1、中國審計風險準那么引見主講人：楊志國中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法一、審計方法的演化一賬項根底審計方法18世紀末期20世紀40年代早期獲取審計證據的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精神投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，這種審計方法稱為賬項根底審計方法。優點：有利于發現原始憑證和數據的造假。缺陷：審計方法簡單，審計本錢高，審計資源平均分配，不順應大型企業的審計。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法一、審計方法的演化二制度根底審計方法20世紀50年代80年代由于企業日益擴展，經濟活動和買賣事項日益復雜，審計任務量迅速擴展，使得詳細審計難以展開，職業

2、界探求將審計抽樣與企業內部控制結合起來。以內部控制測試為根底的抽樣審計稱為制度根底審計。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法一、審計方法的演化二制度根底審計方法20世紀50年代80年代優點：審計抽樣有了實際根底，審計本錢降低，審計資源集中在內部控制存在缺陷的環節。缺陷：沒有思索被審計單位存在的固有風險，僅以內部控制測試為根底，很難將審計風險降至可接受程度。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法 一、審計方法的演化 三傳統風險導向審計方法20世紀80年代21世紀初 審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 審計風險是由會計師事務所風險管理所確定的，

3、謹慎從事會計師事務所往往將其確定為低程度，固有風險和控制風險與企業有關，注冊會計師經過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風險，設計和實施本質性程序。這種方法稱為風險導向審計方法，風險模型稱為傳統審計風險模型。見圖四中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.傳統審計風險模型審計風險固有風險控制風險檢查風險圖四：中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法一、審計方法的演化 三傳統風險導向審計方法20世紀80年代21世紀初 審計風險，是指會計報表存在艱苦錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的能夠性；固有風險是指假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買

4、賣類別產生艱苦錯報或漏報的能夠性?？刂骑L險是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產生錯報或漏報，而未能被內部控制防止、發現或糾正的能夠性；檢查風險是指某一賬戶或買賣類別單獨或連同其他賬戶、買賣類別產生艱苦錯報或漏報，而未能被本質性測試發現的能夠性。 中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法一、審計方法的演化三傳統風險導向審計方法20世紀80年代21世紀初優點：從實際上處理了制度根底審計方法的缺陷，要求將審計資源分配到評價固有風險、測試內部控制和實施本質性程序。缺陷：固有風險的評價客觀性較強，且不容易評價。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方

5、法二、傳統審計方法運用中存在的問題一忽視固有風險的評價原獨立審計準那么評價固有風險該當思索的事項： (1) 管理人員的品行和才干； (2) 管理人員特別是財會人員的變動情況； (3) 管理人員蒙受的異常壓力； (4) 業務性質； (5) 影響被審計單位所在行業的環境要素； (6) 容易產生錯報的會計報表工程； (7) 需求利用專家任務結果予以佐證的重要買賣和事項的復雜程度； (8) 確定賬戶金額時，需求運用估計和判別的程度； (9) 容易受損失或被挪用的資產； (10) 會計期間內，尤其是臨近會計期末發生的異常及復雜買賣； (11) 在正常的會計處置程序中容易被漏記的買賣和事項。 中國注冊會計

6、師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法二、傳統審計方法運用中存在的問題一忽視固有風險的評價由于固有風險的評價客觀性較強，因此原獨立審計準那么規定，在編制詳細審計方案時，注冊會計師該當思索固有風險的評價對各重要賬戶或買賣類別的認定所產生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高程度。 在實務中，許多事務所不注重固有風險的評價，審計起點退至了解和測試內部控制。由于內部控制具有固有的局限性，因此，審計風險增大。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法二、傳統審計方法運用中存在的問題二忽視對內部控制測試原獨立審計準那么規定，出現以下情況之一時，注冊會計師該當將重要賬戶或買

