1、第三章 復(fù)式記賬 學(xué)習(xí)目的 復(fù)式記賬是會計核算特有的方法，是會計學(xué)原理的核心內(nèi)容。通過本章及上一章的學(xué)習(xí)，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實的基礎(chǔ)。7/18/20221學(xué)習(xí)要求通過本章學(xué)習(xí)，理解復(fù)式記賬法和借貸記賬法的基本概念、基本理論。重點掌握借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡。 7/18/20222本章內(nèi)容：復(fù)式記賬原理借貸記賬法 7/18/20223第一節(jié) 復(fù)式記賬原理一、記賬方法的種類二、單式記賬法三、復(fù)式記賬法7/18/20224一、記賬方法的種類 概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何將其記錄在賬戶中的方法。 分類（按記錄方式的不同）： 單式記賬法復(fù)式記賬法。7/18/20225二、單式記賬法 概

2、念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料。 優(yōu)缺點：簡單不能全面地反映資金的來龍去脈不便于檢查賬戶記錄的正確性 7/18/20226三、復(fù)式記賬法 概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記的記賬 方法。 例如：用現(xiàn)金購買價值5000元材料。 優(yōu)點：能全面反映資金的來龍去脈；能據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。運用： 編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復(fù)式記賬法。7/18/20227種類： 借貸記賬法增減記賬法收付記賬法 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。7/18/20228第

3、二節(jié) 借貸記賬法一、什么是借貸記賬法？二、借貸記賬法的理論依據(jù)三、借貸記賬法的內(nèi)容四、會計分錄（一）借貸記賬法的記賬符號（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則（四）借貸記賬法的試算平衡7/18/20229 一、什么是借貸記賬法？ 以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 7/18/202210二、借貸記賬法的理論依據(jù) 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益基本會計等式 擴展會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 7/18/202211三、借貸記賬法的內(nèi)容（一）借貸記賬法的記賬符號以“借”、“貸

4、”為記賬符號；現(xiàn)為純粹的記賬符號，用于指示記錄的方向是賬戶左方還是右方。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般是賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方；賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)決定。 7/18/2022121、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T字賬戶來表示）借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額減少額增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額7/18/202213 借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額期初余額期末余額

5、 增加額本期借方發(fā)生額減少額本期貸方發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)7/18/2022143、收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶 貸方 減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。7/18/202215借方 成本費用類賬戶 貸方增加額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。4、成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)7/18/202216 借方 利潤類賬戶 貸方 減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額增加額本期貸方發(fā)生額

6、利潤導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。期末余額若為貸方余額，表明企業(yè)盈利，所有者權(quán)益增加；反之，期末余額若為借方余額，表明企業(yè)出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益減少。期末余額期末余額期初余額期初余額5、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)7/18/202217歸納總結(jié)： “借”對不同賬戶的經(jīng)濟含義：資產(chǎn)增加，成本費用增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入、利潤的減少或轉(zhuǎn)銷； “貸”對不同賬戶的經(jīng)濟含義：資產(chǎn)減少，費用減少或轉(zhuǎn)銷，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入、利潤的增加；期末，根據(jù)賬戶余額的方向確定賬戶反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，這一點對具有雙重性質(zhì)賬戶非常重要。 7/18/202218（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則例3-

7、11用銀行存款購買2000元材料。借 銀行存款 貸 借 原材料 貸 2000 20007/18/202219 2向銀行借入短期借款10，000元，直接償還應(yīng)付賬款。借 短期借款 貸 借 應(yīng)付賬款 貸10000 100007/18/2022203接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值26，000元。 借 資本公積 貸 借 固定資產(chǎn) 貸26000 260007/18/202221 4用銀行存款80，000元歸還長期借款。 借 銀行存款 貸 借 長期借款 貸 80000 800007/18/202222 歸納總結(jié)：借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”賬戶對應(yīng)關(guān)系：對應(yīng)賬戶：通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可

8、以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。練習(xí)3：P66，習(xí)題七7/18/202223（四）借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡，是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。包括：發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法7/18/202224 1、發(fā)生額試算平衡法 理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。 平衡公式： 本期所有賬戶借方發(fā)生額合計=本期所有賬戶貸方發(fā)生額合計 可以檢查每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的正確性。試算平衡表：試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。7/18/202225 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 *年*月*日 單位：元 7/1

