1、第五篇 戰(zhàn)略導(dǎo)向的本錢會計本篇表達(dá)了現(xiàn)代本錢會計以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的“對內(nèi)深化，對外擴(kuò)展。本篇包括：第十七章 作業(yè)本錢計算法第十八章 作業(yè)管理第十九章 技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化本錢管理工程第二十章 質(zhì)量本錢會計第二十一章 環(huán)境本錢會計第二十二章 戰(zhàn)略績效評價 第十七章 作業(yè)本錢計算法如前所述，現(xiàn)代本錢會計在20世紀(jì)后期出現(xiàn)了許多艱苦變革，并獲得引人注目的新進(jìn)展。以“作業(yè)Activity 為中心的作業(yè)本錢計算法Activity-based Costing，便是其中之一。本章以社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)本錢計算方法局限性根底上，討論作業(yè)本錢計算法產(chǎn)生的時代背景、作業(yè)本錢計算法根本原理及其與傳統(tǒng)本錢計算方

2、法的比較。 第一節(jié) 作業(yè)本錢計算法產(chǎn)生的時代背景任何實際與方法的產(chǎn)生都不是偶爾的，而是眾多要素綜協(xié)作用的結(jié)果。作業(yè)本錢計算法的產(chǎn)生也不例外。20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了艱苦變化。這些變化對企業(yè)本錢計算方法產(chǎn)生一定的影響。 一、技術(shù)背景20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)生了日新月異的開展。在高新技術(shù)蓬勃開展的新情勢下，以美國和日本等為代表的興隆國家的企業(yè)面對日趨猛烈的全球競爭壓力，紛紛將高新技術(shù)運用于消費領(lǐng)域。建立于高新技術(shù)根底上的消費，其根本特征是在電子技術(shù)革命的根底上構(gòu)成的消費高度電腦化、自動化，包括電腦數(shù)控機(jī)床Computer Numerical Control

3、 Machines 、機(jī)器人Robotics 、電腦輔助設(shè)計Computer-Aided Design，CAD、電腦輔助制造Computer- Aided Manufacturing，CAM的廣泛運用，以致電腦一體化制造系統(tǒng)的構(gòu)成。一、技術(shù)背景它從產(chǎn)品訂貨開場，直到設(shè)計、制造、銷售等一切階段，所運用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由計算機(jī)一致進(jìn)展調(diào)控。上述高新技術(shù)在消費領(lǐng)域的廣泛運用改動了企業(yè)產(chǎn)品本錢構(gòu)造，使得直接資料本錢和直接人工本錢比重下降，而制造費用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費用便成為一個重要問題。二、社會背景高新技術(shù)在消費領(lǐng)域廣泛運用，極大地提高了社會消費力，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)的

4、開展。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)興隆國家逐漸進(jìn)入富有社會。在富有社會中，人們可以支配的收入大大添加，人們對消費提出越來越高的要求，從而使消費者的行為變得更具有選擇性，從過去的崇尚時髦轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異、突出個性。二、社會背景這種社會需求的艱苦變化必然要對企業(yè)提出新的、更高的要求，要求企業(yè)具有較高的靈敏反響才干，及時向消費者提供多樣化和富有個性、日新月異的產(chǎn)品，以順應(yīng)消費者多樣化和快速多變的需求。與此相順應(yīng)，對消費者多樣化、日新月異的需求迅速做出反響的顧客化消費柔性制造系統(tǒng)Flexible Manufacturing System，F(xiàn)MS取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)為目的的大批量消費就成為歷史的必然。二、社

5、會背景客觀地說，傳統(tǒng)本錢計算法順應(yīng)于產(chǎn)品種類單一化、常規(guī)化和大批量消費的企業(yè)。經(jīng)濟(jì)的開展，富有社會的構(gòu)成，破壞了傳統(tǒng)本錢計算法賴以存在的社會環(huán)境。二、社會背景奠基于高新技術(shù)運用的現(xiàn)代消費系統(tǒng)的本質(zhì)就是對動態(tài)的、高度變化的環(huán)境之靈敏性和順應(yīng)性，而柔性制造系統(tǒng)的本質(zhì)就是在計算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過的設(shè)備、機(jī)器人和原資料處置系統(tǒng)有機(jī)地組合在一同，并同步協(xié)調(diào)地任務(wù)?，F(xiàn)代消費系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)使企業(yè)消費過程可以迅速地從消費某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者應(yīng)付產(chǎn)品需求多種變化或者小批量消費。二、社會背景現(xiàn)代消費系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必需相結(jié)合。柔性制造系統(tǒng)的實施，必需以當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃開展及其在消費領(lǐng)域的運用為

