1、第四講 內部控制評價（測試）-理論（上）內部控制評價概念內部控制評價內容內部控制評價方法內部控制評價程序內容 內部控制評價是針對集團公司總部及所屬單位內部控制設計和運行的有效性，由管理層授權相關部門具體實施的檢查過程。一、內部控制評價概念設計內控體系測試內控體系運行內控體系再次測試運行有效性設計的有效性2TextText評價內容設計有效性評價公司層面控制評價業務活動層面控制評價信息系統總體控制評價二、內部控制評價內容3 設計有效性是對于建立的內部控制體系，如果由符合條件的機構和人員按設計的要求去實施，能夠有效地防范風險，為實現內部控制目標提供合理的保證 通過內部控制設計有效性測試，查找內部控制

2、設計方面存在的問題，確保內控設計能有效地防范風險，達到內部控制目標，為內部控制執行評價提供基礎。設計有效性評價二、內部控制評價內容4公司層面評價： 公司層面控制是確保管理層獲得在公司內部各個領域都有適當的控制機制在發揮作用的重要機制。公司層面評價二、內部控制評價內容5二、內部控制評價內容業務層面評價 業務活動層面控制評價通過跟單評價和關鍵控制評價兩種方式對對業務層面所有重要流程的設計有效性以及所有重要流程和關鍵控制的執行有效性進行檢查。 6 信息系統總體控制評價是對信息系統總體控制規定和信息系統總體控制實施辦法規定的控制環境、信息安全、變更管理、項目建設管理、日常運作、最終用戶操作等六個方面的

3、內容進行評價。 通過信息系統總體控制評價，檢查是否根據集團公司信息系統總體控制管理文件的要求，執行了信息系統管理的各項控制活動，從而提高應用系統控制的有效性，確保信息系統支持的應用控制是可靠的、生成的數據和報告是可信的。信息系統總體控制評價二、內部控制評價內容7內部控制評價基本方法根據評價需要綜合運用各種方法詢問穿行測試觀察檢查 三、評 價 方 法8 詢問是通過口頭或書面的方式對執行控制的相關人員提出問題，根據被詢問人的回答確定控制是否存在并有效運行，以及控制執行人對控制的理解程度。具體形式有訪談、調查問卷等。 詢問是確信水平最弱的一種測試方法，僅僅通過訪談不能獲得充分的證據，應與其他測試方法

4、同時運用。測 試 方 法9 觀察是現場見證正在執行的控制，從而判斷控制是否存在并有效運行。觀察對測試接觸性控制非常有用，比詢問的確信水平高，應該與其他測試方法同時運用。 檢查是通過查看與控制相關的文檔性記錄，對控制有效性做出判斷。測 試 方 法10 跟單測試是在重要業務流程中選取一筆業務，從業務發生開始，一直追蹤到該筆業務反映到公司財務報告的測試過程。跟 單 測 試評價步驟、檢查流程圖是否按照集團公司流程描述規范進行流程描述。、檢查風險控制文檔中控制措施的描述內容是否合理，是否明確規定了相關控制措施的責任人及具體的控制行為和控制頻率。、檢查樣本，確定相關控制措施是否存在，是否按要求執行并留下了

5、相關證據。、對業務流程中某些特別控制進行觀察。11采購計劃 采購合同 收貨入庫 支付結算 財務核算物資采購跟 單 測 試以物資采購過程為例正查法逆查法12記錄抽樣評價情況 對樣本進行檢查 選取樣本 確定樣本總體及樣本量對執行控制的崗位人員進行訪談 關 控 測 試記錄訪談結果13Add Your Text確信水平由弱到強our Text確信水平由弱到強詢 問觀 察檢 查穿行測試評 價 方 法14 四、內部控制評價程序第四講 內部控制評價-實務（下)內容合同管理流程內容及特點合同管理糾紛管理合同管理流程合同審批審查合同簽訂合同履行、變更與解除糾紛處理合同結算判（裁）決執行一、合同管理22 簽約主體

6、資格審查是否合規；合同簽訂是否符合相關規定，是否經過有效審批（關注審批范圍及權限的規定）；合同簽訂是否經過有效授權；合同文本內容是否完整，與相關表單證據（如合同臺帳、用印登記、合同審查審批表、計劃、開（竣）工報告等）邏輯關系是否一致；合同變更、解除是否符合程序要求；是否定期對合同履行情況進行檢查；檢查合同的簽訂日期是否滯后于履行日期，是否存在相關的框架協議；檢查合同用印登記簿記錄是否齊全，是否為序時登記，相關人員簽字是否齊全。關注要點一、合同管理23 重大缺陷事件一、合同管理未訂立合同、合同內容存在重大疏漏，導致公司合法權益受到侵害。合同履行不力或監控不當，導致訴訟失敗，經濟利益受損。合同糾紛

