1、第六章 審計計劃 第一節 初步業務活動 第二節 總體審計策略和具體審計計劃 第三節 審計風險 第四節 審計重要性接受業務委托計劃審計工作實施控制測試和實質性程序完成審計工作和編制審計報告實施風險評估程序審計過程計劃階段實施階段報告階段充分的審計計劃有助于： -關注重點審計領域 -及時發現和解決潛在問題 -恰當的工作分配、提供指導監督和復核 -協調其他注冊會計師和專家的工作 -提高審計工作的有效性計劃審計工作制定具體審計計劃制定總體審計策略初步業務活動第一節 初步業務活動一、初步業務活動的目的初步業務活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求： -注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任

2、能力 -不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿的情況 -與被審計單位不存在對業務約定條款的誤解二、初步業務活動的內容1.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序應考慮下列主要事項，被審單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信；項目組是否具備執行審計業務的專業勝任能力以及必要的時間和資源；會計師事務所和項目組能否遵守職業道德規范。 連續審計時，項目負責人通常重點考慮本期或前期審計中發現的重大事項，及其對保持該客戶關系的影響。 2.評價遵守職業道德規范的情況包括評價獨立性3.及時簽訂或修改審計業務約定書就業務約定條款與被審計單位達成一致理解簽訂或修改審計業務約定書，

3、以避免雙方對審計業務的理解產生分歧。 需要注意：由于在審計工作中情況會發生變化，在審計業務的全過程注冊會計師均應考慮前兩項活動，即針對保持客戶關系和具體審計業務實施的質量控制程序以及評價遵守職業道德的情況。例如，在現場審計過程中，如果注冊會計師發生財務報表存在舞弊，使其對管理局、治理層的勝任能力或誠信產生了極大疑慮，則注冊會計師需要針對這一新情況，考慮并在必要時重新實施相應的質量控制程序，以決定是否繼續保持該項業務及其客戶關系。另外，雖然前兩項工作貫穿審計業務的全過程，但是進行這兩項活動需要安排在其它重要審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執行業務所需要的獨立性和專業勝任能力，且不存在因管理層

4、誠信問題而影響注冊會計師保持該項業務意愿等情況。9、我們的市場行為主要的導向因素，第一個是市場需求的導向，第二個是技術進步的導向，第三大導向是競爭對手的行為導向。7月-227月-22Wednesday, July 27, 202210、市場銷售中最重要的字就是“問”。04:38:4804:38:4804:387/27/2022 4:38:48 AM11、現今，每個人都在談論著創意，坦白講，我害怕我們會假創意之名犯下一切過失。7月-2204:38:4804:38Jul-2227-Jul-2212、在購買時，你可以用任何語言；但在銷售時，你必須使用購買者的語言。04:38:4804:38:4804

5、:38Wednesday, July 27, 202213、He who seize the right moment, is the right man.誰把握機遇，誰就心想事成。7月-227月-2204:38:4804:38:48July 27, 202214、市場營銷觀念：目標市場，顧客需求，協調市場營銷，通過滿足消費者需求來創造利潤。27 七月 20224:38:48 上午04:38:487月-2215、我就像一個廚師，喜歡品嘗食物。如果不好吃，我就不要它。七月 224:38 上午7月-2204:38July 27, 202216、我總是站在顧客的角度看待即將推出的產品或服務，因為我就

6、是顧客。2022/7/27 4:38:4804:38:4827 July 202217、利人為利已的根基，市場營銷上老是為自己著想，而不顧及到他人，他人也不會顧及你。4:38:48 上午4:38 上午04:38:487月-221.財務報表審計的目標；2.管理層對財務報表的責任；3.管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度；4.審計范圍，包括指明在執行財務報表審計業務時遵守的中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）；5.執行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；6.審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式；7.由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存

7、在著某些重大錯報可能仍然未被發現的風險；三、簽訂審計業務約定書 （具有經濟合同的性質）8.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助；9.注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；10.管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；11.注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密；12.審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；13.違約責任；14.解決爭議的方法；15.簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。三、簽訂審計業務約定書 （具有經濟合同的性質）業務約定書中需要注意的幾個概念A、 CPA的合理保證：即CPA應對財務報表是否不存在重大錯報獲

