1、會計信用體系建設中若干問題的研究摘要：會計誠信缺失和會計數據造假已成為世界范圍內的頑疾。目前，我國會計失信問題也很嚴重。會計誠信缺失給經濟社會發展帶來了巨大損害。探究會計失信原因，構建科學完善的會計誠信體系，對于遏制會計造假、維護市場經濟秩序具有重要意義。分析了會計誠信的現狀及會計失信造成的危害，分析了會計失信的主要原因，并探討了構建會計誠信體系的對策。關鍵詞: 會計誠信, 會計失信, 原因, 對策摘要：會計誠信缺失，會計數據不實，已成為世界性頑疾。當前我國會計失信問目錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc23172 摘要1 HYPERLINK l _Toc4693 一

2、、建設會計誠信體系的必要性 2 HYPERLINK l _Toc27549 （一）會計誠信是市場經濟的客觀要求2 HYPERLINK l _Toc21371 （2）會計誠信是企業長遠取勝的法寶2 HYPERLINK l _Toc529 (3) 會計誠信有利于保護各方利益2 HYPERLINK l _Toc27696 （4）會計誠信有利于提高會計信息質量2 HYPERLINK l _Toc4830 二、我國失信會計的現狀及危害 2 HYPERLINK l _Toc23462 (1) 狀態 2 HYPERLINK l _Toc18184 (2) 失信會計的危害 3 HYPERLINK l _Toc

3、32542 1 .它對市場經濟產生了巨大的負面影響3 HYPERLINK l _Toc17883 2 .損害利益相關者的利益3 HYPERLINK l _Toc19356 3 .危及會計師本身和會計專業3 HYPERLINK l _Toc30621 3、會計失信原因分析 3 HYPERLINK l _Toc6717 (1) 自身利益驅動 3 HYPERLINK l _Toc25385 1 .會計造假與道德腐敗行為的供求曲線分析3 HYPERLINK l _Toc18417 2 .會計誠信收益模型分析4 HYPERLINK l _Toc9505 3 .經濟學中的經濟人假說是會計不信任的驅動力 4

4、 HYPERLINK l _Toc19558 （二）失信會計懲戒力度不夠，法律監管不力4 HYPERLINK l _Toc13773 (3) 會計信息不對稱5 HYPERLINK l _Toc18659 （4）會計審計缺乏獨立性5 HYPERLINK l _Toc6891 四、會計誠信體系建設對策 5 HYPERLINK l _Toc22373 （一）建立會計誠信教育機制5 HYPERLINK l _Toc19701 1 .建立會計誠信教育機制，加強會計職業道德建設5 HYPERLINK l _Toc25405 2 .加強會計師繼續教育5 HYPERLINK l _Toc5035 （二）完善會

5、計法律法規 6 HYPERLINK l _Toc24573 （三）建立會計誠信懲戒機制和考核機制 6 HYPERLINK l _Toc31718 （四）建立企業部管控機制 6 HYPERLINK l _Toc6268 1 .加強會計獨立性 6 HYPERLINK l _Toc22779 2 .加強會計監督機制建設 7 HYPERLINK l _Toc24365 3 .完善公司治理結構7 HYPERLINK l _Toc5686 4 .推進會計信息網絡建設 7 HYPERLINK l _Toc29231 五、結論 7 HYPERLINK l _Toc311 參考文獻 7一、建設會計誠信體系的必要

6、性在經濟日益發展的今天，會計誠信變得越來越重要。市場經濟的健康發展有賴于會計的誠信。經濟越發展，會計誠信就越有必要。法國人阿蘭佩雷菲特在論經濟奇跡中認為，信用是經濟發展的先決條件，而會計是維持信用的主要甚至是唯一工具。 、守標準、不造假”，其核心是誠實守信。建設會計誠信體系的必要性在于：（一）會計誠信是市場經濟的客觀要求市場經濟越發展，會計誠信越重要。市場經濟是信用經濟。沒有信用，市場經濟就無法維持。政府的宏觀調控離不開會計信息，虛假會計信息會導致預測和決策失誤，市場資源配置失靈，造成巨大損失。 “以誠實守信為榮，以見利忘義為恥。”只有樹立正確的觀念，誠實守信，才能長久地獲得信任，才能長久地生

