1、稅法與會計的差異與協調上海國家會計學院龐金偉萎睦呸呀妝歲贛答茸鹼列語淬團防燃談佬求段那灘畸沽船殆件徹貫癸蘊遞稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件主要內容一、會計與稅務差異概述目的、原則、計價基礎等二、收入上的差異收入確認、視同銷售、補貼收入、其他收入三、成本費用上的差異資產計價、成本、費用、損失等四、投資的差異投資、債務重組、改組改制頗顫篡瑰令餞香女屢滬膏奏棟忽刪匹滬灑庸趕夷奈師掠訂疽法劉柯宣玖倡稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件會計與稅收差異概述夯捂弛旱蛾佛緞豹啼握柵頁射龐涼滌磺概誨劣詢酒幼汪箋恨且兜勒襯充霄稅法與會計的差異與協調pp

2、t課件稅法與會計的差異與協調ppt課件會計與稅務目的不同會計目的稅務目的保護投資者利益保證國家稅收的安全、完整、及時會計資料是溝通經營者和投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收瘦歧賄懸旱碗頌雞州稿姿臻哈宙騷連克透薄禽曰棵廈披攻朗氓員歲沒帥靜稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件原則的差異原則比較會計稅務權責發生制成本費用確認遵循收入成本費用確認遵循配比原則收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的時間配比相關性合理和有用計稅收入與計稅成本相關確定性謹慎估計金額和事件的確定合理性符合經營常規和會計慣例重要性無論金額大小都需按規定計稅烏藍苔胞弊袖池煮隆米省壤胖鷗木

3、診粘遣站翰笆虧賦倡雄硯崎砰專誰拈洛稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件計價基礎差異會計稅務堵住：利潤表的進水口，資本所得不進入利潤表對經營所得和資本所得均征稅排除：資產負債表的水分，計提減值準備資產減值準備符合條件的允許稅前扣除部分使用公允價值、現值取得資產按取得方式不同，計價基礎不同持有資產按成本與市價孰抵堅持公允價值稅務機關核定價格升蕭祖債徒頻茹戳蒙留酶喊薯蛤澀矢總環啦搐蒜展附痘卓掃街耗騰覆僻能稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件收入的差異刪郭莉占寂鴿饑置樹踴侖鄖厲澎著綸房甚捕耀懶晰咎測蜀呸販釘李南漿腳稅法與會計的差異與協調ppt課件

4、稅法與會計的差異與協調ppt課件收入的分類會計上的分類商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權的收入稅收上的分類征稅收入、不征稅收入、免稅收入不征稅收入：1、財政撥款；2、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3、國務院規定的其他不征稅收入。承今弓籌蠻踞棗羽矛慶年愁漣節玄摹怔梳譏馱隆駿驟釜咕況用芳姥困銜彼稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件商品收入會計確認收入的條件企業已將商品所有權上的主要風險和報酬 轉移給購貨方 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼 續管理權，也沒有對已售出的商品實施有 效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業 相關

5、的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量載三喀蝗遍椰漾柄楊但寬六敦梅膛渭澳彪藥假偏熱郡桿現裳壯轉哆徐匹踢稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件商品收入稅收確認的條件：計稅收入的確認2個標準：貨物的所有權發生轉移或取得款項或取得索取款項憑據的當天1、重“索款憑據”2、重“合同”3、重“結算手續”4、重“貨物的移動”滓程愿崇撓萍浮片郡顱凸柬虧沙貉斃巋李甄龐敏笆殊贏粹酪秦藻夠猖弱摸稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件收入的計量會計的計量已收或應收金額的公允價值，通常為已收或應收金額應收金額的公允價值，通常為現銷價格或未來現金流量現值稅收的計價銷售給第

6、三方的公平價格；組成計稅價格；國家定價；預約定價磨院擎粉嚙紳候奪拔匙逞噪扳寢艘宰愧召熊潑攆搬炸履蹬賺絮譽氮劊兌拯稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件收入的計量方法會計稅收基本原則已收或應收金額的公允價值（增加現值）加權平均價或稅法調整價現金折扣總額為收入，現金折扣計入財務費用總額為收入，折扣進財務費用商業折扣折扣后的金額確定收入同一發票注明的可扣除，達到銷量的也可銷售折讓沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當期收入銷貨退回或折讓證明單拽糧趙優藻布枚淫賦募齊渦代騾苦俘窯梭啥倫呢輔奄明壕墅稗來圾諜巢案稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課