8、取合理保證。兩層含義： 不是絕對保證；不對被審單位持續經營能力及其經營效率、效果作任何保證或承諾。合理保證而非絕對保證的原因：測試的性質（選擇性測試方法的運用等）、審計的其他固有限制（審計工作涉及大量判斷、大多數審計證據是說服性的而非結論性的）、內部控制的固有限制等需要注意的幾個問題B、管理層的責任 與 CPA 責任 的關系：管理層的責任：按適用的標準編制會計報表，保證報表的真實、合法、完整；CPA的責任： 按照執業準則出具審計報告，保證審計報告的真實、合法；二者的關系： CPA 的責任不能替代、減輕、或免除被審單位管理層和治理層的責任。C、審計收費的依據：專業服務所需的知識和技能、所需專業人

9、員的水平和經驗、提供服務所需的時間、提供專業服務所需承擔的責任D、審計范圍財務報表的審計范圍是指為實現財務報表審計目標， 注冊會計師根據審計準則和職業判斷實施的恰當的審計程序的總和。恰 當的審計程序則是指審計程序的性質、時間和范圍是恰當的。例如，為審查2011年報表中存貨是否存在，在2012年1月5日對存貨進行了監盤，并抽取了其中的40%進行了親自盤點。則： 2012年1月5日屬于審計程序的時間為審查2011年報表中存貨是否存在，對存貨進行了監盤屬于審計程序的性質監盤，并抽取了其中的40%進行了親自盤點屬于審計程序的范圍E、保密的例外事項：取得甲方的授權；根據法律法規的規定，為法律訴訟準備文件

10、或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規行為；接受行業協會和監管機構依法進行的質量檢查；監管機構對乙方進行 行政處罰（包括監管機構處罰前的調查、聽證）以及乙方對此提起行政 復議。 課堂練習ABC會計師事務所正準備接受華豐集團委托審計甲股份有限公司2011年度的會計報表，請根據審計業務約定書具體準則，對以下問題作出正確的判斷。（1）由于該審計業務的委托人并不是甲股份有限公司，因此會計師事務所在簽約之前，與被審計單位、委托人就審計業務約定的相關條款進行充分的溝通，并達成一致意見。（ ）答案：解析：由于該業務約定涉及到了會計師事務所、委托人和被審計單位三方，因此在簽約定前三方應溝通達成一致。課堂

11、練習（2）盡管是首次接受委托，但由于甲股份有限公司已同意前任注冊會計師對ABC會計師事務所的詢問作出及時充分的答復，所以ABC會計師事務所決定在約定書中不再約定與前任注冊會計師溝通的事項。（ ）答案：解析：在會計師事務所首次接受委托業務時應考慮在約定書約定與前任注冊會計師溝通的有關事項和安排。18第二節 總體審計策略和具體審計計劃一、審計計劃的兩個層次審計計劃總體審計策略具體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃 對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程，CPA在整個審計過程中，應當按照審計計劃執行審計業務。注意：實施具體審計程序的性質、時間和范圍的詳細規劃和說明19總體

12、審計策略具體審計計劃概念總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。內容CPA應考慮以下主要事項：1.審計范圍2.報告目標、時間安排及所需溝通3.審計方向4.審計資源具體審計計劃的內容應包括：1.計劃的風險評估程序2.計劃實施的進一步審計程序3.其他審計程序要求計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。課堂練習多選：CPA應當為審計工作制定總體審計策略，總體審計策略用以（ ）。A確定審計范圍B確

13、定審計時間C確定審計方向D指導制定具體審計計劃【正確答案】ABCD7/27/202220二、總體審計策略應清楚說明以下內容1.向具體審計領域調配的資源包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2.向具體審計領域分配資源的數量包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他CPA工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；3.何時調配這些資源包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；4.如何管理、指導、監督這些資源的利用包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。2022/7/

14、27C8 計劃審計工作21三、具體審計計劃（一）具體審計計劃與總體審計策略的關系1. 編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前2. 兩項計劃活動是內在緊密聯系的3. 在具體實務中，兩項計劃活動相結合更有效率及效果注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式。（二）具體審計計劃包括的內容包括擬實施的審計程序的性質、時間和范圍1.評估程序評估風險計劃實施的風險評估程序的性質、時間和范圍； - 2.計劃實施的進一步審計程序應對風險 針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍。 計劃的進一步審計程序分為進一步審計程序的總體

