1、基礎(chǔ)會計第一章 緒論第一節(jié)會計的內(nèi)涵與目標(biāo)一、會計的內(nèi)涵與特點(一)會計的內(nèi)涵會計是什么?其含義是什么?要回答這些問題,就需要回答會計所體現(xiàn)的內(nèi)涵問題。國內(nèi)外專家學(xué)者對會計的內(nèi)涵和外延的論述多種多樣,總結(jié)起來大致有會計工具論、管理活動論、控制系統(tǒng)論、信息系統(tǒng)論和藝術(shù)論等。(二)會計的特點從以上會計內(nèi)涵的認(rèn)識中可以看出,現(xiàn)代會計具有以下三個突出的特點。1.屬于管理的范疇,以貨幣作為主要計量單位,實施價值管理2.對特定主體的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督,并具有綜合性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性會計核算和監(jiān)督的對象是特定會計主體的經(jīng)濟活動,其基本職能是核算和監(jiān)督。3.自成會計信息系統(tǒng),以提供會計信息為目標(biāo)二、

2、會計目標(biāo)會計目標(biāo)是指會計工作所應(yīng)實現(xiàn)的預(yù)期目的。由于會計是經(jīng)濟管理活動中的重要組成部分,因而會計目標(biāo)是從屬于經(jīng)濟管理總目標(biāo)的。在市場經(jīng)濟條件下,經(jīng)濟管理的總目標(biāo)是提高工作效率、增加經(jīng)濟效益。即在投入一定價值量的情況下,盡量爭取收回更多的價值量,或者是在收回一定價值量的情況下,盡量減少投入的價值量。第一節(jié)會計的內(nèi)涵與目標(biāo)第二節(jié)會計的內(nèi)容與分類一、會計內(nèi)容會計內(nèi)容是指會計核算和監(jiān)督的客體,具體地講就是會計工作的對象。在社會再生產(chǎn)過程中,由于會計是利用貨幣計量生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動并進行核算和監(jiān)督的一種管理活動,因此,社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動就是會計工作的主要內(nèi)容。從宏觀經(jīng)濟來

3、看,社會再生產(chǎn)過程包括國民經(jīng)濟整個體系,這表現(xiàn)為國民經(jīng)濟總體的資金運動是社會會計的內(nèi)容;從微觀經(jīng)濟來看,社會再生產(chǎn)的資金運動,實際上是通過國民經(jīng)濟各部門、各地區(qū)、各單位的經(jīng)濟活動來體現(xiàn)的,具體地講,就是在各個企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位中進行的,因此就構(gòu)成了企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位會計的內(nèi)容。二、會計分類(一)按會計服務(wù)主體不同,可分為企業(yè)會計和政府及非營利組織會計(1)以企業(yè)的經(jīng)濟活動為服務(wù)主體的會計,稱為企業(yè)會計。(2)以政府及非營利組織經(jīng)濟活動為服務(wù)主體的會計,稱為政府及非營利組織會計。政府及非營利組織會計又可劃分為行政單位會計、事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。(二)按會計服務(wù)對象的不同,

4、可劃分為財務(wù)會計與管理會計(1)以向外部提供會計信息服務(wù)為主的會計,稱為財務(wù)會計。(2)以向企業(yè)內(nèi)部提供管理服務(wù)為主的會計,稱為管理會計。(三)按會計服務(wù)行業(yè)不同,可分為制造業(yè)會計、商品流通業(yè)會計和特殊行業(yè)會計(1)以生產(chǎn)企業(yè)資金運動為會計對象的稱為制造業(yè)會計。(2)以商品流通企業(yè)資金運動為會計對象的稱為商品流通業(yè)會計。(3)以特殊行業(yè)企業(yè)資金運動為會計對象的稱為特殊行業(yè)會計。(四)其他分類按照核算內(nèi)容不同可分為成本會計、納稅會計、責(zé)任會計、租賃會計和物價變動會計等。第二節(jié)會計的內(nèi)容與分類一、會計的基本職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會計的職能有很多,但其基本職

5、能有兩個:核算與監(jiān)督。中華人民共和國會計法對會計的基本職能的表述是:會計核算和會計監(jiān)督。(一)會計核算職能(1)會計確認(rèn)是指按照一定的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和方法對特定會計主體發(fā)生的交易或事項予以認(rèn)定存在或發(fā)生,核定會計要素,以期決定能否實施會計處理。(2)會計計量是指以貨幣為單位對已確認(rèn)的交易或事項予以核定的會計要素確定其金額的過程。(3)會計記錄是指通過會計的專門方法對會計確認(rèn)與計量的交易或事項在會計特有的載體上進行登記。(4)會計報告是指通過編制財務(wù)報告和附注的形式披露會計信息,報告會計主體持續(xù)經(jīng)營的結(jié)果。第三節(jié)會計的基本職能與作用(二)會計監(jiān)督職能會計監(jiān)督的基本特點是:(1)是一種對經(jīng)濟活動全過程

6、的經(jīng)常性監(jiān)督,包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督;(2)是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督;(3)是對單位達到預(yù)期目標(biāo)的監(jiān)督。(三)會計核算職能與監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算職能和會計監(jiān)督職能兩者既有區(qū)別又緊密聯(lián)系。會計的核算職能主要是反映經(jīng)濟活動情況,為經(jīng)濟管理提供資料、信息;會計的監(jiān)督職能則是利用會計資料和信息,對經(jīng)濟活動加以指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)。第三節(jié)會計的基本職能與作用二、會計的作用(一)會計在單位內(nèi)部管理決策上所起的作用一個單位在經(jīng)營管理中的活動大致可以概括為五個方面:(1)資金籌集活動;(2)內(nèi)部投資活動;(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動;(4)銷售活動;(5)利潤分配活動。(二)會計對單位外部決策制定者所起