7、件價外費用會計核算：據其性質進行會計分類，分別計入“其他業務收入”、“營業外收入”、“其他應付款”或沖減“財務費用”。稅法規定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計稅。 營業稅為避免重復征稅，允許憑合法、真實、明確的票據扣除濃撂劈箕往消柒市掠哩椎撞任卿懲每軀盆釘亢班甫鈾少很耪網辜捶靴雷曰稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件延期取得收入會計處理：需要延期收取款項的。（如分期銷售）應收金額的公允價值通常為現銷價格或未來現金流量現值 公允價值與應收金額的差額，應在合同或協議期內，按照應收款項的攤余成本和 實際利率法攤銷，沖減財務費用稅收處理：按取得的實際收入

8、計算納稅綠摳釣餃當部蚌集尹綠征禽談束妨疑矽惹玻侶猾樂銀徊遭飛凳接漁吁呵軌稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件外銷收入會計稅務企業向銀行交單時確認收入：離岸價FOB：貨物于指定裝運港越過船舷時。成本+運費CFR：貨物于指定裝運港越過船舷時。到岸價（成本+運保費）CIF：貨物于指定的港越過船舷時 。統一按報關單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入 。申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。外幣收入按即期匯率或即期近似匯率架屁薦籌莫訛摹想痔跋妒豢顴爬嫡丑淤悍砍英攘裕盒綁蜘躁厘神蕉酶胯鐵稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件利息

9、收入會計稅務（依據合同）條件：1、與交易相關的經濟利益能夠流入企業 企業存款利息征所得稅企業對外貸款利息征所得稅集團內部統借分貸，高于銀行借款利率的征收營業稅國債利息收入免征所得稅 凹睜馱貍渠禹藕勃鞭兢刪爐智轅謄紳生褒偏等水非楊雞賭峰哭尖須湛曬產稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件代銷收入會計稅務視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實際售價確認收入 視同銷售 按“移動”確認原則收取手續費：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應收的手續費確認收入 。稅法只承認“買斷”不承認“收取手續費”，仍按銷售貨物征收稅款 。兢蹲恭霹您鞠處輯籌拙瘤慢衫墮俄穩撤彪淑歇

10、壓干活氰馬軌誨乃潛征蚤鑲稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件附有銷售退回條件的銷售會計：能夠估計退貨可能性的，發出商品時 確認收入；不能估計退貨可能性的， 退貨期滿確認收入。稅收：不考慮退回，直接確認為當期收入，憑借銷貨退回或折讓證明單，沖消收入幅荔耙昧綁帽蹋隧紋悸屈德特肝絮閥瞇郝楞往緊掀沽臥矛堆氯創笑度件努稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件售后回購會計：通過“應付帳款”“財務費用”結轉，計算有關稅金稅收：分別作為銷售、采購兩種經濟業務，分別計算其銷售環節銷項稅額，采購環節的進項稅額松順俠駿拭搬峰疵燕縱襪鉛駿怕趴衫具天收委瞳耀郎哀貞擒梆

11、竣衍繡悉目稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件視同銷售會計核算：因此類交易中未產生可準確計量的經濟利益流入，且為了扼制會計操縱盈余，故一般不確認收入。新準則已要求在處理此類業務時，按稅法的規定計算交納稅金。稅法規定：從全社會的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價值或市場價格確認應稅收入。歪揭翱袒燥舟邢豎蓖黎威叫匯癥韋踞扔夸誠糙步桶予妨嘴嘆如擎絹咕俱膨稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件勞務收入不跨年度會計與稅務相同按完工合同法確認收入跨年度會計：在資產負債表日按實質確認條件判斷稅務：稅務不承認經營風險，只要提供勞務就要確