15、方案和擬實施的具體審計程序。 總體方案是針對各項交易、賬戶余額和列報決定采用的實質性方案或綜合性方案； 具體審計程序則包括控制測試和實質性程序的性質、時間和范圍 - 3.計劃其他審計程序 可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據其他審計準則的要求注冊會計師應當執行的既定程序。 進一步審計程序表審計目標：1.確定貨幣資金是否存在；2.確定貨幣資金的收支記錄是否完整；3.確定貨幣資金在會計報表中的披露是否充分步驟審計程序執行人執行時間工作底稿索引1核對日記賬和總賬的余額是否相符張三2012.1.16 A-22盤點庫存現金 A-33公司項目：貨幣資金資產負債表日：2011.12.31 總頁次

16、1 索引號A-1編制人 日期復核人 日期四、審計過程中對計劃的更改計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出更新和修改。例如，如果注冊會計師在制定審計計劃時，基于對材料采購交易的相關控制的設計和執行獲取的證據認為：相關控制設計合理并得以執行，未將其評價為高風險領域，計劃執行控制測試。在執行控制測試時獲得的證據與審計計劃階段所獲得的審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執行。此時注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并修改計

17、劃的審計方案。五、指導、監督與復核注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素： -被審計單位的規模和復雜程度 -審計領域； -重大錯報風險； -執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。六、對計劃審計工作的記錄記錄的內容 -對總體審計策略的記錄 -對具體審計計劃的記錄 -對計劃的重大修改的記錄記錄的形式和范圍取決于被審計單位的規模和復雜程度、重要性、具體審計業務的情況以及對其他審計工作記錄的范圍等事項越小，越簡單 例題A 注冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2011年度財務報

18、表審計的項目負責人，正在計劃對甲公司財務報表的審計工作，對下列問題請根據計劃審計工作準則代為作出正確的判斷。（1）為保證計劃審計工作的效果，審計計劃應由項目負責人獨立完成。（ ）答案：解析：項目負責人和項目組其他關鍵成員應當參與計劃審計工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。（2）初步業務活動的目的是確定財務報表的重大錯報風險較高的領域。（ ）答案：解析：確定財務報表重大錯報風險較高的領域是注冊會計師在制定總體審計策略時要完成的。（3）具體審計計劃包括注冊會計師計劃進一步實施的總體審計方案和擬實施的具體審計程序。（）答案：課堂練習判斷題計劃審計工作是在審計業務開始前進行的，一旦確定

19、不可以更新或修改。（）【答案】錯【解析】計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終，CPA在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。7/27/202229第三節 審計風險一、審計風險（AR)的含義 1.風險：實際結果偏離預期結果的可能性 2.理論上的審計風險： 審計工作實際結果偏離預期結果的可能性發表了不恰當的審計意見發表恰當的審計意見4.審計風險概念的界定： 審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。即理論上的審計風險包括兩種情況： (1)被審單位的報表是公允的，審計后發表非無保留意見的可能性； (2)被審單位的

20、報表不公允，審計后發表無保留意見的可能性；3.實務中的審計風險，僅指第二種情況。1.重大錯報風險 指：重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。（二） 審計風險組成要素： 對于重大錯報風險，取決于被審單位，注冊會計師只能對其水平進行評估，但無法改變其實際水平。注意（1）應考慮兩個層次的重大錯報風險 財務報表層次的重大錯報風險 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險財務報表層次的重大錯報風險 通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關； 此類風險增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性。 此類風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。 評估財務報表層次重大錯報風險的措

21、施包括： 考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入； 考慮給予業務助理人員適當程度的監督指導； 考慮是否存在導致注冊會計師懷疑被審計單位持續經營假設合理性的事項或情況。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險 -考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍 （2）認定層次的重大錯報風險取決于 固有風險 和 控制風險 固有風險 固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。 控制風險 控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他

22、錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。 控制風險取決于財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風險始終存在。 2.檢查風險（DR） 指：某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。 對于檢查風險，是注冊會計師唯一可以控制的風險，審計人員可以通過有效的審計程序調節檢查風險，但受審計資源、審計時間等因素的影響，無法完全消除檢查風險。注意審計風險關系圖固有風險客戶報表中可能存在的錯報控制風險檢查風險審計風險內部控制防范的錯報內部控制未覺察的錯報審計人員檢查到的錯報審計人員

