1、政府會計制度解讀核心內(nèi)容目 錄改革背景：為什么要制定新的制度？12017政府單位會計制度的主要變化2政府單位會計制度具體內(nèi)容及實務操作3新舊制度銜接455常見問題現(xiàn)有的核算體系存在如下的問題： 1、會計制度分散：相互獨立，各自分割，不能形成統(tǒng)一的整體。 沒有可比性，不利于整體上宏觀把控。-新制度統(tǒng)一，所有的單位都執(zhí)行“政府單位會計制度” 2、家底不真實。固定資產(chǎn)不計提折舊，資產(chǎn)總是原值。-新制度必須計提折舊，并且之前的要補提，真實反映資產(chǎn)的價值。 3、”多拿多占”配置資產(chǎn)的觀念嚴重，無法強化單位負責人的責任，做績效考核。新制度占有資產(chǎn)越多，計提折舊越多。在評價單位績效時，占領的資產(chǎn)越多并不見得

2、是一件“好事”。現(xiàn)有的核算體系存在如下的問題：現(xiàn)有的核算體系存在如下的問題：4、現(xiàn)有的會計制度，沒有考慮現(xiàn)金流的概念，并且現(xiàn)金流與財政撥款余額不一致。 舉例：行政單位，完全靠財政撥款。從理論上，現(xiàn)金流余額=財政撥款結余。 但是：現(xiàn)在的核算制度， 假定今年收到財政撥款50元，之后預付了一筆款項20萬。 借：零余額賬戶用款額度 50萬 貸：財政撥款收入 50萬 借：預付賬款 20 貸：零余額賬戶用款額度 20萬 現(xiàn)金流余額30萬，但是財政撥款結余50萬。無法核對?，F(xiàn)有的核算體系存在如下的問題：現(xiàn)有的核算體系存在如下的問題：雙分錄：偶爾串道5、現(xiàn)在制度的雙分錄：購進固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)

3、基金借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入目 錄改革背景：為什么要制定新的制度？12017政府單位會計制度的主要變化2政府單位會計制度具體內(nèi)容及實務操作3新舊制度銜接455常見問題政府單位會計制度適用范圍 執(zhí)行本制度的單位，不再執(zhí)行行政單位會計制度事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計制度醫(yī)院會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度高等學校會計制度中小學校會計制度科學事業(yè)單位會計制度彩票機構會計制度地質勘查單位會計制度測繪事業(yè)單位會計制度國有林場與苗圃會計制度（暫行）國有建設單位會計制度等制度。本制度適用于各級政府、各部門、各單位。所稱各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政

4、黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行民間非營利組織會計制度的社會團體，不適用。（一）重構了政府會計核算模式。制度按照改革方案和基本準則的要求，構建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。新會計制度八大主要創(chuàng)新和變化：適度分離雙功能：通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務會計核算；通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素進行預算會計核算雙基礎：財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制雙報告：財務會計核算形成財務報告，通過預算會計核算形成決算報告（一）重構了政府會計核算模式。制度按照改革方案和基本準則的要求，構建了“財務

5、會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。新會計制度八大主要創(chuàng)新和變化：相互銜接平行記賬： 對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在進行財務會計核算的同時也應當進行預算會計核算。對于其他業(yè)務，僅需要進行財務會計核算財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表” ，反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)與本年預算結余數(shù)之間的差異，從而揭示財務會計和預算會計的內(nèi)在聯(lián)系政府會計財務會計體系預算會計體系資產(chǎn)負債凈資產(chǎn)收入費用預算收入預算支出結轉結余財務報告： 資產(chǎn)負債表 收入費用表 現(xiàn)金流量表決算報告： 預算收入支出表 預算結轉

6、結余變動表 財政撥款收入支出表凈資產(chǎn)與資金結存差異調節(jié)表權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制平行記賬“雙功能、雙基礎、雙報告”（二）統(tǒng)一了現(xiàn)行各項單位會計制度。制度有機整合了行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構、地勘單位、測繪單位、林業(yè)（苗圃）等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容。在科目設置、科目和報表項目說明中，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了現(xiàn)行各項制度中的通用業(yè)務和事項。通過會計制度的統(tǒng)一，大大提高了政府各部門、各單位會計信息的可比性，為合并單位、部門財務報表和逐級匯總編制部門決算奠定了堅實的