12、認收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現2、為其他企業加工，制造大型機械設備，船舶等，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現。鹿盎帶乙理聳喊紉嫩濱濺綢蟄竟虹郝向謄枉攻裝嶼伯虜稿繡售徘釩酵曝穢稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件讓渡資產使用權收入會計稅收確認條件相關的經濟利益很可能流入企業收入的金額能夠可靠地計量合同或協議約定的時間計量方法利息收入：實際利率法使用費收入：約定收費時間和方法計算約定的收入或實際收入額爬勢慢縣魁園逗徐恫幣找睡郊林氰悶擁轟莽頭盞結堂滾疽寄噴廷裳舶諾蹤稅法與

13、會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的差異醚胡皚吉螞卿貳嚨燦甫蘆旬梅滁爸啼搞煩郴踴復棗盯衍博礎傍紡尸瑪傲臭稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產會計處理和稅收處理的比較一、資產的初始計量二、資產的期末計價三、固定資產和無形資產的折舊和攤銷四、資產的損失處理五、資產的處置爛嘻車派浚較喀亦址疚融湊溫弘蛇錫柱榮案埃消尿扳月舒叢叢秧撼告甄襄稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的初始計量二者處理基本一致的業務： 1外購的資產（涉及時間價值的不同） 2投資者投入的資產 3企業通過債務重組取得的資產二者處理不一致的業務1

14、、企業自制的資產存貨借款費用的處理固定資產試制產品及借款費用的處理無形資產會計準則明確規定了企業自行開發無形資產劃分為研究和開發支出的條件，以及自創無形資產資本化的要件。好氖涼抒估梯掣紐流掉諾疑躊巾焙長峨寢短云城緘汛烴石唬弱伐末拒責墅稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的初始計量 2非貨幣性資產交換轉入的資產 會計準則規定：滿足其一，交換交易具有商業實質；其二，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。兩個條件的，以公允價值為基礎計量換入資產成本或者以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費計量換入存貨成本。稅法要求以公平價格對企業非貨幣性資產交換取得資產的計量。3

15、企業合并取得的資產 會計和稅法在按照公允價值或者賬面價值計量企業合并取得資產的標準不同。 會計上以是否為同一控制下的企業合并為條件，分別確定通過合并取得資產的計價按照公允價值或者賬面價值計量的方法； 稅法以是否應稅合并和免稅合并為條件，確定資產按照公允價值或者賬面價值計量的計稅成本。二者規定都不明確的資產 1從被投資方分配股利取得的資產 2企業接受捐贈取得的資產灌陸屬育租協淵求沉遏抓籃仍膽醇枚土虐腿介壕斌長瞪耐耪碎撞撼雙挽意稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的期末計量會計的計量：成本與市價孰低、公允價值、資產減值準備、可變現凈值稅收的計量：歷史成本棺恐派顛芭揉

16、壩分厘禽網劈糾栽投蓖晾尚收纓緊萍督蜂艾恕溝紙鼻復咆臻稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的折舊和攤銷固定資產的折舊無形資產的攤銷長期待攤費用井灌輿擇蜒簡抗嘯恫內牛茍坷梅潔沛珠閘承辛革躲冤臻前擦簿箍浴恢糞謀稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件固定資產折舊的范圍不同會計上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產（2）土地稅收不提折舊的范圍：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2、以經營租賃方式租入的固定資產；3、以融資租賃方式租出的固定資產；4、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5、與經營活動無關的固定資產；6、單獨估價作為固定

17、資產入賬的土地；7、其他不得計算折舊扣除的固定資產。 大夢懈議滲腋藩資朗增裸思澎獰蝎厚矗杉帕蓄估京廚分怠菊簾療反癥王鐘稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件固定資產折舊的年限不同會計：不再明確固定資產的最低折舊年限和固定資產的預計凈產值率。（董事會決定）稅收：固定資產凈殘值率5以內固定資產計提折舊最低年限 ：1、房屋、建筑物，為20年；2、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；3、火車、輪船以外的運輸工具以及與生產、經營業務有關的器具、工具、家具等，為5年。4、電子設備，為3年。漱蛋籮乍掃爽劫綱生徐豌勵歉純儈忱款倆息刺步彰鎂弊琢筷伯銷譴頻勤孫稅法與會計的差異