7、存和發展。（2）會計誠信是企業長遠取勝的法寶誠信能使企業做大做強，擴大市場占有率。同時，誠信是企業的源泉，良好的企業形象能讓客戶放心，客戶也越來越多。另外，誠信是企業非常重要的無形資產，可以為企業籌集更多資金，為企業盈利提供條件。（三）會計誠信有利于保護各方利益首先，會計誠信有利于一國經濟的健康發展，走可持續發展的道路，而不是依靠短期的經濟增長。其次，會計誠信有利于企業長期立于不敗之地，獲得較高的聲譽，提高企業的美譽度，自然會贏得人們的信任。此外，會計誠信是會計人員職業道德的體現，會計人員的聲譽也會隨之提高。（四）會計誠信有利于提高會計信息質量2010年，中華人民共和國財政部關于會計信息質量檢

8、查的公告（第21號）顯示，在抽查的114家企業中，有50家存在虛假資產，共計127.24億元。虛假資產；虛假負債25戶80.79億元；虛報收入39戶，共計30.08億元；虛利46戶，合計27.53億元；虛假所有權19戶共6.24億元。建立會計誠信體系，完善各方面規定，有利于提高會計信息質量的準確性、相關性和可靠性。二、我國失信會計的現狀及危害（一）現狀會計誠信缺失已成為我國經濟生活中非常突出的問題。近年來，國外發生的一系列會計舞弊事件引起了全社會對會計誠信問題的關注。多項社會調查研究表明，當前的會計造假已經形成了一個非常完善的體系，從造假的需求到相關咨詢機構的策劃、虛假憑證的提供、從券商與相關

9、方的配合到保護政府官員，從律師的法律支持到領導的介入，合作無懈可擊。中華人民共和國財政部2010年會計信息質量檢查公告（第21號）顯示，2009年會計造假主要表現在以下幾個方面：未能有效執行會計準則、財務管理不規范、基礎會計工作薄弱；銷售收入不準確、成本夸大、少繳或遲繳稅款；企業為達到績效考核標準和獲得銀行貸款，故意粉飾財務報表，少數企業仍違規發放補貼、偷稅漏稅；包括任意調整利潤、虛開發票、私設“小金庫”、挪用國有資產等都是健全的。其中，有以下例子：中國醫藥保健品股份虛假資產2.19億元，虛假負債2.18億元。中航匯騰風電設備有限公司虛假資產2.13億元，虛假收入1.13億元，虛假成本1.01

10、億元。甕福（集團）XX公司虛報資產3.86億元，虛報負債2.3億元，虛報收入1.91億元，少繳稅款934萬元。汽車集團股票資產虛報8.48億元，收入虛報3.61億元，利潤虛報5.58億元。冰輪集團資產虛報8.61億元，收入虛報14.22億元，成本虛報13.61億元。天潤化工發展有限公司虛報收入1.24億元，虛報成本1.47億元，虛報利潤2823萬元，少繳稅款164萬元。恒產集團虛假資產63.79億元，虛假負債55.54億元，虛假所有者權益6.94億元，虛假成本3.29億元，虛假利潤1.88億元，少繳稅款2.46億元。銅業有限公司虛報資產1.39億元，虛報負債1.64億元，虛報收入1.05億元，

11、虛報利潤2507萬元，少繳稅款209萬元。鐵路局虛報成本1.35億元，虛報利潤1.47億元，少繳各項稅款11.26萬元。電投集團所有者權益虛報2.48億元，收入虛報1.78億元，利潤虛報7090萬元，少繳各項稅費393.57萬元。2011年，多起財務造假事件也被曝光。 2011年6月23日，中概股瑞達動力（CRTP）和雙生生物（CHBT）同日接到納斯達克退市通知。 ，將2011年退市的中概股增加到10只。其中，雙生生物于2010年被知名獨立調查機構調查，質疑其虛構門店數量并進行財務造假。隨后，其首席財務官和獨立審計師相繼辭職，股價暴跌，最終停牌。 2011年，漢王科技、紫鑫藥業、格林等財務造假

