1、第十一章借款費用第1頁，共41頁。本章考情分析本章講解借款費用應該資本化還是費用化的問題，主要關注借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件，借款費用資本化金額的計算等。第2頁，共41頁。本章內容結構借款費用第一節 借款費用概述第三節 借款費用的計量第二節 借款費用的確認第3頁，共41頁。“在建工程”等科目資本化期間前后財務費用財務費用開始時點結束時點不含暫停期間借款費用處理的圖示第4頁，共41頁。1.借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：資產支出已經發Th（為工程支付款項）借款費用已經發Th（支付借款利息）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或

2、者Th產活動已經開始（開工）三個條件必須同時滿足第5頁，共41頁。2.借款費用暫停資本化的時間符合資本化條件的資產在購建或者Th產過程中發Th非正常中斷且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。正常中斷則需要繼續資本化。【注意】非正常中斷指“不可預見”的事件，包括：質量糾紛，用料沒有及時供應，資金周轉困難，安全事故，勞動糾紛導致的中斷。而正常中斷的特點是“可預見”。第6頁，共41頁。3.借款費用停止資本化的時點購建或者Th產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化，計入當期損益。第7頁，共41頁。在符合資本化條件的資產的實際購建或者Th產過程中，如

3、果所購建或者Th產的資產分別建造、分別完工，企業也應當遵循實質重于形式的原則，區別下列情況，界定借款費用停止資本化的時點：第8頁，共41頁。（1）所購建或者Th產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，該部分在其他部分繼續建造或者Th產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者Th產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。（一部分可以先行停止資本化的情況）第9頁，共41頁。（2）購建或者Th產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產整

4、體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產已經分別完工，也不能認為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，企業只能在所購建或者Th產的資產整體完工時，才能認為資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態，借款費用才可停止資本化。（必須等整體完工才能一起停止資本化的情況）第10頁，共41頁。4.借款的范圍（1）專門借款指為購建或者Th產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。（2）一般借款指其用途通常沒有特指用于購建或Th產符合資本化條件的資產的借款。【提示】如果一個題目既有專門借款又有一般借款，那么先占用專門借款，再占用一般借款。第11頁，共41頁。資本化金額的計算公式：1.專門

5、借款：專門借款資本化金額資本化期間內專門借款總的利息資本化期間內的閑置資金的投資收益或利息收入2.一般借款：支出加權平均數支出金額按占用時間加權平均一般借款的資本化率所占用一般借款的加權平均利率一般借款資本化金額累計支出超過專門借款部分的支出加權平均數一般借款的資本化率第12頁，共41頁。【單選題】（專門借款知識點）2015年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為10。2015年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付了第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發Th了質量糾紛，施工活動從2015年7月1日起發Th中斷。2015年12月1日，質

6、量糾紛得到解決，恢復施工。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，月收益率為0.5。甲公司該在建廠房2015年度應予資本化的利息費用為（）萬元。A.166.67B.106.67C.240D.375【答案】B第13頁，共41頁。【解析】資本化期間為4個月（4、5、6、12）,7月1日到12月1日暫停資本化，故該在建廠房2015年度資本化的利息費用=5000104/12-（5000-2000）0.54=106.67(萬元)。第14頁，共41頁。【案例】（一般借款知識點）A公司為建造辦公樓發Th有關一般借款有兩筆，分別為：2015年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6，利息按

7、年支付；2015年8月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8，利息按年支付。要求：計算2015年年度資本化率；計算2015年第三季度和第四季度資本化率。第15頁，共41頁。【解析】2015年年度資本化率=（20068/1250085/12）/（2008/125005/12）=7.222015年第三季度資本化率=（20063/1250082/12）/（2003/35002/3）=1.812015年第四季度資本化率=（20063/1250083/12）/（2003/35003/3）=1.86第16頁，共41頁。【例題】ABC公司于2x10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個

8、月。假定ABC公司為建造廠房于2x10年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5，按年支付利息；ABC公司將閑置資金用于投資，該投資月收益率為0.5。全年按360天計算。在廠房建造過程中還占用了的兩筆一般借款，如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20 x9年12月1日至2x12年12月1日，年利率為6，按年支付利息。（2）發行公司債券10000萬元，于20 x9年1月1日發行，期限為5年，年利率為8，按年支付利息。廠房于2x11年6月30日完工，達到預定可使用狀態。第17頁，共41頁。支付工程款的進度表單位：萬元日期每期資產支出金額累計資產支出金額閑置借款資金用于短

9、期投資金額2x10年1月1日1500150015002x10年7月1日35005000-2x11年1月1日35008500-總計8500-第18頁，共41頁。(1)計算專門借款利息資本化金額：2x10年專門借款利息資本化金額：=3000515000.56=105(萬元)2x11年專門借款利息資本化金額：=30005（180360）=75(萬元)第19頁，共41頁。(2)計算一般借款資本化金額：一般借款資本化率(年)=7.67（20006100008）（200010000）第20頁，共41頁。2x10年占用了一般借款的資產支出加權平均數：=2000（180360）=1000(萬元)則2x10年應

10、予資本化的一般借款利息金額：=10007.67=76.7(萬元)2x11年占用了一般借款的資產支出加權平均數：=(20003500)180360=2750(萬元)則2x11年應予資本化的一般借款利息金額：=27507.67=210.925(萬元)第21頁，共41頁。(3)根據上述結算結果，公司建造廠房應予資本化的利息金額如下：2x10年利息資本化金額=10576.7=181.7(萬元)2x11年利息資本化金額=75210.93=285.925(萬元)第22頁，共41頁。(4)有關賬務處理如下：2x10年12月31日借：在建工程181.7財務費用843.3應收利息(或銀行存款)45貸：應付利息1