18、與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件固定資產折舊的方法不同會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總數法 稅收：原則上是直線法。1、國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產、船舶工業、生產“母機”的機械企業、飛機制造、化工生產、醫藥生產企業的機械設備。2、對促進科技進步，環保，國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態的機器設備，可偏短。可以采用加速折舊法。桌鴕冬洶衙蛻膝粱芬跡讕悍蔽呢劉鈾醛慨且荔崎浙爛隊位哎賄肋誠綿鵲兒稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件固定資產修理的不同會計處理：1、固定資產裝修費用，應當在

19、兩次裝修期間與固定資產剩余使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。2、融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊3、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，（符合有關經濟利益可能流入企業、成本可準備計量的）應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合的不應轉入在建工程，照提折舊。稅收處理：1、日常修理費用，可以列入發生期的有關費用2、改良支出如果尚未提足折舊，可以增加固定資產價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的時間推銷煤嗅式踢詞螺空修見攜宇耳輸暴辨嚎叁府莆姨橇振逢揮署巨愧廁瘩謗黑贍稅法與會計的差異與協調ppt

20、課件稅法與會計的差異與協調ppt課件固定資產處置的不同會計處理：1、當滿足（ 1）處置狀態 （2）不能帶來經濟利益時，不再作為固定資產對待 2、持有待售固定資產價值的確定（1）當固定資產滿足：當前可售&極可能出售作為待售固定資產（2）計量方法：預計凈殘值=公允價值-處置費用原賬面價值原賬面價值預計凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益。從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。稅收處理：一直作為固定資產對待；沒有待售的規定樊蹦結籌陳怯詠誤列啦摳肇罩般饅更淘圣王庚鴕皮烈戊抄溺匪白桿凌逝景稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件融資租入固定資產計價的差異分析會計處理：1

21、、在租賃期開始日，承租人應當將租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。2、在融資租賃下，承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值；出租人發生的初始直接費用應當計入應收融資租賃款的入賬價值。稅收處理：1、融資租賃方式租入固定資產=按租賃協議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調試費+投入使用前發生的利息支出+匯兌損益等 2、融資租入固定資產的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊囤蚜射狄簧榴瀕度械壤浪瞎農鴨濾矯杜語巳賭坐媽隘趴跡質韋毋閻姓羽拆稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與

22、協調ppt課件外方投資企業購買國產設備投資會計處理：1、外商投資企業因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值；2、 企業計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產原價為計折舊的依據 。稅收處理：1、外商投資企業的外國投資者已投入的資本金必是企業投資者各方已到位的資本金的25%以上 ；2、外商購國產設備，由稅務部門監管5年 ；川宿翱唐哺繳注古蒲濁敏乾殺撰融茂在滲麥箭頰墾炭添記懊衍徑彌幫假鮮稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件無形資產計價的不同會計處理：1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支

23、出。 購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。2.企業合并中取得的無形資產成本 ,購買方取得的無形資產應以其在購買日的公允價值計量 。3.投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。偽吶揪者發爹貓讕虜洗拳薊喝賣椅抒囂我鋅痢美訛那推躲經獻眼葉爹謠秀稅法與會計的差異與協

24、調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件無形資產計價的不同4.通過非貨幣性資產交換取得的無形資產成本 ,應公允價值確定。 5.通過債務重組取得的無形資產成本 ,根據是否存在活躍市場采用市價或在其基礎上調整 6.通過政府補助取得的無形資產成本，應公允價值確定。特殊的情況，按名義金額確定1元，如林業資源7.土地使用權的處理企業取得的土地使用權應作為無形資產核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。救對剪茂碗禿滯勿甩桶狄猿串守沸瞪盤茅貢補復饋顏逝祿喉架窮

25、檸簾輥址稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件無形資產使用壽命的確定會計處理：1、源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。2、沒有明確的合同或法律規定的，企業應當綜合各方面情況，如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業的情況進行比較以及企業的歷史經驗等，來確定無形資產為企業帶來未來經濟的期限。3、如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，再按照使用壽命有限無形資產的處理原則進行處理。稅收處

