1、第一部分 資產(chǎn)負債表、利潤表及其他報表的編制一、財務(wù)報表列報的理論問題二、資產(chǎn)負債表的編制三、利潤表的編制四、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的編制1一、財務(wù)報表列報的幾個理論問題財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。2財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。下同）變動表；（5）附注。3財務(wù)報表的分類按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中

2、期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 按財務(wù)報表編報主體的不同。可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 4財務(wù)報表列報的基本要求遵循各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量列報基礎(chǔ)重要性和項目列報列報的一致性5財務(wù)報表列報的基本要求（續(xù)）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷比較信息的列報財務(wù)報表表首的列報要求報告期間6二、資產(chǎn)負債表的編制（一）編制資產(chǎn)負債表的方法（二）資產(chǎn)負債表編制7（一）編制資產(chǎn)負債表的方法1、年初余額欄的填列方法應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入表中“年初

3、余額”欄內(nèi)。82、期末余額欄的填列方法一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。主要包括以下方式：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目；有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。9(2)根據(jù)明細賬科目余額計算填列。如“應(yīng)付賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額計算填列；“應(yīng)收賬款”項目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款

4、”和“預(yù)收款項”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末借方余額計算填列。10(3)根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。11(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。12(5)綜合運用上述填列方法分析填列

5、。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。13三、利潤表的編制（一）編制利潤表的方法（二）利潤表編制14（一）編制利潤表的方法1、上期金額欄的填列方法利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。2、本期金額欄的填列方法利潤表“

6、本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。15其中：基本每股收益和稀釋每股收益請參見企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號每股收益16四、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)填列方法全面收益觀點17本表涉及的準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資參見文檔“準(zhǔn)則講解-所有者權(quán)益變動表”18本表反映的全面收益觀點主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響其他19知識回顧：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額可

7、供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；（2)持有至到期投資；（3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。20可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按公允價值進行后續(xù)計量。不同點取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額、后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益、可供出

8、售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益等。可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟：211、取得時（1）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融

9、資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。22多選題下列金融資產(chǎn)中，發(fā)生的交易費用應(yīng)計入成本的有（）A、交易性金融資產(chǎn)B、持有至到期投資C、貸款和應(yīng)收賬款D、可供出售金融資產(chǎn)答案：BCD232、持有期間持有期間有三件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量、期末計提減值。資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。24可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“

10、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。25 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 263、處置時出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目

11、，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。27【例】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 1002007年末，該股票收盤價為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 8 貸：資本公積其他資本公積 8 2008年1月15日處置借：銀行存款 110 資本公積其他資本公積 8貸：可供出售金融資產(chǎn) 108 投資收益 （110100） 1028知識回顧：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響29采用權(quán)益法核算時,投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,在持股比例不變的情況下,應(yīng)按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少資本公積。來源：企業(yè)會計準(zhǔn)則講解P40-41例312：A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份,能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為1200