1、出口退（免）稅專題 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅篇前言：為了增強本國貨物在國際市場上的競爭力，降低出口貨物的價格，世界各國普遍實行出口貨物退（免）稅政策。在我國，出口貨物退（免）稅政策主要有：生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策，外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅的其他專項規(guī)定等。在本專題中，我們總結了生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅政策中的具體內(nèi)容，并結合實例、圖示進行解析，供大家參考。關于外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅其他專項規(guī)定的相關內(nèi)容將在其他專題中推出。目 錄： TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc155171248 一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅介紹 PAGEREF _Toc155171

2、248 h 3 HYPERLINK l _Toc155171249 （一）什么是“免、抵、退稅”？ PAGEREF _Toc155171249 h 3 HYPERLINK l _Toc155171250 （二）免、抵、退稅辦法的適用范圍： PAGEREF _Toc155171250 h 3 HYPERLINK l _Toc155171251 1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品） PAGEREF _Toc155171251 h 3 HYPERLINK l _Toc155171252 2、生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品） PAGEREF _Toc155171252 h 4 HY

3、PERLINK l _Toc155171253 3、列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物 PAGEREF _Toc155171253 h 5 HYPERLINK l _Toc155171254 4、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務 PAGEREF _Toc155171254 h 6 HYPERLINK l _Toc155171255 二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算及賬務處理 PAGEREF _Toc155171255 h 7 HYPERLINK l _Toc155171256 1、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算公式 PAGEREF _Toc155171256 h 7 HYPERLINK l _Toc155171257

4、 2、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務處理 PAGEREF _Toc155171257 h 8 HYPERLINK l _Toc155171258 三、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅辦理 PAGEREF _Toc155171258 h 12 HYPERLINK l _Toc155171259 （一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序 PAGEREF _Toc155171259 h 12 HYPERLINK l _Toc155171260 流程圖 PAGEREF _Toc155171260 h 13 HYPERLINK l _Toc155171261 （二）退（免）稅認定辦理： PAGEREF _Toc1551

5、71261 h 13 HYPERLINK l _Toc155171262 1、有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè) PAGEREF _Toc155171262 h 14 HYPERLINK l _Toc155171263 2、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè) PAGEREF _Toc155171263 h 14 HYPERLINK l _Toc155171264 3、出口貨物退（免）稅認定表（圖） PAGEREF _Toc155171264 h 15 HYPERLINK l _Toc155171265 （三）申報管理 PAGEREF _Toc155171265 h 16 HYPERLINK l _Toc1551

6、71266 1、申報期限： PAGEREF _Toc155171266 h 16 HYPERLINK l _Toc155171267 2、申報程序： PAGEREF _Toc155171267 h 16 HYPERLINK l _Toc155171268 3、申報資料： PAGEREF _Toc155171268 h 16 HYPERLINK l _Toc155171269 （四）不予退（免）稅的情況： PAGEREF _Toc155171269 h 18 HYPERLINK l _Toc155171270 1、不得申報辦理退（免）稅的 PAGEREF _Toc155171270 h 18 H

7、YPERLINK l _Toc155171271 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報的 PAGEREF _Toc155171271 h 18 HYPERLINK l _Toc155171272 3、未按規(guī)定收齊單證的 PAGEREF _Toc155171272 h 19 HYPERLINK l _Toc155171273 （五）代理出口貨物的介紹及辦理情況： PAGEREF _Toc155171273 h 19 HYPERLINK l _Toc155171274 1、代理出口貨物的介紹 PAGEREF _Toc155171274 h 19 HYPERLINK l _Toc155171275 2、代

8、理出口貨物辦理退（免）稅的要求 PAGEREF _Toc155171275 h 19 HYPERLINK l _Toc155171276 3、委托方退（免）稅申報資料 PAGEREF _Toc155171276 h 20 HYPERLINK l _Toc155171277 四、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅單證備案 PAGEREF _Toc155171277 h 21 HYPERLINK l _Toc155171278 1、生產(chǎn)企業(yè)出口需備案的單證： PAGEREF _Toc155171278 h 21 HYPERLINK l _Toc155171279 2、單證備案方式（兩種）： PAGEREF _T