7、制度基礎。新會計制度八大主要創(chuàng)新和變化：（三）強化了財務會計功能。制度在財務會計核算中全面引入了權責發(fā)生制，在會計科目設置和賬務處理說明中著力強化財務會計功能，如增加了收入和費用兩個財務會計要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權責發(fā)生制進行核算；增加了應收款項和應付款項的核算內(nèi)容，對長期股權投資采用權益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念，確認預計負債、待攤費用和預提費用等。在政府會計核算中強化財務會計功能，對于科學編制權責發(fā)生制政府財務報告、準確反映單位財務狀況和運行成本等情況具有重要的意義。新會計制度

8、八大主要創(chuàng)新和變化：（六）整合了基建會計核算。單位對基本建設投資按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，大大簡化了單位基本建設業(yè)務的會計核算，有利于提高單位會計信息的完整性。但是應當按照項目單獨核算，并保證項目資料完整。 新會計制度八大主要創(chuàng)新和變化：平行記賬：平行記賬雙分錄 （雙分錄是在一張憑證上，一借一貸，一借一貸展示4行分錄）平行記賬兩套賬 （兩套賬，沒有勾稽關系）平行記賬： 平行記賬是說對于同一筆業(yè)務：要同時要在一張憑證上做2個維度的展示。按規(guī)則，各行其到，年底碰頭平行記賬： 問題：是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務都要做平行記賬？NO! 對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計

9、核算的同時進行預算會計核算。 現(xiàn)金：是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括國庫直接支付的財政撥款資金、國庫授權支付的零余額賬戶用款額度、銀行存款、庫存現(xiàn)金及其他貨幣資金。平行記賬： 問題：是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務都要做平行記賬？兩個維度去考慮：有無現(xiàn)金流？有無預算收支口徑？1、計提折舊-無現(xiàn)金流。所以只做財務會計憑證即可。2、支付水電費-有現(xiàn)金流，同時也有預算支出的口徑。所以雙憑證。3、領用辦公材料-無現(xiàn)金流。所以只做財務會計憑證即可。4、收到財政撥款-有現(xiàn)金流，同時也有預算收入的口徑。所以雙憑證。5、某民政局收到一批帳篷，用于某地區(qū)搶險救災-無現(xiàn)金流，同時也沒有預算口徑，所以只做財務會計憑證。 按照新制

10、度的要求，單位每筆業(yè)務都要做財務會計憑證，但并不是每筆業(yè)務都要做預算會計憑證。-這句話對不對？對！平行記賬： 問題：是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務都要做平行記賬？ 一般情況下，財務會計下“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發(fā)生增減變動時，在預算會計下應同時進行會計處理。區(qū)分兩個概念：暫付 預付暫付：如職工要出差了，先預支差旅費。預支的差旅費一定會花完嗎？一定夠嗎？所以這時是沒辦法確認真正的支出額度的。所以我們認為是只有現(xiàn)金流，還沒有預算支出的口徑，只做財務會計憑證；預付：已經(jīng)明確了購買的商品和服務的內(nèi)容，預付的錢是確定的支出。所以就要平行記賬。平

11、行記賬：例子：1、某職工預支差旅費5000元。 財務會計憑證： 借：其他應收款 5000 貸：庫存現(xiàn)金 50002、該職工來報銷，費用是4500元。剩余的500元歸還財務 財務會計憑證： 借：業(yè)務活動費用 4500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應收款 5000 預算會計憑證： 借：行政支出/事業(yè)支出 4500 貸：資金結余-貨幣資金 4500平行記賬：例子：2、某學校蓋教學樓一棟，預付工程款20萬。由零余額賬戶支付。 財務會計憑證： 借：預付賬款-預付工程款 20萬 貸：零余額賬戶用款額度 20萬 預算會計憑證： 借：行政支出/事業(yè)支出 20萬 貸：資金結余-零余額 20萬3、比如收到“授權支付

12、到賬通知書”金額50萬。 財務會計： 預算會計：借：零余額賬戶用款額度 50萬 借：資金結余-零余額 50萬 貸：財政撥款收入 50萬 貸：財政撥款預算收入 50萬概念：國庫直接支付、國庫授權支付國庫直接支付-一般用于大型購買和工資，財政直接把錢打給供應商或者職工工資卡。財務憑證： 預算憑證：借：固定資產(chǎn) 50萬 借：事業(yè)支出/行政支出 50萬 貸：財政撥款收入 50萬 貸：財政撥款預算收入 50萬國庫授權支付-一般用于支付日常的費用。先打預算報告，這個月要花20萬，所以國庫就通知銀行，這個單位這個月只能用20萬，所以說這個賬戶月底余額一般是0，所以交“零余額賬戶”收到通知的時候：財務憑證：