7、處理不當，嚴重損害公司信譽和形象。24案例分析：百成公司合同管理案例背景：百成化學工業公司（以下簡稱百成公司）是一家在新加坡上市的外商獨資企業，公司的治理結構和內部控制在近幾年的發展中不斷完善，有一整套的內控流程和操作規范。百成公司采購合同，按照填制請購單、評審訂購單合同、填制驗收單、取得賣方發票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發出對賬單等內部控制流程進行。一、合同管理問題：1、請購單詢比價選擇供應商合同評審合同簽訂過程發現：（1）在詢比價中，采購員要求各供應商報價的產品規格、型號不一致，從而使得公司詢比價的作用不能發揮，采購價格高卻無法 發現 ； （2）該采購員在合同報告中沒有說明該供應

8、商提供增值稅票的要求，從而使得該供應商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知領導是最低價采購，造成主管審核、批準失誤； （3）簽訂合同時原合同報告中的供應商名稱又變成了沒有法人資質的二級代理商； （4）抽查該采購員所簽合同，沒有要求供應方提供17%的增值稅票。 2.生產部門的使用情況和反饋意見顯示，此采購員所購8臺該供應商的設備經常出現質量問題。 3.在編制付款憑證和取得賣方發票的過程中發現： （1）在采購入庫的過程中此采購員違反公司物品驗收管理制度的規定，沒有通過倉庫保管員驗收，直接送到生產使用部門；（2）由于百成公司供應商對賬工作一直未開展，同時賣方的付款由采購處負責，

9、使得該采購員一直未將2003年客戶開具的增值稅票到公司財務部入賬且未被發現，近1萬元的進項稅額超過稅法規定的90天抵扣時效，又造成公司1萬元的稅款損失。案例分析：百成公司合同管理案例分析：1.百成公司簽約前沒有對供應商的簽約主體資格進行調查。2.百成公司在采購過程中合同詢價和合同的簽訂均由采購員負責，容易形成舞弊。3.百成公司應當指定專人負責擬定合同協議文本。4.缺失履約后的監督。一、合同管理合同管理流程內容及特點合同管理糾紛管理合同管理流程合同審批審查合同簽訂合同履行、變更與解除糾紛處理合同結算判（裁）決執行二、采購管理28（一）流程內容及特點物資采購服務采購采購管理流程采購方式物資采購計劃

10、結算付款往來賬款招標采購非招標采購采購方式服務需求驗收結算付款供應商管理招標采購非招標采購采購價格采購合同二、采購管理29 關注要點二、采購管理物資采購由物資采購歸口管理部門統一采購，其他部門不得自行采購，對供應商進行資格評定，確定合格供應商名單。招標委員會編制招標工作計劃，報國電電力相關業務招標辦公室及國電電力招標監督辦公室審批。組織設計單位及相關部門編制招標文件，招標委會組織評審。主要標的或技術較為復雜的招標項目的招標文件應上報國電電力公司相關招標辦公室組織評審。招標活動建立事權、招標權、評標權、決標權“四權”分離的工作機制，各環節相互監督、各負其責?；üこ?、生產技改工程單項合同估算價為

11、200萬元人民幣以下招標項目由公司招委會定標，并報國電電力公司各專業招標辦公室備案。合格供應商報價表要加蓋供應商公章或以傳真或以密封在同一時間報價。詢價必須有兩人以上見證。 30采購計劃編制不合理，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業生產停滯或資源浪費。供應商選擇不當，導致采購物資質次價高，出現舞弊或遭受欺詐。應招標項目未經批準未招標，影響價格和質量。招標方案、招標文件的編制不合理，導致招標結果不符合要求。項目招標過程不合法、不合規，導致中標人實質上難以承擔工程項目及服務。詢價程序不合理，導致選擇的供應商不符合公司利益。談判程序不合理。 關注的風險點二、采購管理31 涉及的實施證據與其他流程的銜接

12、采購計劃、招投標文件、供應商準入審查評審表、零星項目發包單、采購合同、服務采購工作量確認單、往來款項確認書、內部往來簽認單、結算審批單、帳務處理憑證等主要是與合同管理流程的銜接，可在測試采購流程時將合同管理流程合并測試，重點關注合同的審查審批、合同簽訂、合同用印登記、事后合同事項。另外，與存貨管理（入庫）流程有銜接。二、采購管理32背景：2007年，國際酒店在鮮花的簇擁和鞭炮的喧囂中正式對外營業了。這是一家集團公司投資成立的涉外星級酒店，為中外客商提供各式專業和體貼的服務。由于集團公司資金雄厚實力強大，開業當天，不僅社會各界知名人士到場剪彩慶祝，更吸引了大批新聞媒體競相采訪報道。一時之間，國際

