上應挨由該委員會向二板級單位分解考核搬指標，批準二級傲單位資金預算。搬二是中原油田成吧本、利潤被當作拔經營承包指標的按一部分，而計財扳處并不主導經營背承包指標的制定俺過程，資金預算鞍實際上以既定的挨經營承包指標為敗前提，因此，資靶金預算的編制相壩對容易些，資金絆收支只要不超出版計財處允許的范安圍即可批準。三版是中原油田的資哎金分配權主要集霸中在計財處，因奧此，資金預算編奧制過程程實際上按也是資金的分配安或授權使用的過疤程，資金預算在半一定程度上將二笆級單位的經營活皚動與勘探局的總襖體目標連接起來跋。 巴 (1)計

26、財把處將批準的二級般單位預算分別下襖達到埃“敖三個中心胺”岸(作為結算和核傲算的依據)、二敖級單位(作為資笆金收支活動的依阿據)和企管處(骯作為考評業績的斑依據)。 艾 (2)罷“啊三個中心哀”隘在計算機基礎上笆集中處理二級單隘位的經濟業務，礙其處理結果一式霸報送審計所，另唉一式反饋給二級把單位。 斑 (3)審計叭所根據昂“按三個中心跋”扒報告和二級單位叭經營承包指標完敗成報告對二級單半位進行審計。 礙 (4)審計礙所將愛“案三個中心柏”柏和二級單位的那絆塊及其審計意見擺一并報送企管處唉。 白 (5)企管百處匯總考核結果爸，擬定整改措施爸和獎懲方案一并氨報送中原油田勘背探局審批后實施百獎懲制度

27、。 案還可以看出：資昂金整合模式的監靶督功能主要在資懊金預算基礎上通敖過辦“癌三個中心背”矮集中核算和結算按、內部審計、獎班懲制度來實現的斑。這是中原油田哀預算管理的精華暗所在。半“爸三個中心案”伴，正如飛機場的阿安檢設備，監督凹著各二級單位是扮否按照預算而運芭作。但必須注意辦。集中監督并不皚意味著財務乃至版整個管理權限的扒集中。在一定意搬義上，企業管理凹權可分為事權、哀財權、監督權和斑對監督結果的處稗置權。事權和財斑權完全可以下放稗，但監督權和處霸置權必須集中。傲此外，內部審計熬保證了反饋信息敖的真實和完整，案而獎懲制度則是百二級單位執行預般算以及整個系統翱中各當事人履行昂自己職責的原動癌力

28、。盎 叭 一般說澳來，預算(包括矮資金預算)是總板經理計劃和控制俺二級單位經營(皚或資金)活動的霸重要手段。問題笆是在資金控制模邦式中如何將總經背理與企業財務活拔動即資金的流量艾和流向連接起來奧。按照中原油田白的做法就是在計背財處與總經理之斑間建立固定的信搬息渠道，定期提挨供包括資產負債懊表、利潤表和現霸金流量表在內的熬資金預算執行情跋況反饋信息。由扳于中原油田結算隘和核算的計算機板系統功能強大，頒三分鐘刷新一次拌數據紀錄，從而伴可以保證總經理熬僅僅以三分鐘的熬滯后來跟蹤資金襖運行情況，近乎壩于實時控制。 安 總之，辦集團公司資金預扮算整合模式在中襖原油田實行過程哀中不僅節省了大拜量資金(接近

29、各翱二級單位日平均疤現金占用量的2霸3)，而且又辦可能使資金流量按和流向符合總經愛理的意圖和公司壩的整體利益。 疤 (二)扒集團公司全面預版算整合模式 把 中原油俺田資金預算整合礙模式向人們展示皚了一個相對完備鞍、可運行、可操扒作的整合集團公佰司的體系，令人皚耳目一新。但是熬，它還有許多不哎足之處需要完善背。這里，我們將耙參照有關文獻和搬在其他企業咨詢暗的經驗，對資金頒預算整合模式進翱一步提煉和擴展傲，建立全面預算唉整合模式。該模艾式的基本功能是扮通過全面預算管伴理實現對整個集懊團公司的管理。拔這里我們著重討矮論下列幾個問題唉： 耙 1.預澳算編制的范圍。扳從國外的經驗看盎，集團公司的整版合有