13、預算憑證： 借：零余額賬戶用款額度 20萬 借：資金結余-零余額 20萬 貸：財政撥款收入 20萬 貸：財政撥款預算收入 20萬花錢的時候：財務憑證： 預算憑證： 借：業(yè)務活動費用/存/固 2萬 借：事業(yè)支出/行政支出 2萬 貸：零余額賬款用款額度 2萬 貸：資金結余-零余額 2萬 權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制： 向“權”看 向”錢“看比如單位年初訂了一份報紙，支付全年費用120元。權責發(fā)生制下： 借：待攤費用 120 貸：零余額賬戶用款額度 120 1月份攤銷 借：單位管理費用 10 貸：待攤費用 10 收入費用表中的費用10，本期盈余-10收付實現(xiàn)制下： 借：事業(yè)支出 120 貸：資金結余 12

14、0預算收入支出表中支出120元，本期財政撥款結轉結余-120元。調節(jié)權益權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的具體應用： 1、某個學校向銀行借款，1年內(nèi)歸還20萬。這筆錢從權責角度上，是收入嗎？不是。但是從收付實現(xiàn)制，就是一筆收入。 財務憑證： 借：銀行存款 20萬 貸：短期借款 20萬預算憑證： 借：資金結余-貨幣資金 20萬 貸：債務預算收入 20萬2、某個學校把食堂承包出去，按照協(xié)議，每個月1000元，每季度收取一次。每個月，從權責角度上，要不要確認收入？要。但是收到錢了嗎？沒有。 每個月底： 財務憑證： 借：應收賬款 1000 貸：經(jīng)營收入 1000季度末：財務憑證： 借：銀行存款/現(xiàn)金 3000

15、貸：應收賬款 3000預算憑證： 借：資金結余-貨幣資金 3000 貸：經(jīng)營預算收入 3000永久性差異這筆業(yè)務是什么差異呢？權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的具體應用： 3、購買物資一批，價值3000元，存放在倉庫。從權責角度上，這批物資耗用了嗎？沒有，那么就不能確認費用；但是錢已經(jīng)支付了。 財務憑證： 借：存貨 3000 貸：零余額賬戶用款額度 3000預算憑證： 借：行政支出/事業(yè)支出 3000 貸：資金結余-零余額 3000 4、領用這批物資，用于xxxx。財務憑證： 借：業(yè)務活動費用 3000 貸：存貨 3000暫時性差異權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的具體應用-特殊情況 1、某個學校向銀行借款，1年

16、內(nèi)歸還20萬。這筆錢從權責角度上，是收入嗎？不是。但是從收付實現(xiàn)制，就是一筆收入。 剛才講這個案例的時候，說到，只要單位收到錢了，從收付實現(xiàn)制的角度，收錢-就有收入。 所有情況都是這樣嗎？有無例外？ 有-單位收的錢，是代收的。單位不能用1、比如某個學校接受了一個名人的錢，制定必須用于資助貧困學生。-這是學校可用的錢嗎？不是，學校只是一個代收代發(fā)的機構，這時候跟預算沒有任何關系，只做財務憑證即可。 借：銀行存款-受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 2、學校收的學費，工商局收的罰款，都是要上繳給財政的，學校（工商局）能用嗎？-不能。所以這與單位的預算收入也沒有關系。只做財務憑證即可。收到錢： 上繳時：

17、 借：銀行存款 借：應繳財政款 貸：應繳財政款 貸：銀行存款目 錄改革背景：為什么要制定新的制度？12017政府單位會計制度的主要變化2政府單位會計制度具體內(nèi)容及實務操作3新舊制度銜接455常見問題會計科目（政府會計制度）財務會計類：77個序號科目編號科目名稱一、財務會計科目（一）資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021其他貨幣資金51101短期投資61201財政應返還額度71211應收票據(jù)81212應收賬款91214預付賬款 101215應收股利111216應收利息121218其他應收款序號科目編號科目名稱131219壞賬準備141301在途物品151

18、302庫存物品161303加工物品171401待攤費用181501長期股權投資191502長期債券投資201601固定資產(chǎn)211602固定資產(chǎn)累計折舊221611工程物資231613在建工程241701無形資產(chǎn)251702無形資產(chǎn)累計攤銷261703研發(fā)支出序號科目編號科目名稱271801公共基礎設施281802公共基礎設施累計折舊（攤銷）291811政府儲備物資301821文物文化資產(chǎn)311831保障性住房321832保障性住房累計折舊331891受托代理資產(chǎn)341901長期待攤費用351902待處理財產(chǎn)損溢（二）負債類362001短期借款372101應交增值稅382102其他應交稅費財務會