9、oc155171279 h 23 HYPERLINK l _Toc155171280 3、單證備案要求 PAGEREF _Toc155171280 h 23 HYPERLINK l _Toc155171281 五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅違反規(guī)定的處理 PAGEREF _Toc155171281 h 23 HYPERLINK l _Toc155171282 1、生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的 PAGEREF _Toc155171282 h 23 HYPERLINK l _Toc155171283 2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反單證備案規(guī)定的 PAGEREF _Toc155171283 h 24 HYPERLI

10、NK l _Toc155171284 3、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物違反相關帳簿、憑證、資料管理要求的 PAGEREF _Toc155171284 h 24一、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅介紹（一）什么是“免、抵、退稅”？ “免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。（二）免、抵、退稅辦法的適用范圍：1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品（

11、含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）實行免、抵、退稅辦法一、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。上述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)自營出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，按照財稅20027號和國稅發(fā)200211號的有關規(guī)定實行免、抵、退稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)向稅務機關申報免、抵、退稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視

12、同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關按照財稅20027號文件和國稅發(fā)200211號文件有關規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務局核準后辦理免、抵、退稅。生產(chǎn)企業(yè)不如實申報視同自產(chǎn)產(chǎn)品出口額的，主管稅務機關可依照中華人民共和國稅收征收管理法及中華人民共和國稅收征收管理法實施細則等有關規(guī)定進行處罰。1、生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）

13、使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。2、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。3、凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集

14、團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。4、生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。2、生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)

15、品）實行免、抵、退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人委托出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。3、列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購貨物實行免、抵、退稅辦法根據(jù)財稅2004125號文的規(guī)定，退稅試點的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購進并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定，實行“免抵退”稅辦法。列名生產(chǎn)企業(yè)（見附件）在外購產(chǎn)品出口并按規(guī)定在財務上作銷售

16、后，在規(guī)定的申報期內(nèi)向主管稅務機關辦理免、抵、退稅申報。列名試點的生產(chǎn)企業(yè)，需將自產(chǎn)出口貨物與外購出口貨物分別做賬，辦理免抵退稅申報時，對外購產(chǎn)品要單獨申報。列名試點的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。另外，列名生產(chǎn)企業(yè)出口的外購產(chǎn)品如屬應稅消費品，稅務機關可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅；列名生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)應稅消費品按現(xiàn)行規(guī)定免征消費稅。除了上述40家列名企業(yè)外，國稅函2005356號文新增兩家列名企業(yè)，允許佛山市禪城區(qū)上元歐聯(lián)陶瓷建筑有限公司、佛山市高飛電子有限公司出口的外購產(chǎn)品，按照上述財稅2004125號文件的規(guī)定，實行免抵退稅辦法。4、生產(chǎn)企

17、業(yè)承接國外修理修配業(yè)務生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務實行免、抵、退辦法根據(jù)財稅20027號第九條的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款采用國際招標方式國內(nèi)企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內(nèi)企業(yè)的機電產(chǎn)品，實行免、抵、退稅管理辦法。二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算及賬務處理1、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅計算公式（一）當期應納稅額的計算當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅

18、購進原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價海關實征關稅和消

19、費稅（三）當期應退稅額和免抵稅額的計算1、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額當期期末留抵稅額，當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額；2、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額當期免抵退稅額，當期免抵稅額0，結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額。2、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅賬務處理科目設置：實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應在“應交增值稅”科目內(nèi)，設置 “出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄，并按規(guī)定進行核算。 “出口退稅”專欄反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄反映企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅

20、額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額。 “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄反映企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。涉及的主要分錄：（1）按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（3）因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借：應收補貼款 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（4）收到退回的稅款，借：銀行存款 貸：應收補貼款3、免、抵、退稅計算及賬

21、務處理舉例：例A、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。本月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅額為6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物的離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元8元人民幣，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額358（1713）11.2（萬元）當期應納稅額25.5（5111.2）6-20.3（萬元），即當期期末留抵稅額為20.3萬元免抵退稅額3581336.4（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，

22、則：當期應退稅額20.3（萬元）當期免抵稅額36.420.316.1（萬元）賬務處理：購入原材料時，借：原材料 300萬應交稅金應交增值稅（進項稅額） 51萬貸：銀行存款 351萬國內(nèi)銷售貨物時，借：銀行存款 175.5萬貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 150萬應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 25.5萬貨物出口時，借：銀行存款 280萬貸：主營業(yè)務收入出口收入 280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務成本 11.2萬貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 20.3萬貸：應交稅金應交增值稅（出