7、的作用除了單位的管理當(dāng)局外,至少還有五個方面的信息使用者要使用會計信息來就一些重大問題作出決策:(1)財產(chǎn)所有者;(2)債權(quán)人;(3)政府;(4)就業(yè)需求者;(5)企業(yè)產(chǎn)品的使用者和接受勞務(wù)服務(wù)的顧客。(三)會計對社會所起的作用首先,通過為單位的管理當(dāng)局提供制定決策所需要的有用信息,可以對大型的復(fù)雜單位的經(jīng)營進行計劃和管理。其次,一個復(fù)雜的現(xiàn)代財政與稅收制度,如果沒有健全的會計制度和會計信息,也不可能起到應(yīng)有的作用。最后,在制定與公眾有關(guān)的決策中,會計信息也是必需的。第三節(jié)會計的基本職能與作用一、會計核算前提會計核算前提(又稱會計假設(shè))是指對會計核算中某些未被確切認(rèn)識的事物,根據(jù)客觀的正常情況

8、或發(fā)展趨勢所作的合乎情理的推斷。會計核算前提是組織會計核算工作的基本前提條件,它是會計工作賴以存在的基礎(chǔ),是對會計核算工作在時間、空間、內(nèi)容、基本方法和程序上的限定,也是會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的前提。主要有以下四個方面的內(nèi)容。(一)會計主體(二)持續(xù)經(jīng)營(三)會計分期(四)貨幣計量第四節(jié)會計核算前提與記賬基礎(chǔ)二、會計記賬基礎(chǔ)會計主體在經(jīng)濟活動中,在各項收入和費用與貨幣款項收到與付出的時間不一致的情況下,會產(chǎn)生以不同標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的會計記賬規(guī)則。會計記賬分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種記賬制度。(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制,又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計制。它是指在會計核算中,不以款項是否收到或

9、付出為標(biāo)準(zhǔn),而是按照收入是否應(yīng)由本期獲得、費用是否應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的一種會計記賬制度。(二)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制。所謂收付實現(xiàn)制,又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制,是指在會計核算中以款項的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的一種會計記賬制度。第四節(jié)會計核算前提與記賬基礎(chǔ)一、會計核算原則會計核算原則是指會計主體在行為過程中必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)或行為規(guī)范。具體到會計核算行為,是指會計人員為實現(xiàn)會計目標(biāo),進行會計核算時和選擇會計政策或進行職業(yè)判斷時應(yīng)遵守的行動指南。會計人員對會計主體本身經(jīng)濟活動中發(fā)生的交易或事項進行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告時應(yīng)遵守會計核算原則。(一)

10、會計確認(rèn)1.劃分記賬基礎(chǔ)原則會計確認(rèn)有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種記賬基礎(chǔ)。2.實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則,要求會計應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)確定會計要素、進行會計核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為確定會計要素、進行會計核算的依據(jù)。第五節(jié)會計核算原則與方法(二)會計計量1.初始計量初始計量是一項交易或事項所引起的會計要素進入報表系統(tǒng)的金額確認(rèn)過程。初始計量應(yīng)遵循實際成本原則、可操作性和重要性原則。2.后續(xù)計量會計主體取得的經(jīng)濟資源通過初始計量后,有的會在本期消耗或發(fā)出,其初始計量的價值會隨著實物的消失而在本期轉(zhuǎn)銷;而有的經(jīng)濟資源通過初始計量后,在本期并未被耗用或發(fā)出,其初始計量價值

11、仍然保留在賬上,由于環(huán)境的變化,可能其價值會發(fā)生變動。(三)會計記錄我國會計準(zhǔn)則規(guī)定,會計主體應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。在記錄環(huán)節(jié),會計人員應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的會計信息質(zhì)量要求,按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求進行操作;同時,還應(yīng)遵循下述原則。1.簡明、規(guī)范原則2.賬簿記錄滿足經(jīng)濟管理需要原則(四)會計報告1.充分披露原則2.效益大于成本原則第五節(jié)會計核算原則與方法二、會計信息質(zhì)量要求(一)客觀性(二)相關(guān)性(三)可比性(四)及時性(五)明晰性(六)重要性(七)實質(zhì)重于形式(八)謹(jǐn)慎性以上會計信息的質(zhì)量要求強化了在會計確認(rèn)、計量、記錄和報告上相關(guān)會計原則應(yīng)用的要求。第五節(jié)會計核算原則與方法三、會計核

12、算基本方法第五節(jié)會計核算原則與方法第二章 會計要素與會計基本等式第一節(jié)會計要素一、會計要素分類企業(yè)會計要素按其經(jīng)濟性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財務(wù)狀況,構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費用和利潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果,構(gòu)成利潤表要素。由于企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)是編制財務(wù)報表,而企業(yè)財務(wù)報表的編制是以會計要素為內(nèi)容構(gòu)架的,因此,會計要素又可稱為財務(wù)報表要素。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計信息系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密,為信息使用者提供有用的會計信息。(一)資產(chǎn)在社會再生產(chǎn)過程中,任何單位要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,都必須擁有一定的經(jīng)濟資源,作為從事經(jīng)濟

13、活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些物質(zhì)基礎(chǔ)在會計上統(tǒng)稱為資產(chǎn)。資產(chǎn)具有以下幾個特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。第一節(jié)會計要素(二)負(fù)債單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中運用的各項資產(chǎn),都是通過一定的渠道取得的,其中債權(quán)人提供的形成了單位的負(fù)債。負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債具有以下幾個特征:(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù),這是負(fù)債的基本特征。可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。(2)負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),這反映了負(fù)債的本質(zhì)特征。(3)負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。第一節(jié)

14、會計要素(三)所有者權(quán)益企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中運用的各項資產(chǎn),由投資者提供的實收資本以及在經(jīng)營中形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等形成了所有者權(quán)益。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額也稱為凈資產(chǎn),所有者權(quán)益實際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第一節(jié)會計要素(四)收入收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下幾個特征:(1)收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的(不是偶發(fā)的

15、);(2)收入與所有者投入資本無關(guān),反映的是經(jīng)濟利益的總流入;(3)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。企業(yè)收入準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)（客戶）在履行合同中完成履約義務(wù)，取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時可以確認(rèn)收入。收入確認(rèn)與計量采用五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨的履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊羻为毜穆募s義務(wù)、履行每一項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進度，按照履約進度確認(rèn)收入。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目,應(yīng)當(dāng)列入利潤表。第一節(jié)會計要素(五)費用費用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下幾個特征:

16、(1)費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的;(2)費用與向所有者分配利潤無關(guān),反映的是經(jīng)濟利益的總流出;(3)費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出,從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加,所有者權(quán)益最終減少,并且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才予以確認(rèn)。第一節(jié)會計要素(六)利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。如營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入、費用、直接計入當(dāng)期利

17、潤的利得和損失金額的計量。形成利潤的收入是廣義的收入,既包括營業(yè)收入,也包括投資收益和營業(yè)外收入;與收入配比的費用是廣義的費用,既包括營業(yè)成本和期間費用,也包括投資損失、營業(yè)稅費、相關(guān)費用和損失、營業(yè)外支出以及所得稅費用。利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。收入、利得、費用、損失、利潤之間的關(guān)系,可用公式表示為:收入+利得-費用-損失=利潤第一節(jié)會計要素二、會計要素確認(rèn)與計量(一)會計要素確認(rèn)與計量基礎(chǔ)(1)前期發(fā)出商品,后期收回貨款。如企業(yè)出售一批產(chǎn)品,貨款尚未收到。(2)前期收到貨款,后期發(fā)出商品。如企業(yè)收到購貨單位預(yù)付貨款,存入銀行。(3)前期預(yù)付費用,后期受益。如以銀行存款預(yù)付下年度報刊訂閱費。(

18、4)前期受益,后期付費。如本月預(yù)提銀行短期借款利息。(二)會計要素計量屬性(1)歷史成本。(2)重置成本。(3)可變現(xiàn)凈值。(4)現(xiàn)值。(5)公允價值。第一節(jié)會計要素一、資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系權(quán)益既然是債權(quán)人和投資者對一個單位所擁有的資產(chǎn)可提出要求的權(quán)利,那么,沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益,沒有權(quán)益也就不可能有資產(chǎn)。有一定數(shù)額的資產(chǎn),就必然有相應(yīng)數(shù)額的權(quán)益;反之,有一定數(shù)額的權(quán)益,就必然形成相應(yīng)數(shù)額的資產(chǎn)。因此,不存在沒有權(quán)益的資產(chǎn),也不會有無資產(chǎn)的權(quán)益。一個企業(yè)在任何時間所擁有的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。這種相等關(guān)系稱為資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。可用公式表示為:資產(chǎn)=權(quán)益 或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第二節(jié)

19、會計基本等式二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益增減變動的四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱會計事項,是指各單位在經(jīng)濟活動中發(fā)生并引起會計要素增減變動的一切經(jīng)濟事項。各企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)雖然多種多樣,錯綜復(fù)雜,但所引起的資產(chǎn)和權(quán)益增減變動的類型,歸納起來不外乎有以下四種類型:(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,引起資產(chǎn)項目之間此增彼減,增減金額相等;(2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,引起權(quán)益項目之間此增彼減,增減金額相等;(3)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,引起資產(chǎn)和權(quán)益同時增加,增加金額相等;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,引起資產(chǎn)和權(quán)益同時減少,減少金額相等。第二節(jié)會計基本等式第二節(jié)會計基本等式三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益增

20、減變動的情況,歸納起來只有上述四種類型。因此,這四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)代表了所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如果這四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生,不影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系,就可以說明任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會影響資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。例子：菲爾德公司的業(yè)務(wù)第二節(jié)會計基本等式第四章 復(fù)式記賬與借貸記賬法第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法一、單式記賬法所謂單式記賬法,就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。采用單式記賬法,手續(xù)簡便,但賬戶設(shè)置不完整,各賬戶之間沒有直接的聯(lián)系,因而不能全面地反映經(jīng)濟活動的增減變動情況,不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。二、復(fù)式記賬法所謂復(fù)式記賬法,就是對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

21、,都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。復(fù)式記賬法是相對單式記賬法而言的,它是一種科學(xué)的記賬方法。與單式記賬法相比,它有兩個顯著的優(yōu)點:一是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄,不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,而且把全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都登記入賬以后,可以通過賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果;二是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額進行分類登賬,因而對記錄的結(jié)果可以進行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法是以會計等式為依據(jù)建立的記賬方法。其方法有多種,主要有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。第一節(jié)單式記賬法與復(fù)式記賬法一、借貸記賬法下的記賬符

22、號與賬戶結(jié)構(gòu)(一)借貸記賬法的記賬符號前已述及,經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素在數(shù)額上的變動不外乎是增加和減少兩種情況,為了便于記錄,“增加”和“減少”可用一定的記賬符號來表示。(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩個部分:借方和貸方。第二節(jié)借貸記賬法1.資產(chǎn)類和負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶。在資產(chǎn)類賬戶中,一般借方登記其增加數(shù),貸方登記其減少數(shù)。登記的結(jié)果是,借方數(shù)額一般大于貸方數(shù)額,期末如有余額,必定在賬戶的借方。(2)負(fù)債類賬戶。與此相反,在負(fù)債類賬戶中,一般貸方登記其增加數(shù),借方登記其減少數(shù),登記的結(jié)果是,貸方的數(shù)額一般大于借方數(shù)額,期末如有余額,必定在賬戶的貸

23、方。第二節(jié)借貸記賬法(1)期初余額。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期,即為下期的期初余額。每個賬戶如有期初余額,應(yīng)在登記本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)之前,先行登記期初余額,以保持會計記錄的連續(xù)性。(2)本期發(fā)生額。每個賬戶的借方或貸方在一定時期(如月份、季度、年度)內(nèi)所登記的金額合計,稱為本期發(fā)生額。借方金額合計稱為借方本期發(fā)生額,貸方金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。(3)期末余額。每個賬戶在一定時期的期末(如月末)結(jié)出的賬戶余額,稱為期末余額。各種負(fù)債類賬戶的期末余額一般都是貸方余額。期末余額的計算公式如下:期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶的余額和發(fā)生額之間的關(guān)系可用公式表示如下:期末余額(借

24、方)=期初余額(借方)+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額負(fù)債類賬戶的余額和發(fā)生額之間的關(guān)系可用公式表示如下:期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額第二節(jié)借貸記賬法2.收入權(quán)益類和費用成本類賬戶(1)收入權(quán)益類賬戶。為了核算企業(yè)經(jīng)營過程中取得的各種收入和權(quán)益,需要設(shè)置收入權(quán)益類賬戶。(2)費用成本類賬戶。為了核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用和計算產(chǎn)品成本,需要設(shè)置費用成本類賬戶。第二節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法的記賬規(guī)則(一)涉及兩個賬戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬舉例現(xiàn)以第二章所舉的菲爾德公司201年1月份發(fā)生的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例,說明涉及兩個賬戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬方法。(二)涉及兩