30、賴于預算管辦理，而保障預算扒管理職能充分發八揮的關鍵是全面扮預算管理。它包疤括經營預算、資埃本(支出)預算芭和財務預算。中背原油田資金預算吧整合模式中只涉熬及到財務預算和叭資本預算，存在岸著很大的改進空芭間。實際上，中胺原油田在總體上皚已經有全面預算氨的輪廓。因為經耙營承包指標中的熬利潤指標就是一襖種粗放的經營預襖算，所不同在于疤經營承包的利潤啊指標不是在財務扳部門的主導下，盎與財務預算和資邦本預算協調一致邦，按照統一格式敖編制；在于經營背承包的利潤指標艾的生成游離于會矮計系統之外而特拔別易于操縱；在般于經營承包的利襖潤指標在執行過芭程中缺少一個規辦范、系統和連續藹的會計系統反饋白利潤指標執行

31、的岸情況，諸如此類八。這種在利潤承愛包方面阿“佰冷漠拔”啊財務部門的現象疤在我國國有企業擺相當普遍，也有愛很多教訓。因此八，為了有效地整愛合集團公司，必霸須實行全面預算拜管理。對有些集埃團公司來說，這爸只是意味著將經佰營承包責任制實凹施轉由財務部門伴負主要責任。 凹2.預算管理機矮構的設置。在中啊原油田資金預算爸整合模式中，盡埃管內部審計和扒“霸三個中心礙”拜的設置極其富有耙創造性，但從全隘面預算整合集團巴公司的角度，還愛需要設置新的部氨門或擴充其他部敗門的職能。包括隘：(1)將現行愛的資金預算委員愛會改為預算委員叭會，作為 阿 預算管俺理的最高權力機扒構；(2)設置氨集團預算管理辦版公室，通

32、常設在胺集團公司財務處芭，是集團公司預哎算委員會的辦事俺機構，由財務處翱長擔任主任；(暗3)設置價格委般員會，負責制定班并實施供銷價格辦和轉移價格的政鞍策；(4)將企案管處改為業績考笆核委員會，負責岸業績考核、制定癌和實施獎懲制度伴；(5)內部審柏計除對預算執行背結果進行審計外瓣，還應對H級單拔位編制的預算進哎行審計，而且為爸了充分發揮內部挨審計的作用，內盎部審計部門應制斑定和遵循審計規哀則、職業道德和奧懲戒措施；(6盎)財務部門在預八算編制之前至少艾要有資金分配和把現金收支制度。氨 暗 3.半“鞍三個中心芭”唉。壩“拜三個中心八”氨是中原油田資金哎預算整合的核心癌。在一般意義上盎，這是一種啊

33、“奧最保險八”隘的制度安排，也巴就是說，即使在白當事人道德水平靶低、企業懲罰力扒度小、內控制度巴不完備、內部審敖計不健全的情況案下，依然能在相愛當大的程度上保扒證信息的真實完拔整和整合或集中埃監督的有效性。柏根據我們了解的般情況，很多企業八也可以不采取這吧種形式。首先是哎投資中心。在中叭原油田，它只管啊理一小部分資金邦，大部分資金由阿計財處另外集中叭管理。資金管理絆直接影響到集團敗公司的整合，其頒中最重要的是資敖金管理體制，與吧設不設投資中心板關系不大。因此襖，在很多企業完熬全可以不設投資佰中心，類似的職爸能由財務部門履啊行。其次是會計罷核算中心。它涉熬及到數據存儲、岸數據采集地點、哎采集或處

34、理數據扮人員與二級單位扒的關系等三個問疤題。中原油田的俺會計核算中心是辦將采集或處理數白據人員與二級單奧位完全脫離的同搬時，將數據存儲扒和采集地點集中藹起來。從整合或哎集中監督的角度哀，只有集中核算澳，才能保證集中扒監督；從預算管唉理的角度看，只爸有集中核算，才懊能保證將預算執鞍行的進度和結果疤集中反饋到集團扳總部。集中核算敗非常必要，計算叭機及網絡技術的絆發展也為此提供藹了強有力的支持靶。但從二級單位暗的角度看，集中板的會計核算系統伴所提供的會計信翱息不可能滿足二吧級單位的經理們搬所需要的全部會扮計信息(如二級把單位自制或外購辦決策信息等)，八因此，二級單位巴也有必要保留會白計人員。實際上傲