13、酒店門前是人頭攢動，星光熠熠。最讓國際人感到驕傲和榮耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星際一般的燈光裝飾，和一個圓圓的、超級真實的月亮水晶燈，使得整個酒店絢麗奪目、熠熠生光。這些天花板上裝飾所用的材料以及星球燈飾均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副總經理親自組織貨源，最終從瑞士某珠寶公司高價購買的，貨款總價高達150萬美元。開業當天，來往賓客無不對這個豪華的水晶天花板燈飾贊不絕口，稱羨不已。尤其是經過媒體報道，更成為當天的頭條新聞，國際酒店在這一天也像那盞水晶燈飾一樣，一舉成名，當天客房入住率就達到了80%以上。 案例分析：某國際酒店采購內控二、采購管理然而，好景不長。兩個月后，這些高規格高價值的水

14、晶燈飾就出了狀況。首先是失去了原來的光澤，變得灰蒙蒙的，即使用清潔布使勁擦拭都不復往日光彩。其次，部分連接的金屬燈桿出現了銹斑，還有一些燈珠破裂甚至脫落。人們看到這破了相的水晶燈，議論紛紛，這就是破費百萬美元買來的高檔水晶燈嗎？鑒于情況嚴重，公司領導責令王副總經理限期內對此事做出合理解釋，并停止了他的一切職務。這個時候，王副總經理是再也笑不出來了。 事件真相很快就水落石出，原來這盞價值百萬元人民幣的水晶燈根本不是從瑞士某珠寶公司購得的，而是通過南方某地的奧爾公司代理購入的贗品水晶燈。王副總經理在交易過程中貪污受賄，中飽私囊。雖然出事之后，王副總經理不無例外地得到了法律的嚴懲，然而國際酒店不僅因

15、此遭受了數千萬元的巨額損失，更為嚴重的是酒店名譽蒙受重創，成為同行的笑柄。這對于一個新開業的公司而言，不啻是個致命的打擊。案例分析：某國際酒店采購內控1、國際酒店在未經過公開招標的情況下，即與南方奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。2、依照合同規定，南方奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司出產的水晶燈，并由奧爾公司向國際酒店出具該公司的驗證證明書，其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的代理費。然而，交易發生后，奧爾公司并未向國際酒店出具有關水晶燈的任何品質鑒定資料，國際酒店也始終沒有同奧爾公司辦理必要的查驗手續。 3、經查實，這筆交易都是由王副總經理一人操縱的，從簽訂合同到驗收入庫再到支

16、付貨款都是由他一個人說了算，而他之所以會這樣做，正是因為收受了奧爾公司的巨額好處費。 案例分析：某國際酒店采購內控二、采購管理分析啟示：授權與批準控制：在本案例中，采購大權由王副總經理一人獨攬，反映出該公司控制環節中權責不明；職務分離控制：貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作；付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋求代理商和索價業務。財產實物控制：付款的審批通常經過驗貨或驗單后執行（預付款除外），以保證貨物的價格、質量、規格等符合標準。案例分析：某國際酒店采購內控二、采購管理（一）流程內容及特點票據管理欠款管理財務管理流程庫存現金管理銀行存款及賬戶管理結算管理資金計劃三、財務管理費用核算費用控

17、制37（一）關注 要點-資金三、財務管理資金計劃是否定期規范編制；賬戶開立、變更、撤銷是否報總部機關財務部門審批；銀行票據、財務專用章和個人名章分別是否由不同的人員進行保管；網上銀行操作是否規范；銀行存款余額是否帳實相符，銀行存款余額調節是否編制規范；往來賬務核對是否有效、及時；崗位不相容原則是否得到有效遵守，更換崗位時的交接手續是否合規；現金盤點是否按規定有效進行；關聯交易封閉結算是否按規定進行；壞賬核銷是否符合規定是否定期對其他應收（付）款項進行分析性復核。38 容易出現問題的環節“銀行存款余額調節表”的編制；出納人員輪崗；銀行印鑒的管理及網上銀行權限；庫存現金盤點；帳戶設立、變更、撤銷未