19、計類：77個序號科目編號科目名稱392103應繳財政款402201應付職工薪酬412301應付票據(jù)422302應付賬款432303應付政府補貼款442304應付利息452305預收賬款462307其他應付款472401預提費用482501長期借款492502長期應付款502601預計負債512901受托代理負債序號科目編號科目名稱（三）凈資產(chǎn)類523001累計盈余533101專用基金543201權益法調整553301本期盈余563302本年盈余分配573401無償調撥凈資產(chǎn)583501以前年度盈余調整（四）收入類594001財政撥款收入 604101事業(yè)收入614201上級補助收入624301

20、附屬單位上繳收入序號科目編號科目名稱634401經(jīng)營收入644601非同級財政撥款收入654602投資收益664603捐贈收入674604利息收入684605租金收入694609其他收入（五）費用類705001業(yè)務活動費用715101單位管理費用725201經(jīng)營費用735301資產(chǎn)處置費用745401上繳上級收入755501對附屬單位補助收入765801所得稅費用775901其他費用會計科目（政府會計制度）預算會計類：26個序號科目編號科目名稱二、預算會計科目（一）預算收入類16001財政撥款預算收入26101事業(yè)預算收入36201上級補助預算收入46301附屬單位上繳預算收入56401經(jīng)營預

21、算收入66501債務預算收入76601非同級財政撥款預算收入86602投資預算收益96609其他預算收入序號科目編號科目名稱（二）預算支出類107101行政支出117201事業(yè)支出127301經(jīng)營支出137401上繳上級支出147501對附屬單位補助支出157601投資支出167701債務還本支出177901其他支出序號科目編號科目名稱（三）預算結余類188001資金結余198101財政撥款結轉208102財政撥款結余218201非財政撥款結轉228202非財政撥款結余238301專用結余248401經(jīng)營結余258501其他結余268701非財政撥款結余分配會計科目（政府會計制度） 注意事項：

22、1、資產(chǎn)類科目：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施等每個月要進行折舊（攤銷）。當月增加，當月折舊（攤銷）。2、固定資產(chǎn)等的入賬價值中，其中有一種方法：名義金額1元。針對無法評估的資產(chǎn)。比如接受捐贈的，無法取得市場價格，無法評估；文物局對于文物的入賬。某單位取得接受捐贈的固定資產(chǎn)，發(fā)生運輸?shù)认嚓P費用1000元： 捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)，無法評估且市場上沒有同類或類似存貨的市場價格。固定資產(chǎn)入賬：財務憑證：借：固定資產(chǎn) 1 貸：捐贈收入 1預算憑證：借：其他支出 1000 貸：資金結余 1000財務憑證：借：其他費用1000 貸：零余額賬款額度/銀行存款 1000支付運費： 注意事項：3、科目到底該

23、如何設置？ 財務會計科目設置上沒有多少要求，與企業(yè)設置基本一致。 預算會計科目： 預算收入類科目：除了設置明細科目外，還需要按照功能科目進行核算； 預算支出類科目：除了設置明細科目外，還需要按照功能科目和經(jīng)濟科目進行核算。 什么叫功能科目？什么叫經(jīng)濟科目業(yè)務的處理3、2019年1月5號，購買一臺打印機，金額為2000元，作為固定資產(chǎn)入賬。財務憑證： 借：固定資產(chǎn)-通用設備 2000 貸：零余額賬戶用款額度 2000預算憑證： 借：事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出（初中教育 辦公設備購置） 2000 貸：資金結余-零余額賬戶用款額度 2000 業(yè)務的處理4、2019年1月5號，支付水費100元。通過零余額賬戶支付。 財務憑證：借：業(yè)務活動費用 100 貸：零余額賬戶用款額度 100預算憑證：借：事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出（初中教育 水費） 100 貸：資金結余-零余額賬戶用款額度 100 業(yè)務的處理6、2019年1月6號，支付業(yè)務招待費2000元，現(xiàn)金支付。財務憑證： 借：業(yè)務活動費用 2000 貸：庫存現(xiàn)金 2000預算憑證： 借：事業(yè)支出-財政撥款支出-基本支出（初中教育 公務接待費） 2000 貸：資金結余-貨幣資金 2000 注意事項：4、期末結轉財務會計： 每月做把收入