12、事件層出不窮，會計誠信嚴重缺失，給中國經濟和股東帶來了嚴重損失。上市公司應該有比較規范的財務會計信息，但是問題太多了。可想而知，一般小企業的會計信息質量和會計誠信可信度應該是怎樣的？（二）失信會計的危害1 .對市場經濟的負面影響很大社會主義市場經濟應該是信用經濟。會計造假會擾亂資本市場，誤導人們的投資方向，使投資者蒙受經濟損失的同時，也會摧毀他們的信心。缺乏誠信還會擾亂市場經濟秩序，影響市場經濟的健康正常發展。企業也將因籌資困難而無法獲得資金，也會出現經營不規律。不僅如此，會計造假還會破壞良好的社會生活環境，形成惡劣的社會風氣。2 .損害利益相關者的利益缺乏會計誠信，首先受到影響的應該是投資者

13、。投資者做出判斷的主要依據是公司的會計報表，但會計信息是虛假信息，那么投資方向就會錯誤，做出錯誤決策的投資者將遭受巨大損失，不利于理性投資.此外，債權人的利益也會受到損害。銀行等金融機構獲取虛假信息，企業貸款無法收回，社會資源無法合理使用。3 .危及會計師本身和會計職業如果缺乏會計誠信，會計師將受到處罰。小者降職，不升職，無獎勵。情節嚴重的，不得從事會計職業。會對會計師的聲譽乃至整個會計行業的聲譽產生負面影響，嚴重破壞會計誠信的良好氛圍，人們對會計的不信任感會增加，會計在民間的地位會受到很大影響。會計失信原因分析（一）利益驅動會計失信的一個重要原因是造假者追求自己的利益，而自身利益是會計失信的

14、驅動力。著名教授賈鵬、黃世忠在反映經濟現實是會計師的基本職責中指出，會計信息失真主要是相關單位粉飾會計報表的結果，主要來源是經濟和經濟的驅動力。政治利益。無論是會計師、企業負責人，還是中介機構，會計造假無疑是因為他們想為自己謀取更多利益，因此會冒著觸犯道德律的風險。個人主義和利己主義促使會計師故意弄虛作假、隱瞞、損毀會計資料，遺漏事實，不誠實。我們可以使用以下兩個模型來分析會計失信的原因：1 .會計欺詐與腐敗道德行為的供求曲線分析會計失信主要取決于查處率的高低和騙取收入的大小。查處率與會計失信呈負相關，收入與會計失信呈正相關。假設查處率是一個常數，那么會計舞弊取決于舞弊的收益，這與市場上會計舞

15、弊的供求關系有關。同時，對于造假者來說，花時間和精力作弊，想辦法逃避檢查和處罰，也是一種成本。另外，出軌后的心理負擔也是一種成本，因為不出軌后的安心也是一種無形的好處。因此，其相關性可以用以下公式表示：A=a1+a2+a3a3=m*pR=r*(1-p)A是作弊的總成本，a1是作弊所花費的財產，a2是作弊所花費的精神、體力、精力和時間等機會成本，a3是被發現后要付出的代價和成本。 m 是被發現后的人員和財產損失，p 是查處率，R 是造假者的個人利益，r 是會計受賄受賄的個人利益。可見，當虛假收益R大于等于造假成本A時，會選擇會計造假，提供虛假信息；當虛假收入 R 小于或等于欺詐成本 A 時，將選