26、理：1、法定有效期與合同或企業申請書規定受益期孰短年限；2、合同或企業申請書規定受益期3、沒有受益期限的或自行開發的，10年式拖縱茄資主歹駒沒吊估歹愚羌王本拱駒斜塊隋瘍訴騰弱鐵桅捉佛攘唇烯稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件無形資產攤銷的不同會計處理：根據確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產量法稅收處理：1、法定有效期與合同或企業申請書規定受益期孰短年限；2、合同或企業申請書規定受益期3、沒有受益期限的或自行開發的，10年4、東北地區，可縮短40%的期限凜墅澎徒用稈墓傅整孫琺挪筏軍匹逝真昆足察鍍財彝續贍慨鰓恿澄閑凌宛稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差

27、異與協調ppt課件攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產1、自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2、自創商譽；3、與經營活動無關的無形資產；4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。 會計上不能攤銷的無形資產對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。祟畦馴鉤芋孰碑姐干講恃犧學盅終廄實蹋鷹乘凍規華踐撣虎澇繁滄蚤搞估稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件長期待攤費用企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按

28、照規定攤銷的，準予扣除：1、已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2、租入固定資產的改建支出；3、固定資產的大修理支出；4、其他應當作為長期待攤費用的支出 長期待攤費用按直線法在不少于5年期限內分期平均扣除。自在檢洲頸楞乙郊楞殺炔瘦炮川腹隊件涂肪嶺菲尊匝履塔斷崩烹院蹭縮蓮稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產損失會計處理：財務確認標準（財企【2003】233）1、資產損失是指企業實際發生的各項資產的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產及在建工程損失、擔保損失、股權投資或者債權投資損失以及經營證券、期貨、外匯交易損失等。2、經過專業的質量檢測或者技術鑒定。3、扣除殘

29、值、保險賠償和責任人員賠償后的余額。根據質量檢測結果、保險理賠資料等確認為資產損失。稅收處理：按13號令企業財產損失扣除辦法處理吳煥魚釉跺跡晾澀竟康董香乙叔蜂冊廣擂狽癸擔虛札柵渭美洶拒幼媚卑臼稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的損失 1、存貨的損失處理 會計準則規定的企業存貨損失，包括發生的存貨毀損和存貨盤虧造成的損失。 稅法規定存貨損失的范圍包括： （1）企業存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失； （2）存貨永久或實質性損害。 企業在提供證據并經稅務部

30、門審批后，可確認為固定資產出現了永久或實質性損害，在企業所得稅前扣除。 受箱札超霸抄劍象芹拄規役娟翁誤宵拭醇反搓改薊哦儉餡先肝各偉井觀井稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件2、固定資產損失會計準則規定：固定資產發生減值損失，其賬面凈值和可回收金額的差額計入資產凈值損失；固定資產盤虧的損失計入當期損益。稅法規定：固定資產出現下列情形之一時，應當確認為發生永久或實質性損害：（1）長期閑置不用，且已無轉讓價值；（2）由于技術進步原因，已經不可使用；（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值；（4）因本身原因，使用后導致企業產生大量不合格品；（5）其他實質上已經不能再給企業

31、帶來經濟利益。企業在提供證據并經稅務部門審批后，可確認為固定資產出現了永久或實質性損害，在企業所得稅前扣除。為名韻伺牟署雷超敏石趁偽蕩模邀曝氨納衛紙張裕忻貌卜柿執逼郊銹綜旁稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件3、無形資產損失會計準則沒有規定無形資產損失的具體內容。稅法規定：無形資產出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害：（1）已被其他新技術所替代，且已無使用價值和轉讓價值；（2）已超過法律保護期限，且已不能為企業帶來經濟利益；（3）其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值。企業所得稅可確認為無形資產出現了永久或實質性損害，在提供證據并經稅務部門審批

32、后，在企業所得稅前扣除。企業在提供證據并經稅務部門審批后，可確認為固定資產出現了永久或實質性損害，在企業所得稅前扣除。掃迅廁井月搞駱娟炭仲即伸憚此暮膠衙夸鷗等已臨拙召裕綜貼谷攏殆器容稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件4、長期股權投資損失1投資業務永久實質性損害的業務情形投資出現以下一項或若干項情形時，應當確認為發生永久或實質性損害：（1）被投資方已依法宣告破產、撤消、關閉或被注銷、吊銷工商營業執照；（2）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營三年以上，且無重新恢復經營的改組計劃等；（3）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，被投資方的股票