23、未檢查到的錯報內部控制未控制的錯報（三）審計風險模型審計風險模型基本公式： 審計風險=重大錯報風險 * 檢查風險 公式變換： 檢查風險=審計風險/重大錯報風險【多選】在理解重要性概念時，下列表述中正確的有()。A.重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當考慮對個別特定財務報表使用者產生的影響D.較小金額錯報的累計結果，可能對財務報表產生重大影響 答案：ABD【單選】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述正確的是()。A.在既定的審計風險水平

24、下，注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見正確答案D請思考： 紅光事件中的重大錯報風險和檢查風險分別是什么?審計人員應如何規避檢查風險?檢查風險相關案例 在1996年紅光公司的經營環境發生重大變化，關鍵生產設備已出現廢品率上升，不能維持正常生產等嚴重問題，實際上已虧損10300

25、萬元。公司通過虛構材料采購、虛增產品庫存、改變固定資產折舊方法、虛構產品銷售等舞弊手段，虛報盈利為5400萬元。檢查風險相關案例（續）遺憾的是審計人員完全忽視了必要的審計程序，未對經營環境進行必要的調查，未能發現其生產經營的不正常情況；未執行分析程序，以發現毛利率的變動；未對存貨進行盤點，以發現存貨的虛構；檢查風險相關案例（續）未對應收賬款進行函證，以發現銷售的虛構；也未實施銷售截止性測試等程序，并且審計人員為公司的首次發行出具了無保留意見的審計報告，使紅光公司的股票得以發行。二、重大錯報風險和檢查風險的關系在既定的審計風險水平下： 可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關

26、系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。當重大錯報風險較高時，注冊會計師必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。注：對于特定的被審計單位來說，可接受的審計風險水平、重大錯報風險水平只能予以評估確定（無法改變），審計人員應該控制的是檢查風險。7/27/202245類別固有風險控制風險檢查風險概念又稱內在風險，固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報。又稱制度風險，控制風險是指某項認定發生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他

27、錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被企業的內部控制及時防止、發現和糾正的可能性。又稱測試風險，檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但CPA未能發現這種錯報的可能性。特性CPA無法控制的，但可以評估CPA可以控制證據量評估的重大錯報風險越高，則所需的審計證據就越多，反之就越少可接受的檢查風險越高，則所需的審計證據就越少，反之就越多巴克雷斯公司審計案例巴克雷斯公司承建保齡球道開始時，連續幾年財務報表銷售額直線上升，發行外部15年期的長期債券之后的半年，因為還不起半年利息而破產。債券持有人集體上訴。巴克雷斯公司畢馬威事務所主審法官關注三個問題：（1）公司在申請發行債券時，遞交

28、的報表中是否含有錯報；（2）如果報表中有錯報，錯報是否重大；（3）審計人員在利用兩天時間核實報表中有無重大錯報時，是否履行了應盡的責任。報表中的錯報：項目表中金額實際金額錯報金額錯報比率銷售收入9 165 3208 511 420 653 900 7. 7%營業凈收益1 742 8011 496 196 246 605 16. 5%每股收益 0.75 0.65 0.10 15. 3%流動資產4 524 0213 914 332 609 689 15. 6%流動比率 1.9 1.6 0.3 18. 8%或有負債4 719 8355 095 630 375 795 7. 4%重大錯報 注冊會計師只

29、用兩天時間對報表 進行復核，未能盡到 謹慎責任。為其承諾負責第四節 審計重要性一、 重要性的定義 1.準則對重要性的定義 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的。 重要性水平取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。重要性水平是一個數量上的概念。重要性水平越高，意味著對該公司而言報表使用者能夠接受的報表中含有的錯報金額越大。 說明 第一，如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的; 第二，對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同

30、作用的影響。 第三，判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。 2.理解重要性概念，應從以下 三個方面進行：報表審計中運用重要性的步驟：二、重要性水平的確定 （一）從性質方面考慮重要性 在某些情況下，金額相對較小的錯報可能會對財務報表產生重大影響。例如，一項不重大的違法支付或者沒有遵循某項法律規定，但該支付或違法行為可能導致一項重大的或有負債、重大的資產損失或者收入損失，就應認為上述事項是重大的。 在判斷錯報的性質是否重要時，應該考慮的具體情況包括： 對財務報表使用者需求的感知。他們對財務報表的