7、賣類別的部分或全部認定的控制風險評價為高程度： (1) 被審計單位內部控制失效； (2) 注冊會計師難以對內部控制的有效性作出評價； (3) 注冊會計師不擬進展符合性測試即控制測試，下同。出現以下情況之一時，注冊會計師可不進展符合性測試，而直接實施本質性測試程序： (1) 相關內部控制不存在； (2) 相關內部控制雖然存在，但注冊會計師經過了解發現其并未有效運轉； (3) 符合性測試的任務量能夠大于進展符合性測試所減少的本質性測試的任務量。 中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第一節 風險導向審計方法二、傳統審計方法運用中存在的問題二忽視對內部控制測試假設不對內部控制進展測試，就不能合理把握被

8、審計單位對本身風險的防備程度有多大，實施的本質性程序缺乏針對性，審計資源有能夠浪費，也能夠缺乏。假設再思索到審計實務中的實踐情況，大部分事務所都傾向于減少本質性測試的任務量，那么這種盲目減少審計任務量的做法是缺乏根據的，會計師事務所很難對審計風險作出有效控制。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么一、對傳統審計方法的改良 經過修訂審計風險模型，拓展審計證據的內涵，強調了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以充分識別和評價財務報表艱苦錯報的風險，針對評價的艱苦錯報風險設計和實施控制測試和本質性程序。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么一、對傳統審計方法的

9、改良 基于上述思索，出臺識別、評價和應對艱苦錯報風險的審計準那么，即審計風險準那么。審計風險準那么包括、和。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么二、準那么中心內容1.確立了新的審計模型，即審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險。見圖五審計風險是指財務報表存在艱苦錯報而注冊會計師發表不恰當意見的能夠性。艱苦錯報風險是指財務報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發現這種錯報的能夠性。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.新審計風險模型審 計 風 險艱苦錯報風險檢查風險中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖五

10、：.第二節 審計風險準那么二、準那么中心內容2.拓展了審計證據的內涵見圖六；要求詳細運用各類買賣、賬戶余額、列報認定，作為評價艱苦錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的根底；將獲取審計證據的程序區分為總體程序和詳細程序?？傮w程序包括風險評價程序、控制測試和本質性程序，詳細程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產、察看、訊問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.圖六審圖六計證據財務報表根據的會計記錄中含有的信息其他信息從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息經過訊問、察看和檢查等審計程序獲取的信息本身編制或獲取的可以經過合理推斷得出結論的信息中國注冊會計師協

11、會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么二、準那么中心內容3.要求從六個方面了解被審計單位及其環境，識別和評價財務報表艱苦錯報風險。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么二、準那么中心內容，要求針對評價的財務報表層次艱苦錯報風險確定總體應對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低程度。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么三、審計風險準那么運用的思緒以新審計風險模型為根底，了解被審計單位及其環境，識別、評價和應對財務報表艱苦錯報風險。見圖七中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.圖七：審計風險準那么運用的思

12、緒識別和評價艱苦錯報風險了解被審計單位及其環境應對艱苦錯報風險中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么 四、了解被審計單位及其環境注冊會計師該當從行業情況、法律環境與監管環境以及其他外部要素，被審計單位性質，被審計單位的目的、戰略以及相關運營風險，被審計單位財務業績的衡量和評價，被審計單位的內部控制等六個方面了解被審計單位及其環境，識別艱苦錯報風險。見圖八、九、十、十一、十二、十三、十四、十五中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.了解被審計單位及其環境行業情況、法律環境與監管環境以及其他外部要素被審計單位的性質被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目的、戰略以及相關運營風

13、險被審計單位財務業績的衡量和評價被審計單位的內部控制圖八：.外部環境行業情況法律環境和監管環境其他外部要素中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖九：.行業狀況所在行業的市場供求與競爭消費運營的季節性和周期性產品消費技術的變化能源供應與本錢行業的關鍵目的和統計數據中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十：.法律環境及監管環境1適用的會計政策、會計制度和行業特定慣例2對運營活動產生艱苦影響的法律法規及監管活動3對開展業務產生艱苦影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易政策4與被審計單位所處行業和所從事運營活動相關的環報要求.其他外部要素1宏觀經濟的景氣度2利率和資金供求情況3通貨膨脹程度及幣值變動4