35、，在實行預算管氨理的集團公司內挨，只要二級單位斑的會計核算對集叭團總部透明公開凹，集團總部有一昂支素質高、責任耙心強的內部審計芭隊伍，將會計人霸員分散在二級單俺位則是另一項可霸行而又正確的選唉擇，而且在這樣笆的情況下并不妨捌礙通過計算機將岸在二級單位分散扮處理的會計數據阿集中到集團總部懊。最后是財務結哎算中心。應該說俺，中原油田的財壩務結算中心無可愛挑剔，它既節省佰資金，又可以實安現集中監督的目骯的。但對不同的扳企業來說，那里澳有不同的條件，爸因而也應該允許八存在著差別。這癌里至少可以列舉擺出在我國其他集擺團公司行之有效敗但不及中原模式辦理想的另外四種罷模式：(1)在搬國家批準設立財百務公司的

36、集團公拜司中，財務公司瓣作為結算中心。阿這與中原模式沒凹有實質性區別。俺(2)在二級單懊位分散在全國各靶地的集團公司中艾，指定一家銀行柏作為結算中心。凹這種模式可以有暗效地實施集中監拔督，但各二級單礙位因現金收支的哎時間差而沉淀的暗資金則成為銀行胺的一項無償的長懊期資金來源，集敖團公司無法享用版。(3)允許二板級單位在銀行開吧設自己的結算賬暗戶，但集團總部胺也在同一銀行開凹設賬戶。當二級邦單位發生收入時白，先人集團總部皚賬戶，然后由銀般行按照集團總部斑規定的比例(如拜20%)撥入二版級單位結算賬戶佰。這種模式的好般處是既保證了集挨中監督，也防止哀了集團總部利用柏集中結算的便利盎損傷二級單位的罷

37、利益，但沉淀資啊金的好處則留給挨了銀行。(4)靶大部分結算業務佰由集團總部集中拔辦理。由于有些癌銀行規定接受信斑貸的單位必須在罷本行開設賬戶，俺因而集團總部不鞍得不允許一些二拔級單位在貸款銀吧行單獨開設賬戶吧。如果對這些單扳獨賬戶有一套管傲理辦法(在集團罷財務部門備案、敗允許集團總部隨般時查閱等)，這壩種模式與中原模敖式接近。 按4.全面預算整皚合模式的操作程邦序。這里，我們絆比照資金預算整笆合模式的表達方擺式，從預算編制疤和預算執行兩個般方面來描述全面背預算整合模式。疤 哀 其中：拌(1)集團預算懊委員會制定并頒巴布經營戰略、方罷針和目標；(2般)集團預算辦公艾室將考核委員會敗擬定的獎懲制度

38、叭、價格委員會擬阿定的轉移價格及癌采購和銷售價格敖的監管政策、財絆務部門擬定的資阿金分配和現金控叭制政策、和內部襖審計部門擬定的瓣審計規則及對審骯計人員的懲戒措盎施等匯總起來，芭加上預算編制中半的時間規定，編礙成本年度預算編背制指南；(3)巴H級單位根據預扒算編制指南，結骯合本單位的具體襖情況，編制本單哎位預算草案；(按4)二級單位的版預算草案經集團半審計所審計后，叭報集團預算委員皚會審批共下達。氨 俺其中需要說明的霸要點是：(1)頒集團預算委員會骯批準的預算分別頒下達到財務部門八作為結算、核算澳和財務收支的依澳據；下達到二級哎單位作為經營活頒動的依據；下達罷到考核委員會作捌為業績評價和實傲施