18、經有效審批；其他應收（付）款項分析性復核；壞賬的內容及核銷程序；關聯交易結算付款及往來簽認；資金計劃的編制。三、財務管理39 資金管理流程涉及的實施證據資金管理流程與其他流程的銜接資金計劃、往來款項確認書、庫存現金盤點表、銀行存款余額調節表、其他應收（付）款分析性復核記錄表、會計工作移交清單、帳務處理憑證等。主要是與“經營計劃”、“會計核算”、“期間費用管理”等流程有銜接。三、財務管理40 預提費用、待攤費用、利息費用等計算是否準確；相關費用計算及賬務處理是否經過有效審批；費用支付是否符合程序規定；費用報銷的內容及范圍是否符合規范性要求；費用報銷審批程序是否符合要求。費用管理流程測試關注要點三

19、、財務管理41 費用管理流程容易出問題的環節費用計算及表單編制；費用審批程序；財務部門負責人審核預提費用計算表和待攤費用計算表的準確性并簽字；費用報銷審批程序；費用報銷的內容及范圍。三、財務管理42 費用管理流程涉及的實施證據費用管理流程與其他流程的銜接預提費用計算表、待攤費用計算表、付款審批單、費用報銷審批單、費用報表、賬務處理憑證等主要是與 “會計核算會計業務處理” 流程有銜接。三、財務管理43（一）流程內容及特點資產管理流程裝備轉資后續支出資產評估調劑與調撥項目轉資資產租賃資產報廢資產處置資產清查折舊折耗棄置費用三、資產管理44 （二）關注要點驗收程序是否合規，轉資的原始依據是否完整、充

20、分；折舊計提是否準確，尤其是在有新增、報廢處置資產之后；財務系統和資產管理系統中與折舊有關的數據是否一致；后續支出的資本性支出與收益性支出劃分是否準確；資產租賃是否經過有效審批，是否簽訂租賃合同，租賃費用的支出是否與合同一致，會計業務處理是否正確；資產的調劑、調撥是否經過有效審批；資產報廢是否按規范程序進行，是否經過有效審批；三、資產管理45 驗收程序有問題，驗收報告不完整、缺少關鍵部門的審核；（鉆井工程的質量評審：對井身、固井、取心等質量的評審） 轉資的及時性問題（延伸）；資產系統未與實際的資產的取得、改良、報廢處置等保持同步。（三）可能出現的問題三、資產管理46 （四）流程涉及的實施證據工

21、程形象進度確認單、工程完工款結算簽認單、工程預付款結算簽認單、工程進度款結算簽認單、工程、工程竣工決算款結算簽認單、已完工程驗交單、已完工程預估轉資簽認單、預轉資資產明細表、預轉資資產調整表、資產租賃審批單、資產調撥令、固定資產清查盤點表、固定資產月折舊計算表等。三、資產管理47（一）流程內容及特點存貨入庫存貨盤點入庫成本核算存貨管理流程存貨保管存貨出庫出庫成本核算四、存貨管理48 入庫： a)關注入庫單相關內容與質檢、計量記錄是否一致，注意核對其鉤稽關系。(材料物資入庫為物資入庫驗收計量質檢記錄和入庫驗收單；原油入庫為原油化驗報告單和原油計量交接憑證)； b)入庫單、驗收單是否填寫完整，質檢

22、驗收是否有效； c)關注驗收、計量或化驗程序的規范性，如：驗收人員的資質，驗收記錄審查等； d)關注是否及時（每月末）進行暫估核算； e)關注是否及時按要求進行內部購銷簽認和內部往來簽認； f)關注不同類別的材料物資驗收是否符合相關規定。（二）關注要點四、存貨管理49 保管： a)是否定期對存貨安全進行檢查，并形成檢查記錄； b)是否定期核對存貨收發存情況，并形成收發存報表； c)收發存報告是否經有效審批； d)收發存報告是否與盤點報告一致。（二）關注要點四、存貨管理50 出庫： a)核對出庫憑證相關內容是否齊全，注意之間的鉤稽關系； b)存貨出庫是否經過有效審批； c)錄井儀等材料出庫應重點

23、關注領料計劃單與發貨單是否一致，是否與物資管理臺帳相關記錄一致； d)關注是否及時進行成本結轉，并核對相關數據。（二）關注要點四、存貨管理51 （三）可能出現的問題入庫單的相關內容與質檢臺帳記錄不一致，即入庫單滯后；質檢資質不符合相關規定，化驗、檢驗未按規定程序進行；需要做暫估入庫的未及時完成相關會計處理；未按要求及時做內部購銷簽認和內部往來簽認；產成品實際出庫與計劃不一致；材料出庫憑證內容不完整 ；盤點相關表單鉤稽關系數據不一致；未及時進行存貨盤點；未寫盤盈盤虧差異分析；未及時進行盤盈盤虧處理。四、存貨管理52 （四）涉及的實施證據入庫：物資入庫單據（物資入庫驗收單、油田化學品入庫單、原油化