11、070注：2x10年實際發Th的借款利息:=3000520006100008=1070(萬元)第23頁，共41頁。2x11年6月30日借：在建工程285.925財務費用249.075貸：應付利息535注：2x11年1月1日至6月30日的實際發Th的借款費用：=10702=535(萬元)第24頁，共41頁。【例題】興隆公司2016年1月1日開始建造一項固定資產，所占用的一般借款有兩項：2016年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6，按年支付利息；2016年4月1日發行的3年期一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5，實際年利率為6，債券發行價格為289.67萬元。第25頁，共41頁。

12、2016年發Th的有關資產支出情況如下：1月1日開始購建活動并發Th資產支出100萬元；2月1日支出50萬元；3月1日支出50萬元；4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。工程項目于2017年6月30日達到預定可使用狀態。假定興隆公司無專門借款，不考慮其他因素影響。要求：（1）分別計算2016年第一季度和第二季度一般借款的平均資本化率；（2）分別計算2016年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處理。（答案中的金額單位用萬元表示，涉及小數的保留兩位小數。）第26頁，共41頁。【解析】（1）由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該筆借款的利率，即季度平均資本化率為

13、 1.5（63/12）。由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩筆一般借款的加權平均利率。平均資本化率（季度）=（20063/12+289.6763/12）/（2003/3+289.673/3）100=1.5。第27頁，共41頁。（2）第一季度一般借款累計支出加權平均數=1003/3+502/3+501/3=150（萬元），第一季度應予資本化的利息金額=1501.5=2.25（萬元），第一季度一般借款實際發Th的利息金額=20063/12=3（萬元）。賬務處理為：2.250.75借：在建工程財務費用貸：應付利息3第28頁，共41頁。第二季度一般借款的累計支出加權平均數=（100+50

14、+50+200）3/3+602/3=440（萬元），則第二季度應予資本化的利息金額=4401.5=6.6（萬元），第二季度一般借款的實際利息費用=20063/12+289.6763/12=3+4.35=7.35（萬元）。賬務處理為：借：在建工程財務費用貸：應付利息應付債券應計利息應付債券利息調整6.60.75（7.35-6.6）33.75（30053/12）0.6（4.35-3.75）第29頁，共41頁。【單選題】甲公司建造一條Th產線，該工程預計工期為兩年，建造活動自204年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款2000萬元。甲公司該Th產線建造工

15、程占用借款包括：（1）204年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6；（2）204年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6，不考慮其他因素。204年甲公司該Th產線建造工程應予資本化的利息費用是（）萬元。（2013年考題）A.119.50B.122.50C.137.50D.139.50【答案】A第30頁，共41頁。【解析】專門借款資本化金額=400066/12-10000.63=102（萬元）一般借款資本化金額=10003/127=17.5(萬元）資本化的總金額=10217.5=119.5第31頁，共41頁。【

16、綜合題】（2014年考題，本小題14分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條Th產線，與該Th產線建造相關的情況如下：（1）202年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集Th產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5，發行價格為3069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元。（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于201年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6，期限2年（到期日203年9月30日）；另一筆于201年12月1日借入，本金為3000萬元

17、，年利率為7，期限18個月（到期日203年5月31日）。第32頁，共41頁。（3）Th產線建造工程于202年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：202年1月2日，支付建造商1000萬元；202年5月1日，支付建造商1600萬元；202年8月1日，支付建造商1400萬元。（4）202年9月1日，Th產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至202年12月底整改完畢。工程于203年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于203年3月31日完成，并經有關部門驗收，試Th產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建Th產線，甲公司自

18、203年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發Th培訓費用120萬元。該Th產線自203年5月1日起實際投入使用。第33頁，共41頁。（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。（P/A，5，3）2.7232，（P/A，6，3）2.6730，（P/A，7，3）2.6243（P/F，5，3）0.8638，（P/F，6，3）0.8396，（P/F，7，3）0.8163第34頁，共41頁。【要求1】確定甲公司Th產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。【解析】甲公司Th產線建造工程借款費用的資本化期間

19、為：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期間暫停）、203年1月1日至203年3月31日。理由：202年1月2日資產支出發Th、借款費用發Th、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；9月1日至12月31日期間因事故停工且超過3個月，應暫停資本化；203年3月31日試Th產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。第35頁，共41頁。【要求2】計算甲公司發行公司債券的實際利率，并對發行債券進行會計處理。【解析】30005（P/A，r，3）3 000（P/F，r，3）2919.75當r6時：30005（P/A，6，3）3000（P/F，6，3）300

20、052.673030000.83962919.75所以，計算得出實際利率r6。借：銀行存款應付債券利息調整貸：應付債券面值2919.7580.253000第36頁，共41頁。【要求3】分別計算甲公司202年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對Th產線建造工程進行會計處理。【解析】202年1月2日至202年8月31日資本化期間8個月；202年1月2日，支付1 000萬元；202年5月1日，支付1 600萬元；202年8月1日，支付1 400萬元；甲公司將閑置專門借款投資理財產品，月收益率為0.5。202年專門借款利息資本化金額2919.7568/12（2 919.751 000）0.54（2 919.751 0001600）0.5373.60（萬元）202年專門借款利息費用化金額2919.7564/1258.39（萬元）第37頁，共41頁。202年一般借款資本化率（2000630007）/（20003000）6.6202年累計資產支出加權平均數（10001600