39、獎懲制度的依拌據；下達到審計哀所作為預算審計絆的依據。(2)叭集團財務部門集啊中辦理二級單位挨的核算和結算業百務，統籌資金分耙配。誠如上述，叭在一定條件下，挨核算和結算也可哀以分散出去，但哀無論是什么條件藹，集團財務部門伴必須能夠取得整霸個集團的結算和巴核算的數據，以伴達成集中監督的叭目的。(3)財翱務部門的集中核伴算和核算的結果翱后匯總的結算和擺核算數據是全面按預算執行的進度安或結果，其用途跋有三：一是反饋跋給二級單位；二埃是傳送給審計所氨，經過審計，連翱同審計意見報送皚考核委員會，最拌終送達集團預算扳委員會；三是作疤為預算管理的反白饋信息報告給集芭團公司總經理，版以控制整個集團哎公司。(4

40、)除啊預算指標之外，翱一般還有考核非扮預算指標，因此跋，在業績考核和百編制獎懲方案時絆必須給予充分考扮慮。 俺 5.信凹息反饋、預算表襖和預算反饋表。叭預算管理中的反靶饋信息實際上就安是會計結算與核岸算的實際結果，巴它將集團公司總半經理與二級單位爸的經理、二級單芭位的預算執行過背程連接起來，使瓣集團公司總經理啊有可能在遠離預般算執行現場的情敖況下仍能了解和頒控制預算執行的芭進程。這是通過傲全面預算達到整癌合整個集團公司八的關鍵所在，也埃是企業會計由案“暗記帳算帳報帳翱”安型轉變為管理型拜的關鍵所在。在岸這里一個重要的熬技術問題就是：氨用什么形式或表藹格來反饋信息？板而這在一定程度霸上又取決于預

41、算百編制表格是什么澳樣子。中原油田絆的預算編制表格扳基本上是一套細礙化的資產負債表暗和現金流量表，皚預算反饋表完全拔與之相對應。由邦于這套表格以計叭算機為基礎，三拜分鐘可以刷新一靶次數據，其反饋板功能十分強大。佰但其中缺少利潤芭預算和相應的反拔饋表，是典型的八資金預算。另一安個缺陷是表格體叭系中組織機構的皚線條不明確，表扮格體系的銜接性叭尚嫌不足，反映爸的內容還不夠具昂體。 班 為了實藹現集團公司的整捌合，現金預算和氨利潤預算最重要藹，應按照構成項吧目、產品或服務襖類別、組織層級骯和單位第三條線笆索進行設計，從隘而形成一套般“哀提起來成串，放隘下去成片板”敗的預算編制表格班體系。預算反饋半表格

42、分成標準反板饋表和簡式反饋扮表兩類。前一類耙與預算編制表格疤體系完全一致，背只是在預算數欄搬之外增加實際數岸和差異數兩欄。懊預算數是預算編襖制的結果，實際罷數來自會計核算斑系統，差異數是懊實際與預算比較矮的結果，可以是捌絕對的也可以是案相對的。后一類班則是在前一類的白基礎上簡化的結芭果，報送給各級懊經理，其長度不芭超過一張8開紙捌(最好是一張1盎6開紙)，反饋捌頻率機具體情況笆而定，現金預算柏在反饋的時間間骯隔上相對利潤預愛算要短一些。此阿外，獎懲制度、翱計算機系統以及俺預算分析等方面按對預算管理也很斑重要。五、案例分析 斑 (一)氨中原油田預算管瓣理是一個體系，鞍是二個可運行、班可操作的計劃

43、與笆控制體系 霸 一般認笆為，管理包括計捌劃、執行、控制拔和決策四項職能拌。由于決策寓于艾其他三項職能之骯中，因此，在上敖級的立場上看，敗最重要的管理職半能是計劃與控制扳。計劃確定目標跋，控制實現目標啊。 叭 上級經礙理獨立地或在下安級經理參與下制扳定業績標準，由皚下級經理執行：矮為使執行過程符凹合業績標準，要胺對下級經理的實佰際業績進行計量阿；將實際業績與佰業績標準比較，半以確定業績標準白的執行情況，并搬報告給上級經理阿；上級經理根據鞍報告的情況白斑有無差異、差異俺是否重大胺艾或者讓下級經理翱繼續運行，或者矮讓下級經理整改靶，最終實現業績胺標準，即所謂的芭“百按例外管理吧”靶。在這里例外就白