25、個以上賬戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬舉例在實際工作中,有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,會涉及兩個以上的賬戶,這就需要記入一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方,或幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方,即“一借多貸”“一貸多借”或“多借多貸”的情況。第二節(jié)借貸記賬法(三)記賬規(guī)則在本書第二章中已介紹,所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可歸納為四種類型。四種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用借貸記賬法登賬的結(jié)果如圖414所示。第二節(jié)借貸記賬法通過以上四種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬舉例可以看出,任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)運用借貸記賬法登賬具有如下規(guī)律性:(1)對發(fā)生的任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記;(2)所記入的賬戶,不論在什么情況下,必然是有的在借方,

26、有的在貸方,絕不可能全部都記在借方,或全部都記在貸方;(3)記入借方和記入貸方的金額必然相等。三、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶運用借貸記賬法記賬時,每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要分別記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶,這樣在有關(guān)的賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系,這叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶,叫做對應(yīng)賬戶。(二)會計分錄1.會計分錄的含義：指以會計的專門方法對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所運用的賬戶、記賬方向和入賬金額的記錄,簡稱分錄。2.會計分錄的編制編制會計分錄需要會計人員的職業(yè)判斷:(1)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或交易涉及哪些會計要素;(2)確認(rèn)應(yīng)使用的會計科目和賬戶;(3)確認(rèn)應(yīng)借、應(yīng)貸

27、的記賬方向;(4)確認(rèn)應(yīng)采用的計量屬性記錄的金額。3.會計分錄的種類會計分錄按涉及賬戶的多少,可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。4.會計分錄的格式(1)先借后貸;(2)借和貸分行寫,賬戶名稱和金額數(shù)錯開寫;(3)在一借多貸或多借一貸的情況下,貸方或借方賬戶的名稱和金額數(shù)字必須對齊,以便試算平衡。第二節(jié)借貸記賬法四、借貸記賬法的試算平衡(一)試算平衡公式三種平衡關(guān)系:(1)全部賬戶的借方期初余額之和等于全部賬戶的貸方期初余額之和;(2)全部賬戶的借方本期發(fā)生額之和等于全部賬戶的貸方本期發(fā)生額之和;(3)全部賬戶的借方期末余額之和等于全部賬戶的貸方期末余額之和。上述三種平衡關(guān)系可用公式表示為:

28、借方期初余額合計=貸方期初余額合計借方本期發(fā)生額合計=貸方本期發(fā)生額合計借方期末余額合計=貸方期末余額合計第二節(jié)借貸記賬法(二)試算平衡原理借貸記賬法的試算平衡,是以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)的,是按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬后所產(chǎn)生的必然結(jié)果。(三)試算平衡表的編制1.試算平衡表的編制步驟在實際工作中,由于本期期末余額反映為下期期初余額,因而常用的試算平衡方法是:發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。2.進行試算平衡應(yīng)注意的問題(1)由于試算平衡的理論依據(jù)是資產(chǎn)總額等于權(quán)益總額的平衡關(guān)系,所以進行試算平衡必須包括在這一會計期間記錄的全部賬戶資料。(2)試算平衡是通過借貸金額是

29、否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的。如果借貸不平衡,可以肯定賬戶記錄有錯誤。如果借貸平衡,則賬戶記錄可能沒有問題,但并不能肯定記賬就一定沒有錯誤,因為下列錯誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系:第一,漏記。第二,重記。第三,記賬方向錯誤。第四,借貸方向正確,金額也相等,但使用的賬戶錯了,借貸總額仍然保持平衡。第二節(jié)借貸記賬法五、借貸記賬法的主要特點綜上所述,借貸記賬法具有以下主要特點:(1)以“借”和“貸”作為記賬符號。用“借”(借方)表示資產(chǎn)、費用、成本的增加或負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少;用“貸”(貸方)表示資產(chǎn)、費用、成本的減少或負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的增加。(2)以“有借必有貸,借貸必相等”作為記

30、賬規(guī)則。(3)借貸記賬法不要求賬戶固定分類,允許設(shè)置雙重性賬戶。(4)借貸記賬法采用借貸直接試算平衡,即發(fā)生額合計借貸平衡和余額合計借貸平衡。第二節(jié)借貸記賬法一、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)(1)資金籌集。企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的商品生產(chǎn)經(jīng)營者。為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動,就必須通過各種渠道籌集到一定數(shù)量的經(jīng)營資金。(2)生產(chǎn)準(zhǔn)備。企業(yè)籌集到資金就要投入到生產(chǎn)經(jīng)營中。首先要建造廠房、購買機器設(shè)備等固定資產(chǎn),并為生產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備必要的勞動資料,形成生產(chǎn)儲備。因此,生產(chǎn)準(zhǔn)備過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是固定資產(chǎn)的購置、材料物資的采購,以及由此引起的與供應(yīng)商之間的貨款結(jié)算。(3)產(chǎn)品生產(chǎn)。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,工人借助

31、勞動資料將勞動對象加工成為勞動產(chǎn)品。這一過程既是產(chǎn)品的創(chuàng)造過程,又是物化勞動和活勞動的消耗過程。(4)產(chǎn)品銷售。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有通過市場交換才能實現(xiàn)其價值。企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購貨單位收取其產(chǎn)品價款形成企業(yè)的銷售收入。(5)利潤形成。企業(yè)取得銷售利潤(或虧損),加計其他業(yè)務(wù)利潤,扣減期間費用后,形成企業(yè)的營業(yè)利潤,營業(yè)利潤反映了企業(yè)的經(jīng)營成果。(6)利潤分配。企業(yè)取得利潤總額需按所得稅法的規(guī)定計繳企業(yè)所得稅,企業(yè)利潤總額扣除所得稅費用后,即企業(yè)凈利潤(或凈虧損)。第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算二、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算方法下面以奧梅斯公司201年7月份發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