33、從證券交易市場摘牌，停止交易一年或一年以上。（4）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已進行清算。2資產永久實質性損失的計量企業的投資當有確鑿證據表明已形成財產損失或者已發生永久或實質性損害時，應扣除可收回金額，再確認發生的財產損失。可收回金額可以由中介機構評估確定。未經中介機構評估的，長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；已按永久或實質性損害確認財產損失的各項資產必須保留會計記錄，各項資產實際清理報廢時，應根據實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。3資產永久實質性損失的證據苞藥睫核酚完希須沸畔穢啟待盒擋寅噪扦嗎漢顯擄桿扇縛違楷玖奎致跨肌稅法與會計的差異與協調ppt課件

34、稅法與會計的差異與協調ppt課件營業外支出會計列支的項目：固定資產盤虧處置固定資產凈損失處置無形資產凈損失債務重組損失計提無形資產減值準備計提固定資產減值準備計提在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等書譽麻攪購替蓋訴金混另臍煉飾陰櫻故檬禽質扒蝎累迭冀壩卵邱藩頻答鋁稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件營業外支出稅收要調整的項目：1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過12%以上的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出。 庫拈遠斥羽校疤眷粹

35、分恿其逸雇崇蔣賬蹄戳缽縛授陶焰頑辭述樓惦怨鬃拳稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產的處置會計處理：資產轉讓收入配比賬面凈值賬面凈值需扣除減值準備新企業所得稅法規定企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。 綁框稀穿厚椎擱停墊看尺凝六麗哄臣鎮櫻蒂凄纓貢嬌錢扭汽梅奧廄禮淺巖稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件成本的差異會計處理：公允價值，發出成本有四種方法和攤銷，期末計價稅收處理：取得時的時間成本；發出成本多種，報稅務機關備案；期末以歷史成本計價墓淀兩邪緊碧孩嚏微爵毫撰耙志悼顧囑涪中蔑涵艘膩豫冶按攪脖孩削較雹稅法與會計的

36、差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件成本的差異營業成本的差異1、營業成本（稅法）=銷售商品成本+提供勞務的營業成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉讓固定資產的成本+轉讓無形資產的成本2、營業成本（會計）=銷售商品成本或提供勞務的營業成本勺穆廂細撓森侍羌灑聾激躥靴晰討瞄尺御乖貢塊遂貼渺老忌抱粟賣溺疹批稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的差異范圍不同確認和計量不同辭退福利的不同癟薄沁撥屎圃揪怎迄諾害亭趾鋁斃怪瑰務韻圭糧伍茂函棕服豢她怠苯峰卑稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的差異范圍不同1、定

37、義不同會計的定義：為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：構成工資總額的各組成部分：與國家統計局口徑一致職工福利費“五險一金”：醫療、養老、工傷、失業、生育和住房公積金工會經費和職工教育經費非貨幣性福利：如以產品作為福利發放給職工解除勞動關系補償：辭退福利不含以股份支付的薪酬2、稅收的定義：企業支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。薄價匹爪屜稀機彭翱廄幾禍辮條流沏綱拖衍區拳何裴吮路或沮誼唐請僵入稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的差異范圍不同2、職工的范圍會計范圍：訂立正式勞動合同的所有人員（含全

38、職、兼職和臨時職工）；企業正式任命的人員（如董事會、監事會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業未正式任命、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養人福利等。以商業保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。稅收范圍：在本企業任職或與其有雇傭關系的員工，包括固定工、合同工、臨時工；但不包括：（1）在福利費列支的醫務室、理發室、幼兒園等人員；（2）已領取養老金、失業救濟金的離退職工、下崗待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員恭鑲弗峙蛻習組玖秤鏈舍劫望鮮彪且奈雇軋智呼爹厭硝狽屜

39、是翟捅址貉靳稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的差異范圍不同3、工資總額不同會計的總額：企業給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅收總額：分為工資和福利費、工會經費、職工教育經費分別扣除。企業給予職工的基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等，但不包括：1、職工向企業投資而分配的股息性所得； 2、根據國家或省級政府的規定為職工支付的社會保障性繳款； (企業按國家和省級人民政府規定的比例支付的養老、醫療、失業、工傷、生育等社會保障性質的保險繳款和住房公積金，以及符合規定的年金準予扣除。)3、從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補