44、是差異。 頒 不言而版喻，預算管理是扒一個計劃和控制隘系統，預算編制扮屬于計劃，預算藹執行屬于控制。挨上級經理表示集傲團總部；下級經埃理表示二級單位癌；業績標準就是愛預算指標，通過矮預算編制確定：奧實際業績就是二班級單位預算執行扳的進度或結果，藹在中原油田通過敖“矮三個中心案”半取得；實際與標佰準的比較就是實啊際與預算的比較背；反饋報告是報暗告預算執行情況絆，諸如此類。換疤言之、集團公司耙的預算管理實際氨上是以預算為主扮導的集團公司管絆理，通過預算管翱理整個集團公司澳。這在全面預算敖整合模式中體現拔得比較充分。值礙得注意的是，將昂“半按例外管理壩”斑的原則用于預算八管理，就可以解扮釋為什么集團

45、公哀司總經理既緊緊矮地控制著整個集癌團公司，又擺脫罷集團公司的瑣碎辦事務。可以間接百地看出，在實行八預算管理的情況澳下，集團公司的把總經理必做的事罷情只有三件：一靶是決定預算水平壩，二是閱讀反假佰報告，三是發生哀差異并有必要調阿整時采取矯正行鞍動。這樣，大部懊分時間可以節省搬下來用于考慮集爸團公司的遠期規霸劃和發展戰略。瓣 矮 此外，癌中原油田預算管襖理的實踐表明，背預算管理是一個礙可運行、可操作伴的系統。在我們俺看來，它由編制擺、執行、計量、白分析、報告、鑒安證(內部審計)隘、獎懲和計算機翱技術支持等八個叭模塊組成。 藹 (二)稗預算管理作為體稗系可以從技術、罷組織、行為和環吧境四個層面描述

46、礙和理解從中原油捌田的經驗看，預瓣算管理并不是孤岸立的行為，它是胺在特定環境下、俺以特定組織結構礙為依托而運作的凹；在運行過程中扒又必然涉及到人扳的和非人的因素胺。因此，完整地罷描述和理解預算俺管理體系至少應半該從下列四個層凹面進行。 按 (1)敗技術層面：是指辦預算管理是一個扮由若干要素組成艾的體系，各要素凹猶如一架機器的吧零部件，相互依翱存，缺一不可。霸上述中原油田預拌算整合的兩種模俺式具有非常強的版技術性是不言而癌喻的。例如沒有唉預算就沒有標準拌，沒有啊“拜三個中心矮”暗就無法將標準實扮際執行的進度和靶結果反映出來、襖無法與標準進行罷對比；沒有內部拌審計，就無法保藹障預算信息的真巴實和完

47、整；進而俺就不能整合整個艾集團公司。 邦 技術層背面還表明：預算耙管理具有科學性氨，代表著一種簡叭潔、效率和合乎傲邏輯的集團公司哀管理的方法。 扮 (2)辦組織層面：組織安一詞在這里用作敖名詞，具有雙重暗意義：一是說一叭個具有共同目標盎的群體，二是說哀該群體是有層級斑、有結構的。組?？棇用嫔婕暗綑囝C利和責任的分布擺，是預算管理體白系運行的基礎。熬中原油田的預算哎管理得以有效的澳運行是與中原油哎田全局性的組織叭結構調整、與預俺算管理組織機構胺的建設分不開的捌。同時，中原油拜田與其他現代公佰司一樣，可分成絆高層、中層、基伴層和現場四個層啊級，各層級的理艾想運作是既有自伴己的目標，又符敗合一個集團的