23、口退稅） 20.3萬因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款借：應收補貼款 20.3萬貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 20.3萬收到退回的稅款，借：銀行存款 20.3 萬貸：應收補貼款 20.3 萬如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元，其他條件不變，計算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額358（1713）11.2（萬元）當期應納稅額25.5（6811.2）6-37.3（萬元），即當期留抵稅額為37.3萬元免抵退稅額3581336.4（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額36.4當期免抵稅額

24、0結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額37.3-36.40.9（萬元）賬務處理為：購入原材料時，借：原材料 300萬應交稅金應交增值稅（進項稅額） 51萬貸：銀行存款 351萬國內(nèi)銷售貨物時，借： 銀行存款 75.5萬貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 150萬應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 25.5萬貨物出口時，借：銀行存款 280萬貸：主營業(yè)務收入出口收入 280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務成本 11.2萬貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）37.3萬貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 37.3萬因

25、應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款借：應收補貼款 36.4萬貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 36.4萬收到退回的稅款，借：銀行存款 36.4 萬貸：應收補貼款 36.4 萬例B、某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。本月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款300萬元，進項稅額51萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上月末留抵稅額為6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物離岸價為35萬美元，市場匯率為1美元8元人民幣，計算該企業(yè)本月

26、“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額100（1713）4（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額358（1713）47.2（萬元）當期應納稅額25.5（517.2）6-24.3（萬元），即當期期末留抵稅額為24.3萬元免抵退稅額抵減額1001313（萬元）免抵退稅額358131323.4（萬元）當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額23.4（萬元）當期免抵稅額0結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額24.323.40.9（萬元）賬務處理：購入原材料時，借：原材料 300萬應交稅金應交增值稅（進項稅額） 51萬貸：銀行存款 351萬購入免稅進口料件，借：原材料 100萬貸：銀行存款 100萬國

27、內(nèi)銷售貨物時，借： 銀行存款 175.5萬貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 150萬應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 25.5萬貨物出口時，借：銀行存款 280萬貸：主營業(yè)務收入出口收入 280萬計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，借：主營業(yè)務成本 7.2萬貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 7.2萬計算當期應予抵扣的稅額，借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 24.3萬貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 24.3萬因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款借：應收補貼款 23.4萬貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） 23.4萬收到退回的稅款，借：銀行存款 2

28、3.4萬貸：應收補貼款 23.4萬三、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅辦理（一）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅的基本程序為：1、向主管征稅的稅務機關申請取得一般納稅人資格；2、到主管商務部門辦理備案登記；3、向主管退稅部門辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)；4、向海關報關出口；5、向主管征稅的稅務機關進行納稅申報和預免、抵申報；6、從海關取得出口報關單；7、出口企業(yè)收匯核銷；8、從外匯管理局取得收匯核銷單；9、單征收齊后，向主管出口退稅的稅務機關申報免、抵、退稅；10、主管出口退稅的稅務機關向國家金庫開具收入退還書，免抵調(diào)庫通知書；11、出口企業(yè)從銀行收到出口退稅款。流程圖（二

29、）退（免）稅認定辦理：認定辦理：1、有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)按中華人民共和國對外貿(mào)易法和商務部對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定辦理了備案登記的生產(chǎn)企業(yè)，應在備案登記30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地主管出口退稅的稅務機關（下稱“稅務機關”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營者如超

30、出原核準經(jīng)營范圍從事進出口經(jīng)營活動的，仍需辦理退稅認定手續(xù)。認定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自備案登記變更之日起30日內(nèi)，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。認定注銷：生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、撤并以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應自備案登記注銷之日起30日內(nèi)持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。2、沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)沒有出口經(jīng)營資格的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品），應在代理出口協(xié)議簽定

31、之日起30日內(nèi)持工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本帳戶號碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認定表，到所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關（下稱“稅務機關”）辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。已辦理出口退稅登記證且在原核準經(jīng)營范圍內(nèi)從事進出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營者如超出原核準經(jīng)營范圍從事進出口經(jīng)營活動的，仍需辦理退稅認定手續(xù)。認定變更：已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起30日內(nèi)，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。認

32、定注銷：生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷、撤并以及其他依法應終止出口貨物退（免）稅事項的，應持相關證件、資料向稅務機關辦理出口貨物退（免）稅注銷認定。對申請注銷認定的生產(chǎn)企業(yè)，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。3、出口貨物退（免）稅認定表（圖）（三）申報管理1、申報期限：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理免、抵、退稅申報。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于上述所稱“特殊原因”：（一）因