24、驗報告單、原油計量交接憑證）、內部購銷簽認單、內部往來簽認單、存貨暫估入庫（沖回）明細表；保管：材料物資核對明細表、收發存報表；出庫：物資出庫單據(物資出庫發料單、油田化學品出庫單、原油計量交接憑證、原油化驗報告單、調撥單)、原油銷售計劃、調整計劃；盤點：存貨盤點盈(虧)及報廢審批表、存貨損耗計量單、存貨盤點明細表、材料物資核對明細表。四、存貨管理53（一）流程內容及特點可行性研究投資后評價投資管理流程投資項目選擇投資跟蹤管理五、投資管理54投資決策失誤，引發盲目擴張，可能導致投資效益低下。派出的董事、監事在董事會、監事會上未按規定發表意見；未按程序對股東會、董事會、監事會（三會）議案進行決策

25、，致使公司利益受到損益。未能及時掌握控股和參股公司財務狀況和經營風險，導致投資損失。投資處置未經審批，或轉讓價格不合理，導致資產流失。五、投資管理（二）關注風險點投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，導致公司資金鏈斷裂。對控股和參股企業監管不力，造成公司嚴重經濟損失重大投資項目，未上級審批。五、投資管理（三）重大風險事件（一）流程內容及特點工作票投資后評價生產管理流程投資跟蹤管理六、生產管理57違規操作、誤操作，造成人身、設備事故隱患或導致事故發生。工作票簽發、許可不當；變更、延期等情況未做處理；未辦理工作票終結手續或未對工作票進行考核，導致工作票管理不規范，造成安全生產隱患。檢修計劃編制

26、不完整、不合理，未經審批或未及時上報，影響檢修工作正常進行，導致產生設備安全隱患。技術改造項目管理不規范，計劃制定不科學，實施監督不到位，投資效益不明顯，不能有效起到通過技術手段保證發電設備（實施）安全、穩定、經濟運行的目標。設備不能得到有效的定期維護保養，設備維護保養管理不規范，維護保養標準執行不準確，不能有效確保發電設備（設施）的安全、穩定、經濟運行。設備缺陷管理不規范，運行人員不能及時發現和登錄缺陷，檢修維護人員不能及時消缺，消缺質量不高，消缺率不高，由于消缺不及時和限出力損失電量增加。六、生產管理（二）關注風險點發生設備損壞事故、停機事故、潰壩事故。發生重大生產火災事故。負有責任的電網

27、事故。五、投資管理（三）重大風險事件1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅持運動。人最失敗的，莫過于對自己不負責任，連答應自己的事都辦不到，又何必抱怨這個世界都和你作對？人生的道理很簡單，你想要什么，就去付出足夠的努力。2、時間是最公平的，活一天就擁有24小時，差別只是珍惜。你若不相信努力和時光，時光一定第一個辜負你。有夢想就立刻行動，因為現在過的每一天，都是余生中最年輕的一天。3、無論正在經歷什么，都請不要輕言放棄，因為從來沒有一種堅持會被辜負。誰的人生不是荊棘前行，生活從來不會一蹴而就，也不會永遠安穩，只要努力，就能做獨一無二平凡可貴的自己。4、努力本就是年輕人應有的狀態

28、，是件充實且美好的事，可一旦有了表演的成分，就會顯得廉價，努力，不該是為了朋友圈多獲得幾個贊，不該是每次長篇贅述后的自我感動，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不過是：但行好事，莫問前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力卻沒能實現的夢想，愛了很久卻沒能在一起的人，活得用力卻平淡寂寞的青春，遺憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔軟的心智、讓我們懂得累積時間的力量；那些孤獨沉寂的時光，讓我們學會守候內心的平和與堅定。那些脆弱的不完美，都會在努力和堅持下，改變模樣。6、人生中總會有一段艱難的路，需要自己獨自走完，沒人幫助，沒人陪伴，不必畏懼，昂頭走過去就是了，經歷所有的挫折與磨難，你會發現，自己遠比想象中要強大得多。多走彎路，才會找到捷徑，經歷也是人生，修煉一顆強大的內心，做更好的自己！7、“一定要成功”這種內在的推動力是我們生命中最神奇最有趣的東西。一個人要做成大事，絕不能缺少這種力量，因為這種力量能夠驅動人不停地提高自己的能力。一個人只有先在心里肯定自己