14、國際經濟環境和匯率變動.被審計單位的性質 被審計單位的性質所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十一：.被審計單位對會計政策的選擇和運用 1重要工程的會計政策和行業慣例； 2艱苦和異常買賣的會計處置方法； 3在新領域和缺乏權威性規范或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響； 4會計政策的變卦； 5被審計單位何時采用以及如何采用新公布的會計準那么和相關會計制度。 中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.被審計單位的目的、戰略和相關運營風險目標戰略相關經營風險圖十三：中國注冊會計師協會執業準那么培訓班. 被審計單位財務業績的衡量和評價 1關鍵業績目的；

15、2業績趨勢；3預測、預算和差別分析；4管理層和員工業績考核與鼓勵性報酬政策；5分部信息與不同層次部門的業績報告；6與競爭對手的業績比較；7外部機構提出的報告。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.控制環境風險評價過程信息系統與溝通控制活動對控制的監視財務 報告 目的內部控制五要素被審計單位運營 目的合規性 目的中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十五：.第四節 審計風險準那么五、識別和評價艱苦錯報風險注冊會計師該當識別和評價財務報表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的艱苦錯報風險。見圖十六中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.識別和評估重大錯報風險在了解被審計單位及其環境過程中識別風險，并思

16、索各類買賣、帳戶余額、列報將識別的風險與認定層次能夠發生錯報的領域相聯絡思索識別的風險能否艱苦思索識別的風險導致財務報表發生艱苦錯報的能夠性中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十六：.第四節 審計風險準那么 六、針對評價的艱苦錯報風險確定總體應對措施，并針對評價的認定層次艱苦錯報風險實施進一步審計程序。見圖十七、十八、十九中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.應對重大錯報風險針對財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施針對認定層次艱苦錯報風險的進一步審計程序中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十七：.針對財務報表層次艱苦錯報風險的總體應對措施堅持職業疑心態度的必要性分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計

17、人員，或利用專家的任務提供更多的督導添加審計程序的不可估計性對擬實施的審計程序的性質、時間和范圍作出總體修正圖十八：中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.針對認定層次艱苦錯報風險實施的進一步審計程序控制測試本質性程序中國注冊會計師協會執業準那么培訓班圖十九：.第二節 審計風險準那么 七、總結審計風險準那么著力處理的幾個問題 一是要求注冊會計師了解被審計單位及其環境。注冊會計師經過了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解內部控制，為識別財務報表層次，以及各類買賣、賬戶余額、列報和披露認定層次艱苦錯報風險提供更好的根底。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么七、總結審計風險準那

18、么著力處理的幾個問題 二是要求注冊會計師在實施本質性程序前要實施風險評價程序，將識別的風險與認定層次能夠發生錯報的領域相聯絡，不得不經過風險評價，直接將艱苦風險設定為高程度。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么七、總結審計風險準那么著力處理的幾個問題 三是要求注冊會計師將識別和評價的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序控制測試和本質性測試時，注冊會計師該當將審計程序的性質、時間和范圍與識別和評價的風險相聯絡，以防止機械利用程序表從方式上迎合審計準那么對程序的要求。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么七、總結審計風險準那么著力處理的幾個問題 四是要求注冊會計師針對艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報和披露實施本質性測試。注冊會計師對艱苦錯報風險評價是一種判別，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評價的艱苦錯報風險結果如何，注冊會計師該當針對艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報和披露實施本質性程序，不得將本質性測試只集中在例外事項上。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么七、總結審計風險準那么著力處理的幾個問題 五是要求注冊會計師將識別、評價和應對風險的關鍵程序構成審計任務記錄，以保證執業質量，明確執業責任。中國注冊會計師協會執業準那么培訓班.第二節 審計風險準那么八、對注冊會計