33、不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（二）因采用集中報關等特殊報關方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證；（三）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關出口退（免）稅單證。出口企業(yè)有上述情形之一者，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申報申請，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)申報辦理退（免）稅。未按上述規(guī)定期限內(nèi)申報辦理免、抵、退稅申報的，如果其到期之日超過了當月的“免、抵、退”稅申報期，稅務機關可暫不視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內(nèi)

34、銷貨物予以征稅。逾期未申報或已申報但審核未通過的，主管國稅機關不再辦理退稅。2、申報程序：生產(chǎn)企業(yè)將貨物報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)（以一個月為一期納稅的，期滿之日起十日內(nèi)）向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。3、申報資料：生產(chǎn)企業(yè)進行免、抵、退稅申報時應提供下列資料：（一）出口發(fā)票；（二）出口貨物報關單（出口退稅專用）；（三）出口收匯核銷單（出口退稅專用）或中遠期結匯證明；（四）增值稅專用發(fā)票；（五）稅務機關要求提供的其他憑證。（六）企業(yè)委托出口，還須提供代

35、理出口證明、代理出口協(xié)議副本及稅務機關要求的其他憑證。生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過90天未收齊有關出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關應當視同內(nèi)銷貨物計算征稅。但對于出口收匯核銷單按以下規(guī)定執(zhí)行：生產(chǎn)企業(yè)辦理免、抵、退稅申報時，應提供出口收匯核銷單。但對尚未到期結匯的，也可不提供出口收匯核銷單，這種情況下，生產(chǎn)企業(yè)最遲須在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起180天內(nèi)，將出口收匯核銷單（遠期收匯除外）提供給主管退稅部門。但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：（一）納稅信用等級評定為C級或D級；（二

36、）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（三）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；（四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；出口企業(yè)自首次申報辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)在申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單。因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在本條所列其他情形，經(jīng)省級稅務機關批準，在申報退（免）稅時可不提供出口收匯核銷單，按規(guī)定采取事后審核。（五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（六）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其

37、他行為的。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。另外，根據(jù)國稅函20051051號、國稅發(fā)200691號文的規(guī)定，北京市、廣東省、遼寧省開展了出口企業(yè)申報出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點工作，從2006年6月1日起（以出口企業(yè)的出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準），北京市、廣東省、遼寧省進一步擴大申報出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)范圍。具體是：（一）北京市擴大到全市所有出口企業(yè)；（二）廣東省擴大到廣州市、中山市、梅州市所有出口企業(yè)；（三）遼寧省擴大到沈陽市所有出

38、口企業(yè)。（四）不予退（免）稅的情況：1、不得申報辦理退（免）稅的根據(jù)國稅發(fā)200624號的規(guī)定，凡自營或委托出口業(yè)務具有以下情況之一者，出口企業(yè)不得將該業(yè)務向稅務機關申報辦理出口貨物退（免）稅：（一）出口企業(yè)將空白的出口貨物報關單、出口收匯核銷單等出口退（免）稅單證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關行，或由國外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關證明）以外的其他單位或個人使用的；（二）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口業(yè)務實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的其他經(jīng)營者（或企業(yè)、個體經(jīng)營者及其他個人）假借該出口企業(yè)名義操作完成的；（三）出口企業(yè)以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合

39、同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；（四）出口貨物在海關驗放后，出口企業(yè)自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單（其他運輸方式的，以承運人交給發(fā)貨人的運輸單據(jù)為準，下同）上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單有關內(nèi)容不符的；（五）出口企業(yè)以自營名義出口，但不承擔出口貨物的質(zhì)量、結匯或退稅風險的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔外方的索賠責任（合同中有約定質(zhì)量責任承擔者除外）；不承擔未按期結匯導致不能核銷的責任（合同中有約定結匯責任承擔者除外）；不承擔因申報出口退稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責任的；（六）出口企業(yè)未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務，但仍

40、以自營名義出口的；（七）其他違反國家有關出口退稅法律法規(guī)的行為。出口企業(yè)凡從事上述業(yè)務之一并申報退（免）稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理。2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)未向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內(nèi)銷貨物予以征稅。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人出口不予退（免）稅貨物和逾期申報免、抵、退稅，應按下列公式計提銷項稅額：銷項稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率對以進料加工貿(mào)易方式