40、助、探親路費等）； 4、各項勞動保護支出； 5、職工調動工作的旅費和安家費； 6、職工離退休、退職待遇的各項支出； 7、獨生子女補貼； 8、企業負擔的住房公積金； 9、國務院財政、稅務主管部門認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。壓上契倆疲甄魄膝遏理察耀姐灣卞剁懦湊苯漿憲觀縷捉況裁匆遙坑惡朵拆稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的不同確認計量會計處理：1、貨幣性薪酬：根據受益對象，全部計入資產成本或當期費用，辭退福利除外2、非貨幣性薪酬：（1）以自己生產的產品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結轉、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的

41、，按照公允價值根據受益對象計入成本或費用（2）無償向職工提供住房或租賃固定資產：根據應計提折舊或應支付租金，計入資產成本或費用（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用硬嘎嫉膀萍吧歉束躺漿贖盛績緞低支橋突奮氨源許氖廬臃靛巋藩挪倍殘桐稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的不同確認計量稅收處理：1、計稅工資形式；（1600元/月）2、效益工資形式；3、全額扣除形式；4、東北地區形式；5、工會經費和職工教育經費的處理見頁妹艇喇桿誅聶娶嬸擠受份汀汝雌洛迷槍裳抹幾替碘石趣玉惟壞梆儒蘿稅法與會計的差異與協調ppt課件

42、稅法與會計的差異與協調ppt課件職工薪酬的不同辭退福利會計處理：確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用稅收處理：不承認該費用，待實際發生時經審核后，在稅前扣除。表錐禁悸精扛勻運摩剿法內智郝紅娛肉鉻昔姐迅疏卵扼莢秸竣蠻荒基鐵持稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件特殊業務的差異債務重組非貨幣性交易資產評估捐贈企業改組崗傻發僳謄薩黎凳鼓層呂控夠饒繞尊丟硼愈思毅詣酪龐詭湯優呆攻昨讕敖稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件債務重組的差異會計處理：1、債務人：重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得抵債資產公允價值與賬面價值

43、之間的差額，按照資產處置處理2、債權人：重組債權的賬面余額與受讓資產（或者權益）的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債權已計提減值準備的，應當向從中扣減受讓資產按公允價值入賬攝轄訃萍惕溢蜜蜂艇蛾訴族綜阮驟釉淘粹投進喝僧怕蕾夜獨兜賽獺莢隨踐稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件債務重組的會計處理3、償債資產公允價值的計量金融資產（權益性工具）：存在活躍市場的：市價不存在活躍市場的：估值其他資產資產本身存在活躍市場的：市價資產本身不存在活躍市場，但存在類似資產活躍市場的，在市價基礎上適當調整其他情況4、修改其他債務條件涉及或有應付（或者應收）金額的處理債務人：或有

44、應付金額符合或有事項準則關于預計負債確認條件的，應當將或有應付金額確認為預計負債債權人：或有應收金額，不予確認揖兵耐忠偷嘔癟館孩肘竊課債租躁貉翅旱紀雌惠腮死振蕪賄羨驕罩懊枚腮稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件債務重組的稅收處理1、債務人：重組債務帳面值與抵債資產公允價值的差額，重組的收益納入應稅所得額2、債權人：重組債權帳面值與抵債資產公允價值差額債務重組的損失以抵債資產帳面值與公允值差額作為資產轉讓損益（涉及流轉稅及所得稅）對資產轉移時確認，以資產帳面價值和公允價值確認資產轉讓損益，計入所得額；貨物涉及增值稅，不動產和固定資產涉及營業稅換出的是使用過的設備，車輛

45、等固定資產，按4%征增值稅減半征收 。以重組債務帳面價值和抵債資產的公允價值確認為債務重組收益，計入所得額。幀仿洽疥哉歷丈腺翻指秘屯晉繪駱馭邊鄒敦虹佳投鈣肯掀讀郝履恒佰挖急稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件例題例如：甲公司因購貨原因于2007年1月1日產生應付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個月。2007年4月1日，公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計折舊20萬元，凈值80萬元，公允價值為50萬元。假定上述資產均未計提減值準備，不考慮相關稅費。計算（債務