32、為例,說明企業(yè)會計在日常會計核算中應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,以及運用借貸記賬法核算的會計分錄、過賬和試算平衡。(一)資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“銀行存款”賬戶。(2)“固定資產(chǎn)”賬戶。(3)“短期借款”賬戶。(4)“長期借款”賬戶。(5)“實收資本”賬戶。(6)“累計折舊”賬戶。2.資金籌集業(yè)務(wù)核算方法舉例【例411】4日,企業(yè)收到A公司一筆300 000元的貨幣投資,全部款項已收到,存入銀行。第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(二)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算1.生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“材料采購”賬戶。(2)“原材料”賬戶。(3)“應(yīng)付賬款”賬戶。(4)“應(yīng)交稅費”賬戶

33、。(5)“庫存現(xiàn)金”賬戶。2.生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算方法舉例【例415】5日,企業(yè)購入不需要安裝的辦公管理用設(shè)備一臺,價款38 500元,運雜費1 500元,已用銀行存款支付,其會計分錄為:第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(三)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“生產(chǎn)成本”賬戶。(2)“制造費用”賬戶。(3)“管理費用”賬戶。(4)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。(5)“財務(wù)費用”賬戶。(6)“庫存商品”賬戶。2.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法舉例(四)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算1.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。(2)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。(3)“銷售費用”賬戶。(4)“稅金及附加

34、”賬戶。(5)“應(yīng)收賬款”賬戶。2.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)核算方法舉例第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(五)利潤形成業(yè)務(wù)核算1.利潤形成業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“本年利潤”賬戶。(2)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。(3)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。(4)“營業(yè)外收入”賬戶。(5)“營業(yè)外支出”賬戶。(6)“所得稅費用”賬戶。2.利潤形成業(yè)務(wù)核算方法舉例(六)利潤分配業(yè)務(wù)核算1.利潤分配業(yè)務(wù)核算主要賬戶的設(shè)置(1)“利潤分配”賬戶。(2)“盈余公積”賬戶。(3)“應(yīng)付股利”賬戶。2.利潤分配業(yè)務(wù)核算方法舉例(七)根據(jù)賬簿記錄編制試算平衡表第三節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五章 會計憑證第一節(jié)會計憑證的意義及種類一、會計憑證

35、的意義(1)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù)。(2)明確經(jīng)辦人的責(zé)任,強化內(nèi)部控制。(3)監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),健全各項管理制度。二、會計憑證的種類各單位設(shè)置的會計憑證內(nèi)容各異,種類繁多,但按其填制的程序和用途,基本上可以劃分為原始憑證和記賬憑證兩種。(一)原始憑證1.原始憑證的含義與作用原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時直接填制或取得的,是用來載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際執(zhí)行和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任、具有法律效力的最初書面證明,是記賬的原始依據(jù)。原始憑證的主要作用在于準(zhǔn)確、及時、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面貌,可據(jù)以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性。2.原始憑證的種類(1)原始憑證按取得來源不同,可以分為自制原始憑

36、證和外來原始憑證。(2)原始憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)的不同,可以分為一次憑證和累計憑證。(3)原始憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的多少,可以分為單項憑證和匯總憑證。第一節(jié)會計憑證的意義及種類(二)記賬憑證1.記賬憑證的含義記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證,按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容加以歸類,據(jù)以確定會計分錄而填制的直接作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。2.記賬憑證的分類(1)記賬憑證按其記錄所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。(2)記賬憑證按其填制的方法可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。(3)記賬憑證按其用途可分為分錄記賬憑證和匯總記賬憑證。第一節(jié)會計憑

37、證的意義及種類一、原始憑證的填制(一)原始憑證的基本內(nèi)容憑證要素主要包括:(1)原始憑證名稱;(2)填制憑證日期及憑證編號;(3)接收憑證單位名稱;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要;(5)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的實物數(shù)量和金額;(6)填制憑證單位名稱及經(jīng)辦人員簽名或蓋章;(7)憑證附件。第二節(jié)原始憑證的填制與審核(二)原始憑證的填制方法與要求1.原始憑證的填制方法(1)自制原始憑證的填寫。自制原始憑證的填寫一般有以下三種情況:1)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前,根據(jù)主管人員或業(yè)務(wù)有關(guān)人員的要求填寫的,如某車間修理機床需要某種備件時所填寫的領(lǐng)料單。2)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,根據(jù)執(zhí)行和完成的實際情況所填寫的,如倉庫保管員在驗收材料

38、時填寫的收料單。3)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成之后,根據(jù)有關(guān)記錄或賬簿對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類整理編制的,如為了計算產(chǎn)品成本所編制的材料耗用匯總表、工資和費用分配表以及產(chǎn)品成本計算單等。(2)外來原始憑證的填寫。2.原始憑證的填制要求(1)記錄真實。(2)內(nèi)容完整。(3)書寫清楚。(4)填寫及時,手續(xù)完備。(5)填寫憑證金額數(shù)字的大寫和小寫要符合規(guī)定。(6)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。(7)銀行結(jié)算憑證以及其他規(guī)定需要填列大寫金額的各種憑證,必須填寫大寫金額,不得只填寫小寫金額。第二節(jié)原始憑證的填制與審核二、原始憑證的審核(一)合法性、合理性審核審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度

39、、計劃、預(yù)算和合同等的規(guī)定;有無違反財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的行為;是否符合審批權(quán)限和手續(xù);是否有違反制度規(guī)定的開支;是否亂搞計劃外開支;費用開支標(biāo)準(zhǔn)是否正確,開支是否符合節(jié)約原則(如盲目采購造成積壓或浪費資金的現(xiàn)象);是否講究經(jīng)濟效益等。(二)完整性、及時性審核審核原始憑證的手續(xù)是否完備;應(yīng)填寫的項目是否填寫齊全;有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章;是否經(jīng)過主管人員審批同意等。(三)正確性審核審核原始憑證中文字和數(shù)字是否填寫清楚、正確,數(shù)量、單位、金額、合計數(shù)等有無差錯,大寫與小寫金額是否相等,憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合實際情況(業(yè)務(wù)的本來面貌);檢查有無刮擦、挖補、涂改和偽造的情況。第二節(jié)原始憑證的填制