16、擇會計誠信。因此，理論上，理性的欺詐者一般會將欺詐程度限制在欺詐帶來的邊際利潤等于邊際成本的程度。2 .會計誠信收益模型分析費雪曾提出三種收入形式，即精神收入、實物收入和貨幣收入。然后將誠信與收入聯系起來，可以分為與誠信相關的精神收益和與誠信無關的精神收益，與誠信相關的實際收益與與誠信無關的實際收益，以及金錢收益。因此，可以用以下公式表示：A=a1+a2+kA代表會計誠信的總收益，a1代表精神收益，a2代表實際收益，k代表貨幣收益。在不完善的市場經濟體制下，會計誠信可以帶來更多的精神利益，不一定是實際利益。因此，可以用以下公式表示：A1=a1+k同時，在不完善的市場經濟體制下，失信會計雖然會失

17、去精神利益，但會獲得更多的實際利益。因此，可以用以下公式表示：A2=-a1+a2+k當A1=A2時，2a1=a2，即心理收益的兩倍等于實際收益。可見，當實際收入低于精神收入的兩倍時，會選擇會計誠信；相反，當實際收入大于精神收入的兩倍時，就會選擇會計失信。3 .經濟學中的經濟人假說是會計不信任的驅動力“經濟人”假設是指經濟人是自利的，在市場交易中只追求自利最大化的假設。利益不僅包括可以用金錢衡量的物質利益，還包括地位、身份、休閑等非物質利益。著名經濟學家休謨曾這樣說：“每個人都必須被視為無賴，他的一切行為都是為了自己的利益，沒有其他目的。我們必須利用這種個人利益來控制他，使他與公益事業合作，盡管

18、他很貪婪，并且有很大的野心。”即經濟人一旦有機會在交易中自己謀取利益，就有可能掩蓋事實、歪曲事實、混淆是非、喪失誠信。（二）失信會計懲戒力度不夠，法律監管不力現行會計法律法規對會計失信的相關處罰不是很明確。以經濟處罰為主，行政處罰為輔。會計造假處罰過輕，執法不嚴，造假成本遠低于其收益。它對造假者形成了有效的威懾，并為會計造假者提供了機會。因此，就會出現這樣一種情況：一些會計造假的公司生存得很好，而一些誠實守信的公司情況不好，難以繼續下去。因此，要對會計失信行為制定詳細的處罰措施，加大處罰力度，使會計失信行為名譽掃地。在我國，會計法并不完善，漏洞還很多，也沒有得到廣泛認可和共識，給造假者很大的回

19、旋余地。會計法律法規將隨著時代的發展和經濟發展的需要逐步完善。 .（三）會計信息不對稱會計信息不對稱是指會計信息的生產者和使用者享有不同的會計信息。 0.williamson指出：“會計信息失真的出現是由信息不對稱造成的”。在會計信息混雜的市場中，信息使用者無法辨別真偽，虛假信息很可能充斥市場，真實信息不得不退出市場，類似于“劣幣驅逐良幣”的現象。通常會計信息的發布者會直接參與企業的生產經營管理，而會計信息的使用者往往不直接參與企業的生產經營管理。信息不對稱發生在信息的生產者和信息的使用者之間。在這種情況下，會計信息的制造者可能會違反誠信原則，向用戶提供虛假的會計信息，虛假信息比真實信息更有市

20、場價值。（四）會計、審計缺乏獨立性在我國，會計是單位或企業的一部分，會計當然是從屬于企業領導的。所以，只要領導提出來，就會有領導壓力和被動欺詐，因為有一種對領導的恐懼感，不作弊就要離開，作弊也會獲得經濟利益好處，所以這是一個艱難的選擇。根據對1000余名在職會計師的問卷調查，16.87%的會計師認為應堅持原則； 61.27%的會計師認為應當按照單位負責人的意見，做好會計技術。 21.86%的會計人員認為應直接按照單位負責人的意見進行，說明會計的獨立性根本得不到保障。注冊會計師不是獨立的，因為注冊會計師與企業存在利益關系。注冊會計師為單位提供咨詢、審計法律服務，從被審計單位收取咨詢服務收入。被審