31、哪一方面最感興趣。 錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。 錯報對用于評價被審計單位財務狀況、經營成果或現金流量的有關比率的影響程度。 重大或有負債。 錯報對增加管理層報酬的影響程度。 相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息(例如，盈利預測)而言，錯報的重大程度。 其他7/27/202252課堂練習在審查某客戶時，假定發現了以下四種情況。你認為運用重要性觀點來衡量，最重要的情況是（ ）。A營業收入實際上為100 000元，賬面記錄為101 000元B信用卡透支100元，而賬面記錄余額為100元C將三年后到期的長期負債10 000元列為“一年

32、內到期的長期負債”D由于存貨計價方法的變更使得存貨余額多計500元1.財務報表整體重要性水平的確定（1）確定時間 在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。（2）確定方法 通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。（3）選取基準時，考慮因素： 財務報表的要素、準則所定義的財務報表指標； 報表使用者特別關注的報表表項目； 被審單位的性質及所在行業； 被審單位的規模、所有權性質以及融資方式； 基準的相對波動性（二） 從數量方面考慮重要性：兩個層次（2） 確定基礎： 總資產、凈資產、營業收入、凈利潤等；（3） 計算方法： 固定比率法、變動比率法。如：重要性水平 = 選擇

33、一個基準 比例 企業 (收入、總資產) 0.5%1% 企業 (稅后利潤) 5%10% 企業 (凈資產) 1%5% 非營利組織 (收入或費用) 0.5%1% 共同基金公司 (凈資產) 0.5% 注意：計劃時未有年末數，以中期數推算 會計報表項目名稱 金額（萬元） 資產總計 90000 股東權益（凈資產） 44000 凈利潤 12060例、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2012年度的會計報表進行審計。其有關會計報表項目金額如下： 要求：如果以資產總額、凈資產、凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，假定資產總額、凈資產、凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%和5%，請代A和B注冊會計師計算確

34、定XYZ股份有限公司2012年度會計報表層次的重要性水平。解答：以資產總額為基礎， 重要性水平=900000.5%=450（萬元）以凈資產為基礎， 重要性水平=440001%=440（萬元）以凈利潤為基礎， 重要性水平=120605%=630（萬元）為降低風險，應確定報表層重要性水平為440萬元，即取其低者。 （4）會計報表整體重要性水平的選取： 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，選低者。 （5） 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定： 應根據中期報表推斷年度報表； 或對上年報表作必要修正，來確定本年報表層重要性水平。 （6）在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定

35、性 例如，財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師并不會因此而確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更高或更低的重要性。 根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策。 （1）法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目（如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預期； （2）與被審計單位所處行業相關的的關鍵性披露（如制藥企業的研究與開發成本）； （3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面

36、（如新收購的業務）2.特定類別交易、賬戶余額或披露重要性水平 1.概念： 實際執行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。 如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（三） 實際執行的重要性 2.實際執行的重要性的確定 需要運用職業判斷！ 通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%75%。 接近財務報表整體重要性50%的情況: （1）非連續審計； （2）以前年度審計調整較多； （3）項目總體風險較高（

37、如處于高風險行業，經常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等。 接近財務報表整體重要性75%的情況： （1）經常性審計，以前年度審計調整較少； （2）項目總體風險較低（如處于低風險行業，市場壓力較小） 在審計執行階段 ，需要根據獲取的信息，不斷修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。 如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平： 1如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； 2通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時

38、間和范圍，降低檢查風險。 三、對計劃階段確定的重要性水平的調整 （一）錯報的定義 是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異; 或根據注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。四、 評價審計過程中識別出的錯報的影響（二） 錯報的分類1.事實錯報 產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 如：注冊會計師在審計測試中發現最近購入存貨的實際價值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應付賬款分別被低估了5

39、 000元，這里被低估的5 000元就是已識別的對事實的具體錯報。2.判斷錯報（1）管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，（2）管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導致出現判斷差異。 3.推斷錯報（1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已經識別的具體錯報。（2）通過實質性分析程序推斷出的會計錯報。（三） 累積識別出的錯報1.明顯微小錯報不需要累積 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，這些明顯微小的錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規模、性質或其發生的環境來看都是明顯微不