9、8/202226 2余額試算平衡法 理論依據(jù)：會計恒等式 平衡公式： 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計 可以檢查每一賬戶記錄的正確性，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有賬戶的記錄的正確性。試算平衡表：7/18/202227 總分類賬戶余額試算平衡表 *年*月*日 單位：元7/18/202228 總分類賬試算平衡表 *年*月*日 單位：元7/18/202229 說明： 1）上述試算平衡表根據(jù)各賬戶本期發(fā)生額和余額填列。 2）必須保證所有賬戶的發(fā)生額、余額均已計入試算表； 3）如果試算表借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄有誤； 4）即便試算表借貸平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確。因為有些錯誤

10、不影響借貸平衡，如7/18/202230漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中顛倒了記賬方向借方、貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵消 7/18/202231例3-2 資料：見書P38,例1例4要求： 1）寫出賬戶對應(yīng)關(guān)系； 2）開設(shè)“T”字賬，登記期初余額、增加額、減少額，并結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額； 3）編制試算平衡表。7/18/202232借 應(yīng)付賬款 貸 借 原材料 貸 1、向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。50，000 50，0007/18/202233 借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸 2、以銀行存款歸還短期借款20萬元。

11、200，000 200，0007/18/202234 借 固定資產(chǎn) 貸 借 應(yīng)收賬款 貸 3、按原價出售固定資產(chǎn)（新）20000元，賬款未收。20，000 20，0007/18/202235 4、向甲單位借入應(yīng)付賬款30000元，償付應(yīng)付乙單位的票據(jù)款。借 應(yīng)付賬款 貸 借 應(yīng)付票據(jù) 貸30，000 30，0007/18/202236借 應(yīng)付賬款 貸 借 原材料 貸借 銀行存款 貸 借 短期借款 貸期初余額200000 50000期初余額50000 50000 30000本期發(fā)生額0 本期發(fā)生額80000 期末余額 130000 本期發(fā)生額 50000 本期發(fā)生額 期末余額250000期初余額

12、400000200000 期初余額 872000 200000本期發(fā)生額0 本期發(fā)生額200000期末余額 200000本期發(fā)生額 200000 本期發(fā)生額0 期末余額672000試算表7/18/202237借 應(yīng)收賬款貸借 固定資產(chǎn) 貸借 應(yīng)付票據(jù) 貸期初余額500000 20000本期發(fā)生額0 本期發(fā)生額20000期末余額480000期初余額10000020000本期發(fā)生額20000 本期發(fā)生額0期末余額120000 期初余額30000 30000本期發(fā)生額30000 本期發(fā)生額0 期末余額0試算表7/18/202238 總分類賬試算平衡表 *年*月*日 單位：元7/18/202239 四

13、、會計分錄 （一）會計分錄概念 是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 會計分錄三要素： 會計科目（賬戶名稱）記賬方向金額7/18/202240（二）編制會計分錄的步驟分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素；確定會計要素數(shù)量變化方向；確定涉及的賬戶；確定計入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方？確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等？ 7/18/202241（三） 會計分錄格式借（記會計科目）在上、貸（記會計科目）在下；每個會計科目占一行；借、貸錯位表示，以便醒目、清晰。7/18/202242例3-3資料：見書P38,例1例4要求：編寫會計分錄格式一：借：原材料 50，000 貸：應(yīng)付賬款

14、50，000借：短期借款 200，000 貸：銀行存款 200，000 借：應(yīng)收賬款 20，000 貸：固定資產(chǎn) 20，000借：應(yīng)付票據(jù) 30，000 貸：應(yīng)付賬款 30，0007/18/202243格式二： 單位：元7/18/202244 （四）會計分錄分類 按照分錄所涉及賬戶的多少，分簡單會計分錄：只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 復(fù)合會計分錄：由兩個以上對應(yīng)賬戶所組成的會計的會計分錄，即一借多貸或一貸多借、多借多貸的會計分錄。 7/18/202245復(fù)合會計分錄：借：制造費用 500 生產(chǎn)成本 4500 貸：原材料 5000簡單會計分錄：借：制造費用 500 貸：原材料 500借：生產(chǎn)成本