21、計單位是會計師事務所的客戶。 ，是經濟來源，注冊會計師也可能為自己的利益出具虛假審計報告。這種現實問題無疑會影響注冊會計師的獨立性。如果缺乏獨立性，那么審計就會失去靈魂和存在的意義，它所做的只是形式主義。會計和審計都缺乏獨立性，會計造假變得更容易。（五）公司制度缺陷現在大多數公司都是委托代理制，即公司的所有權和經營權是分離的。公司的所有權屬于全體股東，股東往往因各種原因不參與公司的直接管理，而是聘請經營者管理整個公司的實際經營。那么公司的經營者往往對公司有更深的了解。當所有者和經營者的利益發生沖突，即委托人和代理人的效用函數不一致時，就會發生會計失信。要從根本上解決這個代理問題，除非所有者和經

22、營者統一，投資者和企業管理者要統一，但這在現實中是不可能的。然而，公司的會計受制于公司的管理權限，但同時又需要向公司股東提供正確的會計和財務信息，這通常會遇到麻煩。四、構建會計誠信體系的對策（一）建立會計誠信教育機制1 .建立會計誠信教育機制，加強會計職業道德建設首先，要加強全民廉潔教育，讓誠實守信的傳統美德深入人心，讓會計自律成為習慣。根據財政部會計基本工作條例，會計師職業道德的內容主要包括以下幾個方面：敬業愛崗、熟悉法律法規、依法辦事、客觀公正，并保守秘密。會計誠信教育應從學校教育入手，提高誠信教育在整個會計理論教育中的比重，把會計職業道德教育作為會計教育的重中之重，提高會計從業人員的職業

23、素質。或者從長遠來看，有利于整個行業的發展。2 .加強會計師繼續教育目前，我國很大一部分會計人員沒有接受過系統的會計教育。很多人對國家的會計法律法規不清楚，只是按照自己長期積累的經驗去做，會造成很多問題。問題。因此，更重要的是要做好系統的會計繼續教育，使會計師能夠系統地學習會計法律法規，規范會計工作，提高會計師的職業道德，提高自身的職業素質。（二）完善會計法律法規會計誠信體系的建立和完善有其特殊性。當前，要著力于會計準則和會計制度的制定和實施，以完善和有力實施相關民法、商法和刑法，加強法制建設。目前，市場監管是有限的，不能僅僅依靠道德約束，而更多地依靠法律的約束，將自律與其他學科相結合。從建立

24、國際會計誠信體系的經驗來看，會計誠信和監管信用體系的建立必須有一套完整的法律法規支持，與時俱進，與時俱進，不斷修改和完善。2006年，我國對會計法進行了修訂，并對其進行了多方面的改革和完善。但目前，一些會計準則為虛假會計信息提供了很大的操縱空間，存在很大的主觀隨意性。然后，對于那些容易出現問題的部分，應該分析未來的趨勢，從長遠來看應該加速新的指導方針。同時，一些會計政策過于寬泛，一個會計項目可以采用多種會計方法，方便造假者獲取虛擬利潤。然后，要完善會計準則和會計制度，降低會計政策選擇的自由度，降低主觀選擇的程度，減少財務報告的修飾空間，適當增加財務報表附注，鼓勵公司披露非財務信息，進一步完善和

25、嚴格相關規定。披露交易，加強現金流量信息的報告和評估。此外，會計誠信應作為具體標準寫入會計法，使會計誠信得以合法遵守。有法可依，執法必嚴，從執法角度加強會計誠信體系建設。目前，我國執法部門對會計造假者不嚴，導致會計造假者有僥幸心理，寧愿冒險、欺騙以獲取利益。無論會計法律制度和制度多么完善，如果相關人員不遵守法律或執法不嚴，法律也將失去監督和警示作用。因此，應嚴厲打擊會計造假。（三）建立會計誠信懲戒機制和評價機制對會計誠信人員進行獎勵，并以多種方式鼓勵他們。例如，將會計誠信記錄與職務、年終獎、晉升等掛鉤，并給予較高的信用評價。根據馬斯洛的需求層次理論，該理論將人的需求分為五種類型，就像階梯一樣，