40、與審核一、記賬憑證的填制(一)記賬憑證的基本內(nèi)容(1)填制單位名稱;(2)記賬憑證名稱;(3)填制憑證日期及憑證編號;(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要;(5)記賬方向、會計科目,包括一級科目、二級科目或明細(xì)科目的名稱及記賬金額;(6)所附原始憑證張數(shù);(7)賬頁和記賬標(biāo)記(或記賬備注);(8)會計主管人員以及審核、填制、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章。收、付款記賬憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。第三節(jié)記賬憑證的填制與審核(二)記賬憑證的填制程序、方法與要求1.記賬憑證的填制程序(1)審核原始憑證所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、制度和規(guī)定,內(nèi)容是否完整,數(shù)字計算是否正確。如需要編制原始憑證匯總表,還應(yīng)將業(yè)務(wù)

41、相同的原始憑證加以歸類、整理,并據(jù)以編制原始憑證匯總表。(2)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表所記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和會計準(zhǔn)則的規(guī)定,確定會計分錄,明確應(yīng)登記賬戶的記賬方向及金額。(3)按照記賬憑證的內(nèi)容、格式及填制方法,填制記賬憑證。(4)填制的記賬憑證送交審核人員審核后,轉(zhuǎn)交記賬人員記賬。填制、審核、記賬及會計主管人員應(yīng)予以簽章。2.記賬憑證的填制方法(1)收款憑證和付款憑證的填制方法。(2)轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。3.記賬憑證的填制要求(1)“摘要”欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點,文字說明要簡明、扼要。(2)應(yīng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計科目和每一會計科目所核算的內(nèi)容,結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì),正確編制

42、會計分錄,不得改變科目名稱,也不得改變其核算內(nèi)容。(3)記賬憑證必須連續(xù)編號。(4)填制記賬憑證發(fā)生錯誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。(5)填制記賬憑證下方空行處應(yīng)劃線注銷。第三節(jié)記賬憑證的填制與審核二、記賬憑證的審核為了正確登記賬簿和監(jiān)督款項的收付工作,記賬憑證同樣應(yīng)由專人負(fù)責(zé)審核。任何記賬憑證在登記入賬之前都要經(jīng)過審核,無誤后方可記賬。記賬憑證的審核主要包括以下內(nèi)容:(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性審核。審核記賬憑證是否附有原始憑證,所附原始憑證張數(shù)與記賬憑證所填列的附件張數(shù)是否一致,記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額與所附原始憑證的內(nèi)容和金額是否相符。(2)記錄業(yè)務(wù)正確性審核。審核記賬憑證所確定的會計分錄是否正確

43、,包括會計科目和記賬方向是否正確;科目對應(yīng)關(guān)系是否正確、清晰;所記金額是否正確,對應(yīng)科目的金額是否相等;一級科目金額與所屬明細(xì)科目的金額是否相符,書寫是否正確。(3)記錄項目完整性審核。審核記賬憑證中所列的各項內(nèi)容是否填列齊全,有無遺漏,有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。第三節(jié)記賬憑證的填制與審核一、會計憑證的傳遞會計憑證傳遞是指會計憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬到裝訂保管的全過程。它包括會計憑證在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序、傳遞時間以及傳遞過程中的銜接手續(xù)。會計憑證的傳遞是會計憑證處理的一個重要環(huán)節(jié),各單位在做好會計憑證的填制和審核工作的同時,還應(yīng)做好會計憑證的傳遞工作。(

44、一)會計憑證傳遞的作用會計憑證的傳遞一般具有以下作用:(1)便于及時反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況,提高工作效率。(2)便于合理組織經(jīng)濟活動,實行會計監(jiān)督。(二)會計憑證的傳遞方法會計憑證的傳遞方法是經(jīng)營管理制度的重要內(nèi)容,應(yīng)由會計部門和有關(guān)部門共同制定。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管二、會計憑證的保管(一)會計憑證保管的原則會計憑證保管的原則是既要保證憑證的安全、完整,又要便于事后查閱,實現(xiàn)科學(xué)管理。(二)會計憑證保管的方法和要求會計憑證在記賬后,應(yīng)按編號順序查對齊全,然后按科目歸類排列,連同附件定期(每天、每周或每月)裝訂成冊,加具封面并寫明單位名稱、起止日期、會計憑證種類、張數(shù)、起止號數(shù),會計人員簽字和蓋

45、章后加貼封條。(三)保管期限會計憑證的保管期限應(yīng)符合會計檔案管理辦法中的會計檔案管理的有關(guān)規(guī)定。會計檔案是指一定期間的會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計專業(yè)資料。第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管第六章 會計賬簿第一節(jié)會計賬簿的意義及種類一、設(shè)置、登記賬簿的意義賬簿是由具有一定格式而又相互連接的若干賬頁組成的。它是以會計憑證為依據(jù),連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。其中,賬頁是賬戶的存在形式和載體,而賬簿是賬頁的外在組成形式,賬戶是賬簿的真實內(nèi)容的反映。設(shè)置和登記賬簿是會計核算工作中的一種專門方法。二、賬簿種類會計賬簿的種類多種多樣,按照不同的標(biāo)志可進行如下分類。(一)按會計賬簿的用途分

46、類會計賬簿按用途可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。(二)按會計賬簿的外表形式分類會計賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)按會計賬簿的賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式可分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。第一節(jié)會計賬簿的意義及種類一、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置和登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都屬于序時賬簿(或日記賬)。(一)三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置與登記三欄式日記賬是指賬頁設(shè)有收入、支出和結(jié)余三欄,各個對方科目不分設(shè)專欄反映的賬簿。(二)多欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置與登記多欄式日記賬是在三欄式日記賬的基

47、礎(chǔ)上發(fā)展建立起來的。多欄式日記賬中將“收入”欄和“支出”欄分別按照對方科目設(shè)置若干專欄。第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記二、分類賬的設(shè)置和登記(一)總分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置總分類賬能夠全面、系統(tǒng)、總括地反映一個單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況,為編制財務(wù)報表提供必要的資料,因此各單位都必須設(shè)置總分類賬。(二)明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記設(shè)置明細(xì)分類賬可以詳細(xì)地反映單位的經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況,同時對單位編制財務(wù)報表也起著十分重要的作用。因此,各單位都應(yīng)在設(shè)置總分類賬的基礎(chǔ)上,按照管理的要求在一些總分類賬下設(shè)置必要的明細(xì)分類賬。(三)備查賬簿的設(shè)置和登記備查賬簿是對某些在主要賬簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行輔助登記