40、足道的。 對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響。2.累積錯報的匯總數接近確定的重要性時 表明存在比可接受的低風險更大的風險 即，未被發現的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數，可能超過重要性。 此時，注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發生錯報的金額，以及對財務報表作出適當的調整。（四） 錯報的溝通和更正 注冊會計師應及時與適當層級的管理層溝通錯報事項。 管理層應評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。

41、 管理層應更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現重大錯報的風險。 在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。 是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。（五）評價未更正的錯報的影響1.未更正的錯報的概念 （1） 兩者通常是不相同的，影響的因素很多。 （2） 評價審計結果時所運用的重要性水平如果大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，應重新評價所執行的審計程序是否充分。2.評價未更正的錯報前，

42、需要對重要性水平做重新評價，并與計劃階段確定的重要性水平相比較 評價其對相關類別的交易、賬戶余額或披露的影響； 評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平 如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。 如：收入存在重大髙估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報。 對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的。 確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估3.考慮每一單項錯報 可以發表無保留意見4.未更正的錯報低于重要性水平 （1）超過重要性水平，應考慮擴大實質性測試

43、范圍或提請被審計單位調整會計報表，以降低審計風險。 （2）如被審計單位拒絕調整，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數不重大，應發表保留意見或否定意見。5.未更正的錯報超過重要性水平時的處理 如果未更正的錯報非常重要，可能影響到大多數甚至全部會計報表使用者的決策時，應發表否定意見。 如未更正的錯報可能影響到某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就其整體而言是公允的，應發表保留意見； (1)實施追加審計程序; (2)提請被審計單位調整已發現的錯、漏報，以降低審計風險。6.未更正的錯報接近重要性水平資產總額3000萬，計劃重要性水平20萬元審計計劃應收賬款抽樣50%

44、進行審計； 貨幣資金100%審計評價結果時重要性水平25萬元若其他未發現錯報，應收賬款如下情況：審計結果（1）發現1萬的錯報（2）發現9.5萬的錯報（3）發現12萬的錯報（4）發現24萬的錯報2萬元的錯報19萬元的錯報24萬元的錯報48萬元的錯報調整或追加程序調整或擴大審計范圍調整調整【多選】1.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有()。A.財務報表整體的重要性B.實際執行的重要性C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性D.明顯微小錯報的臨界值正確答案ABC【多選】2.在確定實際執行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有()。A.財務報表整體

45、的重要性B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍C.實施風險評估程序的結果D.甲公司管理層和治理層的期望值正確答案ABC判斷題3、重要性的判斷應以是否影響會計信息使用者的判斷或決策作為客觀標準，注冊會計師必須按照這一標準確定重要性水平，不得主觀判斷。（）答案：錯；解析：盡管重要性的判斷應以是否影響會計信息使用者的判斷或決策作為客觀標準，注冊會計師只能利用專業（主觀）判斷去接近這一水平，舍此沒有其他途徑。4、重要性水平的確定是一個職業判斷，偏高或偏低均對注冊會計師不利。如果注冊會計師確定的重要性水平偏高，則注冊會計師將承受較大的審計風險。（）答案；對；解析：如果注冊會計師確定的重要性水平偏高，

46、則意味著相應確定的審計程序不充分、審計證據不足，從而產生較大的審計風險。單選：5.在對財務報表進行分析后，確定資產負債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平為100萬元，則ACPA應確定的財務報表層次重要性水平為( )。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元【答案】A單選：6.下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是()。A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重要的C.如果已識別但尚未更正的錯報接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整D.重要性的確定離不開注冊會計師的職業判斷答案C7/27/202274王衡和洪實二位CPA對ABC股份有限公司2011年度會計報表進行審計，其未經審計的有關會計報表項目金額如下：7/27/202275判斷基礎金額 ( 元)固定百分比數值資產總額9 500 00005凈資產3 100 0001%主營業務收入200000000.5要求： (1)如以資產總額、凈資產(股東權益)、主營業務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，請代為計算確定ABC股份有限公司2011年度會計報表層次的重要性水平。 (2) 簡要說明重要性水平 、審計證據、審計風險三者的關系。判斷