26、從低到高，逐級上升，分別是：生理需要、安全需要、情感和歸屬需要、對生活的需要。尊重，自主實現的需要。可根據不同層次會計相關人員的需要給予相應的獎勵。對失信會計單位責任人、會計師、注冊會計師等人員，從重處罰，取消晉升資格，取消獎勵，并通知工信部。對于會計造假者來說，會計造假的主要原因是經濟利益驅動，相應的處罰成本很低。如果加重處罰，一旦會計師失信，就會受到法律的嚴懲，后果非常嚴重，讓騙子意識到。如果付出的代價遠遠大于所獲得的收益，那么會計失信現象就會減少，大多數人不會因為經濟收益少而冒險。對企業，實行民事賠償制度。對于涉及會計造假的企業，侵害公民利益的責任人應當給予相應的賠償，而不是直接宣告破產

27、。上市公司存在會計舞弊的，應當立即退市，并及時取締涉嫌舞弊的會計、審計中介機構。（四）建立企業部管控機制1 .加強會計獨立性會計師不具有獨立地位，受制于企業管理者。這是一個非常現實和迫切需要解決的問題。會計師的行為都在管理者的控制之下，沒有獨立性。因管理人員的教唆、脅迫和禁令而造成的會計造假不在少數。往年提出的會計聘任制，即各單位的會計人員由財政部門、稅務部門或會計行業協會聘任。這樣，可以提高指定單位會計師的相對獨立性，并在一定程度上不受單位負責人違規壓迫，充分體現了會計師的監督作用。會計聘任制中聘任會計師的產生和輪換制度有助于會計師增強誠信道德，加強專業知識的學習和培訓，提高綜合素質，對會計

28、誠信建設具有十分重要的意義。系統。只是我國目前的會計行業不規范，操作不當會導致更大的會計失信。在我國實施起來存在明顯的困難，比如應該任命哪個單位，工作單位是否符合自身的能力和意愿，任命部門是否不符合。有很多問題需要解決，比如與企事業單位的利益關系。因此，有必要在實踐中不斷探索新方法，加強會計獨立性建設。2 .加強會計監督機制建設在企業部制定財務監督和部門審計制度，制定企業部管控制度，嚴格會計核算的基本程序，完善各項財產資料和財務收支的報批制度，為提供真實的會計信息奠定基礎。建立總會計師制度，強化會計監督職能，為組織履行會計披露和控制職能創造條件。3 .完善公司治理結構建立政企分開、產權清晰、責

29、權明確、管理科學的現代企業制度，建立有效的法人治理結構。有效的公司治理結構不僅可以保持公司各利益相關者之間的平衡，還可以保證會計和財務。信息質量。在企業部門內，明確股東大會、董事會、監事會的職責，發揮各自職能，形成部門監督制衡機制。增加股東、銀行等金融信息使用者和需求者參與監督的可能性，包括定期召開股東大會、監事會、完善董事會、獨立董事制度、設立審計委員會等措施，維護中小微企業利益和中型股東。完善績效考核機制，增加一些與公司持續經營能力相關的非財務會計指標，將管理者利益與公司目標掛鉤，將長期績效薪酬與短期薪酬分開。如果所有者的權力足以影響經營者，那么會計誠信的履行就會產生很大的監督作用。4 .推進會計信息網絡建設目前，企業的會計信息管理也在向計算機化、網絡化方向發展。會計信息網絡是基于網絡技術在互聯網環境下實施會計和財務分析、核算、控制、決策和監督的現代財務管理新模式。現在市場上有各種各樣的財務軟件。目前，金融軟件較多，如魚友、信信、金蝶等。它將現代網絡技術與財務管理技術有機結合，運用互聯網環境下的財務管理模式和會計核算。工作方式以實現電子會計工作。電子化工作模式下，每個人的工作權限都有明確的限制，不允許