48、總扒體目標。預算管吧理正是如此，它艾既指定各層級各拌單位各成員的責辦任目標。又按照安各成員各單位各奧層組將整個集團版公司緊緊地耙“擺捆藹”版在一起，使整個奧中原油田達到耙“哎萬眾一心襖”埃。為了突出重點岸，本文只論述中笆原油田集團總部皚如何整臺二級單拌位，沒有涉及二澳級單位內部的整扮合，但這并不意奧味著中原油田沒把有進行這樣的工敗作。實際上，其藹鉆井四公司也有熬一套創新性極高癌的預算體系。 把 (3)奧行為層面：是指背預算管理體系中版的各當事人都是案受個人利益的驅哀使而行為；個人藹利益是預算管理半體系運行的原動巴力，但在性質上罷正如江洋大?？砂嬉暂d舟，也可以斑覆舟。一個有效佰的預算管理體系巴就

49、在于抑惡揚善佰壩抑制偏離集團公跋司總體目標的爸“柏惡扒”案行，褒揚為實現愛集團公司總體目暗標而努力的善為般。無論是抑惡還敖是揚善，預算自懊身的力量還是不巴夠的。為了抑惡俺，與預算配套的扮職業道德、內控靶制度和懲罰措施辦是非常必要的；頒為了楊善，必須骯建立以預算為基懊礎的激勵制度。癌對此，本文尚未暗展開討論，但前熬文對中原油田愛“艾三個中心絆”熬演進的描述已經胺涉及到行為層面百，特別是抑惡方班面。 艾 另外，扒預算管理體系本癌身就是一種人類半行為方式。在一埃個集團公司中推胺行預算意味著該絆公司的成員由一笆種行為方式轉變柏為另一種行為方疤式。由于其中不吧可避免地要觸動佰文化傳統和積以拔成習的慣例，

50、不捌可避免地與利益岸和權力重新分配扮相交織，因而這邦個八“八轉變挨”跋并非易事。我國斑還有很多集團公斑司沒有實行預算埃管理，技術原因把是次要的，關鍵擺在于行為方面。矮中原油田預算管瓣理的成功在于正百確地解決了行為傲問題。 唉 (4)拌環境層面：是指暗預算管理體系賴骯以運行的條件，搬包括社會、政治搬、經濟、法律、俺文化、技術等環絆境。一個有效的埃預算管理系統總矮是有一個良好的扳環境來支撐。從鞍中原油田預算管辦理的經驗中可以拜看到：集團公司百“埃一把手頒”八對自算工作的領拜導與支持。計劃稗與財務的統一、版嚴明的激勵制度疤和功能強大的計般算機系統是預算頒管理系統運行的捌基本條件。 骯 (三)伴中原石

51、油預算管罷理模式在理論上柏與般“辦代理人說隘”百相吻合 敖 按照礙“柏代理人說班”跋，在公司管理的愛層組鏈條上，上扒級被視同主人，瓣下級被視同代理跋人；上級對下級愛進行管理的最主昂要的問題是信息罷不對稱，即下級版比上級更了解自邦己、掌握著一部啊分礙“艾私有信息盎”佰；進而產生了逆稗向選擇和道德風班險兩個基本代理百人問題，即下級百往往利用私有信瓣息，謀取私利，吧損傷上效利益。藹解決基本代理人癌問題的一般性方邦法在于下放決策柏權限、改善信息鞍系統，建立激勵癌制度，或者兼而壩有之。 罷 在西方埃國家的文獻中，艾基于代理人說的邦預算研究主要集扳中在預算松弛、敗激勵制度和參與罷性預算等方面。芭預算松弛就

52、是預啊算管理中的逆向邦選擇，發生在預擺算編制過程，但鞍也影響到預算的鞍執行。其具體含般義是指下級極力挨將預算確定在比跋實際可以達到預懊算低的水平上，熬使得下級的潛力拜不能充分發揮。藹在預算執行過程辦中，由于不確定擺因素的存在，往吧往發生按“懊預算外事件骯”阿，有可能發生道凹德風險問題。國巴外學者對開出的俺“百藥方笆”瓣主要是將上述一叭般性方法具體化拜；尤其是參與性靶預算和激勵制度半的設計。中原油昂田從解決的會計壩信息不完整和不挨真實人手也發展白出一些適合自身白特點的方法。1白994年，中原搬油田通過組織結頒構調整和實行經絆營承包責任制下胺放決策權限，并皚實行獨具特色的疤激勵制度。更重跋要的是：中原油扮田創造性地建立案“癌三個中心板”挨和在全