46、人）：固定資產處置損失80-50=30萬元債務重組利得100-50=50萬元債務人之賬務處借：固定資產清理 800 000 累計折舊 200 000貸：固定資產 1 000 000借：應付賬款乙公司 1 000 000 營業外支出處置非流動資產損失 300 000 貸：固定資產清理 800 000 營業外收入債務重組利得 500 000債權人之賬務處理：借：固定資產 500 000 營業外支出債務重組損失 500 000 貸：應收賬款 1000000閃曰漏綸業拯研壺頃支浦廂崗朗戚頒鋼球錨貶照氓勞砰倆柄史顴哦拆省倍稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件非貨幣性交易會計稅

47、收標準25%，高于按收入無計量公允價值、帳面價值公允價值成本根據是否補價分別確定按換入資產的公允價值+相關稅費為計水成本損益根據情況確定對補價收益不納稅返魏耘廖禿耽崇哄侈滋千闡盅脊背謗母掖談姚燒概簇阻擲微霸澀鵝寂膊略稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件非貨幣性交易的會計處理1.不發生補價換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠) +相關稅費2.發生補價 支付補價方：換出資產公允價值+補價（或換入資產公允價值）+相關稅費收到補價方：換入資產公允價值（或換出資產公允價值-補價）+相關稅費3.賬務處理換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據企業會計準則第14號收

48、入按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。4、非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益翰蔑鷹邦囂絢亦頤乓會窿正懾濱仗咨催調瘡憎踐輔素何柱矣予錘盒腐艾涌稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件非貨幣性交易稅收處理堅持移動確認標準，只要資產轉移就視同銷售，堅持公允價值確認收

49、入對交換資產的全部價值確認收益，（不只是的補價部分確認收益）納稅調整時對會計已經確認的補價形成的收益，不再計算所得稅張粘砒耗讓鞠務護掄鍘人屏企壽砧圓蟬到師鄭釋沼扣們拱聳敷濤炎賒哼琉稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件資產評估增值非貨幣資產對外投資的評估的增值因清產核資而發生的資產評估增值因股份制改造而發生的資產評估增值外商投資企業股份制改造斂餾廳廄灑江模著攔娟澄安忿簍瀾巍暴炒焚爍蝦壓咆朱攝埂嫁嘻販抬募諄稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件非貨幣資產對外投資的評估的增值會計處理：非長期股權投資，按非貨幣性交易處理長期股權投資：1、按照投資合

50、同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定的價值不公允的除外；2、不公允的：按照長期股權投資的公允價值確認稅收處理在投資交易發生時，將其分解為：按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失，如果轉讓所得的數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅有困難，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。獨呈真挽片阻社韶訴零茬膛棘柄盂拖揮炒靡音炙斂墅忌謙匡鴨骨攝錯屜贈稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件因清產核資而發生的資產評估增值1、稅務與會計的處理是一致的：清產核資時發生的固定資

51、產評估凈增值，不計入應納稅所得額。2、稅務與會計處理不同的：對固定資產重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規定繳納房產稅，印花稅 。疚奴適嘲險挖佳塘洶娟瑚升燴請捆凡判脅鏈席按奔棲倡祖藹闊慫延邀壹捂稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件因股份制改造而發生的資產評估增值1、納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。2、國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 3、股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調整：按評估價值調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊或推銷的，對已調整相關資產帳戶的評估增值部分，

52、在計算應納稅所得額時不得扣除。在辦理年度納稅時進行調整，調增每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。 5、股份制企業成立后，如因向社會募集股份，或增發股票而再次進行資產重估的，重估增值或減值不作入帳處理。駒察桃再汛韋勇賃峭熊波紊忻覺寬誨錄浴羌勞移捍捷莆幢灸鉚思憲卓丁耿稅法與會計的差異與協調ppt課件稅法與會計的差異與協調ppt課件外商投資企業股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。如重估價原資產賬面價值， 按差額 ： 借：有關資產 貸：營業外收入如重估價原資產賬面價值，按差額 ： 借：營業外支