48、的賬簿。備查賬簿沒有固定格式,各單位可根據(jù)實際需要自行設(shè)計。第二節(jié)會計賬簿的設(shè)置與登記一、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系總分類賬和明細(xì)分類賬都是分類賬簿。總分類賬是按所有總賬科目開設(shè)總賬賬戶,并對其反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行總括分類核算的賬簿;而明細(xì)分類賬是在總分類賬的基礎(chǔ)上,按某一總賬科目所屬的明細(xì)科目開設(shè)明細(xì)賬戶,并對其反映的經(jīng)濟內(nèi)容進行詳細(xì)、具體分類核算的賬簿。總分類賬與明細(xì)分類賬所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的,只是提供的核算資料的詳細(xì)程度不同。總分類賬提供的總括核算資料對其所屬明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭作用,而明細(xì)分類賬提供的詳細(xì)核算資料對其總分類賬則起著補充說明的作用。第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

49、二、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記在會計核算工作中,由于總分類賬與明細(xì)分類賬所提供的資料是相互補充的,既總括又詳細(xì)地反映同一核算內(nèi)容,因此,必須按照平行登記的方法來組織總分類核算和明細(xì)分類核算。所謂平行登記,就是對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù),根據(jù)會計憑證提供的經(jīng)濟內(nèi)容,一方面要在有關(guān)的總分類賬中進行總括登記,另一方面又要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬中進行明細(xì)登記。總分類賬與明細(xì)分類賬進行平行登記的要點是:(1)同時期登記。即對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全月內(nèi)一方面要在有關(guān)總分類賬上進行登記,另一方面要在其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬上進行詳細(xì)的登記。(2)同方向登記。即將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬戶時,必須記在

50、相同的方向,應(yīng)記借方都記借方,應(yīng)記貸方都記貸方。(3)同金額登記。即記入某一總分類賬的金額必須與記入其所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬的金額合計數(shù)相等。第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記三、總分類賬與明細(xì)分類賬核對由于總分類賬與明細(xì)分類賬是按平行登記方法記賬的,根據(jù)平行登記的要求,有必要將總分類賬的登記結(jié)果與其所屬明細(xì)分類賬的登記結(jié)果進行相互核對,以證實賬簿記錄結(jié)果的完整性與正確性。核對方法即根據(jù)有關(guān)賬戶平行登記的數(shù)字列表核對。第三節(jié)總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記登記賬簿是會計核算工作的重要內(nèi)容,也是會計核算的重要基礎(chǔ)工作。要做好記賬工作,必須要明確分工,專人負(fù)責(zé)。記賬工作要求做到登記及時,內(nèi)容完整,數(shù)

51、字真實、正確,摘要簡明、清楚,不漏記,不重記,不錯記,不積壓賬項。一、賬簿的啟用規(guī)則賬簿是各單位重要的會計檔案。登記賬簿要求由專人負(fù)責(zé),以明確記賬責(zé)任,從而保證賬簿資料的合法性和完整性。第四節(jié)登記賬簿與更正錯賬規(guī)則二、賬簿登記的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則如下:(1)為了使賬簿記錄清晰、耐久,便于以后檢查及防止篡改,記賬時必須使用藍、黑墨水書寫(銀行的復(fù)寫賬簿除外),紅墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯和沖賬時使用。(2)記賬時必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù),將記賬憑證的日期、種類、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要和金額等逐項記入賬簿,同時在記賬憑證上注明所記賬簿的頁數(shù)或畫“”表示此憑證已登記入賬。(3)為了保證賬簿記錄的完

52、整性與正確性,必須在總分類賬和明細(xì)分類賬前面分別附會計科目目錄和每一科目名稱以及各會計科目起止頁數(shù)。登記時,按編定的頁次逐頁、逐行按順序連續(xù)登記,不得隔頁、跳行登記。如不慎發(fā)生隔頁、跳行登記時,不得隨意涂改、撕毀、抽換賬頁,應(yīng)將空頁、空行用紅墨水劃對角線注銷,同時加蓋作廢戳記,并由記賬人員簽章。(4)在登滿一張賬頁時,應(yīng)在賬頁最末一行加計發(fā)生額合計數(shù)并結(jié)出余額,在“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”,同時將本賬頁發(fā)生額合計數(shù)和余額填在新賬頁的第一行,并在“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”。(5)賬簿中賬頁欄內(nèi)書寫的文字和數(shù)字記錄的上方要留有適當(dāng)空余,不要寫滿格,一般應(yīng)占格距的二分之一。一是清晰明了;二是以便于劃

53、線更正。第四節(jié)登記賬簿與更正錯賬規(guī)則三、更正錯賬規(guī)則登記賬簿時難免會發(fā)生一些差錯,但不得隨意用刮擦、挖補、涂改或用褪色藥水等方法更改字跡,應(yīng)該根據(jù)錯誤記錄的具體情況,按照會計制度規(guī)定的更正錯賬的方法進行更正。由于記賬中發(fā)生錯誤的具體情況和時間不同,因此更正錯賬的方法也不相同,一般有以下幾種更正方法。(一)劃線更正法(二)紅字更正法(三)補充登記法第四節(jié)登記賬簿與更正錯賬規(guī)則一、對賬對賬工作主要包括以下四方面的內(nèi)容。(一)賬證核對賬證核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)的會計憑證進行核對。(二)賬賬核對賬賬核對就是將各種賬簿之間有關(guān)的數(shù)字核對相符(三)賬表核對賬表核對是將各種賬簿記錄與有關(guān)的計算表、報表進