41、出口的未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額。3、未按規(guī)定收齊單證的生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關出口之日起超過90天未按規(guī)定收齊有關出口退（免）稅憑證的，主管國稅機關應當視同內(nèi)銷貨物計算征稅。出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起30天內(nèi)憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。主管稅務機關在開具代理出口證明后，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊出口收匯核銷單的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務機關。委托企業(yè)所在地的稅務機關須對該批貨物按內(nèi)銷征稅。（五）代理出口貨物的介紹及辦理情況：

42、1、代理出口貨物的介紹代理出口，是指出口企業(yè)接受其他企業(yè)的委托，代辦出口貨物的報關、收回和外匯核銷等手續(xù)并收取一定的代理費的出口業(yè)務。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。2、代理出口貨物辦理退（免）稅的要求受托代理出口企業(yè)，在代理出口的貨物報關出口并且取得有關單證后，須按規(guī)定向主管出口退稅的稅務機關辦理代理出口貨物證明。1、代理出口貨物證明的辦理。企業(yè)代理出口貨物，在貨物出口后，憑以下單證向主管出口退稅的稅務機關辦理代理出口貨物證明：（1）委托方的出口退稅認定證或出口退稅登記證（副本）（2）代理出口協(xié)議（副本和復印件）（3）出口貨物報關單（原件和復印件）（4）如屬委托方結匯的，

43、須提供代理出口收匯核銷單（原件和復印件）（5）代理出口銷售收入賬（6）主管出口退稅的稅務機關要求的其他資料2、委托出口的貨物，委托方不得向受托方開具增值稅專用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷征收增值稅。3、委托方退（免）稅申報資料委托出口企業(yè)在申請辦理退（免）稅時，須提供下列憑證資料：1、代理出口貨物證明“（格式附后）。”代理出口貨物證明“由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務機關簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)”代理出口貨物證明“，并在”代理出口貨物證明“上注明”收匯已核銷“字樣。”代理出口貨物證明“由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單

44、列市國家稅務局印制。2、受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”復印件。3、“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。4、代理出口協(xié)議副本。5、提供“銷售賬”。附件:代理出口貨物證明受托企業(yè)名稱（公章）：委托企業(yè)名稱： 出口商品名稱計量單位數(shù)量幣別離岸價格委托（代理）出口合同號報送單號核銷單號單價總額受

45、托 企 業(yè)市（地）以上主管出口退稅稅務機關審核意見經(jīng)辦人：（章）負責人：（章）年月日經(jīng)辦人：（章） 年月日科（所）長：（章）年月日業(yè)務負責人：（章）年月日說明：1.編號規(guī)則：前兩位為年度碼，后六位為稅務機構或行政區(qū)劃代碼，再后四位為順序號。2.此證明一式三聯(lián)，第一聯(lián)送委托企業(yè)申請辦理退稅；第二聯(lián)主管受托企業(yè)退稅的稅務機關留存；第三聯(lián)交受托企業(yè)。四、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅單證備案1、生產(chǎn)企業(yè)出口需備案的單證： （1）收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同（2）出口貨物明細單。（3）出口貨物裝貨單。（4）出口貨物運輸單據(jù)出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后1

46、5天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關核查。（一）生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等。該合同是指國內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標的物的所有權于國內(nèi)買受人，買受人支付價款的合同。屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物，可在第一次出口貨物時予以備案，其余出口的可在出口貨物備案單證目錄“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。（二）出口貨物明細單。又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。在出口交易中，對國外開來的信用證等憑證審核無誤，并準備發(fā)貨的情況下，為了使有關部門經(jīng)辦人在備貨和辦理其他各種手續(xù)時熟悉和了解該筆交易要求，通常都根據(jù)信用證的主要內(nèi)容（或工廠發(fā)

47、貨單、出庫單等）繕制出口貨物明細單一式數(shù)份，分發(fā)各有關單位或部門。（三）出口貨物裝貨單。裝貨單是出口貨物托運中的一張重要單據(jù)，它既是托運人向船方（或陸路運輸單位）交貨的憑證，也是海關憑以驗關放行的證件。只有經(jīng)海關簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。因此，實際業(yè)務中，裝貨單又稱為“關單”。（四）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。海運提單是承運人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運人的，允諾將該批貨物運至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。它是國際運輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結算最基本的單據(jù)。“海運提單”、“運單”或收據(jù)都屬于運輸單據(jù)。除海上運輸稱