54、行核對。(四)賬實核對賬實核對就是將各種財產(chǎn)、物資的賬面余額與實存數(shù)額核對相符。第五節(jié)對賬和結(jié)賬二、結(jié)賬結(jié)賬就是將賬簿記錄按照會計期間定期進行結(jié)算,計算出本期發(fā)生額和期末余額。(一)結(jié)賬的內(nèi)容和程序要求(1)本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬,保證其完整性和及時性。(2) 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求合理確定本期應(yīng)計的收入和費用。(3)結(jié)轉(zhuǎn)損益類相關(guān)項目,結(jié)平損益類賬戶。(二)結(jié)賬的種類與具體方法1.日結(jié)2.月結(jié)3.季結(jié)4.年結(jié)第五節(jié)對賬和結(jié)賬三、賬簿的更換與保管(一)賬簿的更換根據(jù)會計制度的規(guī)定,每到新的年度開始時要在上年年終決算的基礎(chǔ)上,更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)分類賬。對于少數(shù)變動較小的明細(xì)

55、賬,如固定資產(chǎn)明細(xì)賬、備查賬可以繼續(xù)使用,不必每年更換。(二)賬簿的保管賬簿是重要的會計檔案,每個單位必須按照會計檔案管理辦法規(guī)定的保管年限妥善保管,不可丟失和任意銷毀。第五節(jié)對賬和結(jié)賬第七章 財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的原因及作用(一)財產(chǎn)清查的原因1.自然原因自然災(zāi)害或意外事故;由于商品物資的物理、化學(xué)性質(zhì)發(fā)生變化等引起的自然損耗,包括數(shù)量的減少或價值的減值。2.人為原因人為原因有以下幾種:(1)實物收、發(fā)的差錯。在實物財產(chǎn)的收發(fā)過程中,由于工作人員計量或檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。(2)賬簿、憑證登記或核算錯誤。由于工作人員的失誤,在憑證和賬簿登記工作中,造成

56、的漏記、重記、錯記等差錯,或者在對財產(chǎn)物資進行核算時發(fā)生計算差錯。(3)管理不善。由于管理不善或工作人員的失職而發(fā)生的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺,以及其他賬存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)的差錯或減值。(4)貪污、盜竊。由于不法分子營私舞弊、貪污、盜竊等發(fā)生財產(chǎn)物資數(shù)量的損失等。(5)結(jié)算憑證傳遞不及時,造成未達賬項。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述(二)財產(chǎn)清查的作用(1)保證會計資料的真實、可靠。(2)保證各項財產(chǎn)物資的安全、完整。(3)保證財經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行。(4)充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力。(5)促進企業(yè)、行政事業(yè)單位改善和加強經(jīng)營管理。二、財產(chǎn)物資的盤存制度(一)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制就是對各項財產(chǎn)物資的增加或減少,必須根據(jù)會計憑證

57、在有關(guān)賬簿上進行連續(xù)登記,并隨時在賬簿上結(jié)算出各項財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)。這種利用賬面記錄了解各項財產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的制度,也叫賬面盤存制。(二)實地盤存制同永續(xù)盤存制相對的是實地盤存制。實地盤存制就是對各種財產(chǎn)物資平時在賬面上只登記增加數(shù),不登記減少數(shù);月末根據(jù)實地盤點的結(jié)存數(shù)來倒擠出本月財產(chǎn)物資的減少數(shù),并據(jù)以登記入賬的一種制度。其計算公式為:本月期初余額+本月增加合計數(shù)-本月期末實地盤點的實有數(shù)=本月減少數(shù)第一節(jié)財產(chǎn)清查概述三、財產(chǎn)清查種類財產(chǎn)清查可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進行如下分類。(一)按照財產(chǎn)清查的對象和范圍,可分為全面清查和局部清查1.全面清查全面清查就是對所有的財產(chǎn)物資和往來款項進行全面、徹底的清

58、查、盤點和核對。2.局部清查(1)庫存現(xiàn)金,出納人員應(yīng)于每日終了清點核對。(2)銀行存款和銀行借款每月應(yīng)與銀行核對一次。各種貴重物資,每月要盤點一次。(3)各項往來款項,每月至少同有關(guān)單位核對12次。(4)企業(yè)的材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等流動性較大的物資,除年度清查外,每年還應(yīng)根據(jù)不同情況和實際需要,在年度內(nèi)輪流盤點或重點抽查。(5)在實物經(jīng)管人員辦理交接手續(xù)、財產(chǎn)物資遭受自然災(zāi)害或意外損失以及對某些財產(chǎn)物資核算指標(biāo)發(fā)生疑問時,也需要進行局部清查。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述(二)按照財產(chǎn)清查的時間,可分為定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查是指按計劃規(guī)定的時間對各項財產(chǎn)物資所進行的清查,如對庫存

59、現(xiàn)金的每日結(jié)賬清查;對材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等每月的盤點清查;對各種財產(chǎn)物資的季末或年末的盤點清查。2.不定期清查不定期清查是根據(jù)下列實際需要進行的臨時性清查:(1)更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時,為了明確經(jīng)濟責(zé)任,對所交接的財產(chǎn)、物資和現(xiàn)金等進行清查。(2)發(fā)生非常損失(自然災(zāi)害或意外事故)時,需對受損失的財產(chǎn)物資進行清查,以查明損失情況。(3)上級或有關(guān)財政、審計、稅務(wù)、銀行等部門對單位進行會計檢查,以驗證會計資料的真實性和正確性,要按檢查的要求和范圍進行清查。(4)庫存的商品、產(chǎn)品等發(fā)生價格調(diào)整,企業(yè)發(fā)生關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時,需要進行臨時性清查。定期或不定期清查,可以是全面清查,也可以是局

60、部清查,這需要根據(jù)具體情況而定。第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作財產(chǎn)清查是一項復(fù)雜而細(xì)致的工作,需要有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計劃、有步驟地進行。因此,必須認(rèn)真做好財產(chǎn)清查前的各項組織準(zhǔn)備與業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作,以保證財產(chǎn)清查工作的順利進行。財產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作包括以下內(nèi)容:(1)思想動員和組織落實工作;(2)確定清查范圍和具體對象;(3)確定清查人員和組織;(4)登記齊全有關(guān)的財產(chǎn)物資賬目,并核對清楚;(5)制訂清查工作計劃;(6)準(zhǔn)備好各種清查盤點用的表格、單據(jù),準(zhǔn)備并校驗好各種計量工具。第二節(jié)財產(chǎn)清查的步驟與方法二、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法(一)實物財產(chǎn)的清查實物財產(chǎn)的清查方法有實地盤點法和技術(shù)推算盤