6、前提。假設(shè)沒有高新技術(shù)的蓬勃開展并運用于消費領(lǐng)域，柔性制造系統(tǒng)的實施就沒有相應(yīng)的技術(shù)根底。三、傳統(tǒng)本錢計算方法難以順應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢計算方法的特征是以“產(chǎn)品Product為中心，進(jìn)展產(chǎn)品本錢計算，就本錢論本錢。在高新技術(shù)環(huán)境下，這種本錢計算方法的順應(yīng)性便成為一個重要的問題。在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費用的數(shù)額和重要性大大提高。眾所周知，消費本錢包括直接資料、直接人工和制造費用三部分。其中，制造費用是一種間接費用，必需按一定規(guī)范將它分配計入有關(guān)的產(chǎn)品，以便合理地計算產(chǎn)品本錢。三、傳統(tǒng)本錢計算方法難以順應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢計算方法通常以直接人工本錢、直接人工小時、機(jī)器小時等作為制造費用

7、的分配規(guī)范。在20世紀(jì)初期，本錢會計開展之初，企業(yè)多數(shù)是勞動密集型的，直接人工本錢是產(chǎn)品本錢的主要組成部分，制造費用數(shù)額較小。由于制造費用的發(fā)生與直接人工本錢具有一定的相關(guān)性，加之直接人工本錢數(shù)據(jù)易于獲得，因此，直接人工本錢便成為制造費用的分配規(guī)范。三、傳統(tǒng)本錢計算方法難以順應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃開展并廣泛地運用于消費領(lǐng)域，引起消費組織的革命性變革。消費過程的高度自動化、電腦化，消費本錢中的直接人工本錢部分大大減少，而制造費用部分卻大大添加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費用的發(fā)生與直接人工本錢漸失相關(guān)性。三、傳統(tǒng)本錢計算方法難以順應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境例如，

8、在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動化，一切的燈都可以熄滅的所謂“無燈工廠，根本就沒有直接人工本錢，取而代之的是大量的制造費用。這時，不論從提高產(chǎn)品本錢計算的相關(guān)性，還是從提高本錢控制的有效性來看，都要求把產(chǎn)品本錢計算任務(wù)重點放在制造費用的分配上。三、傳統(tǒng)本錢計算方法難以順應(yīng)新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)本錢計算方法采用單一規(guī)范分配制造費用。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品本錢偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品本錢偏低，構(gòu)成不同產(chǎn)品之間的本錢轉(zhuǎn)移，從而呵斥消費運營決策的失誤。四、電子計算技術(shù)的開展為作業(yè)本錢計算法的實際運用奠定了堅實的根底根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)，作業(yè)本錢計算法的根本思想早在20世紀(jì)30年代

9、末40年代初就構(gòu)成了。但是，作業(yè)本錢計算法真正引起人們關(guān)注卻在20世紀(jì)80年代。這是由于一種新實際或方法的創(chuàng)建不僅要有其本身內(nèi)在的新要素的生長，而且還要有鄰接學(xué)科的配合以及它賴以構(gòu)成的社會環(huán)境和技術(shù)根底。上述環(huán)境或條件在當(dāng)時是不具備的。四、電子計算技術(shù)的開展為作業(yè)本錢計算法的實際運用奠定了堅實的根底就本錢計算技術(shù)而言，作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配規(guī)范。毫無疑問，即使上述技術(shù)和社會背景乃至管理觀念都具備，假設(shè)沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度開展和運用，多元化制造費用分配規(guī)范所帶來的龐大計算任務(wù)量能夠使得信息處置本錢超越其效益。如此，作業(yè)本錢計算法充其量也只能停

10、留在理念上，而難以真正付諸實施。四、電子計算技術(shù)的開展為作業(yè)本錢計算法的實際運用奠定了堅實的根底進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，電子計算技術(shù)的開展和運用，信息處置技術(shù)的開展，為多元化制造費用分配規(guī)范的作業(yè)本錢計算法奠定了堅實的根底。正是在上述要素的綜協(xié)作用下，一種以“作業(yè)為根底的本錢計算方法作業(yè)本錢計算法便應(yīng)運而生，并且引起人們的極大關(guān)注。 四、電子計算技術(shù)的開展為作業(yè)本錢計算法的實際運用奠定了堅實的根底先進(jìn)制造系統(tǒng) 個性化的社會環(huán)境 傳統(tǒng)本錢計算方法難以為繼 電子計算技術(shù)的開展 作業(yè)本錢計算從理念走向?qū)嶋H第二節(jié) 作業(yè)本錢計算法根本概念作業(yè)本錢計算法構(gòu)建在一系列概念根底上。這些概念是了解和掌握作業(yè)本錢

11、計算法的前提。 一、作業(yè)本錢計算法的根本概念作業(yè)本錢計算法的根本概念主要包括：一作業(yè)作業(yè)Activity是企業(yè)組織為了特定目的而耗費資源的活動或事項。它代表企業(yè)組織實施的任務(wù)，銜接資源與本錢對象的橋梁。作業(yè)具有三個特征：1作業(yè)是投入產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；2作業(yè)貫穿企業(yè)運營管理全過程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和銜接外部的作業(yè)鏈；3作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。一、作業(yè)本錢計算法的根本概念進(jìn)一步看，作業(yè)是相關(guān)的一系列義務(wù)Task的總稱。義務(wù)是實施每項作業(yè)的詳細(xì)步驟，其作用在于了解作業(yè)的構(gòu)成。例如：“發(fā)出訂貨單作業(yè)是由以下義務(wù)構(gòu)成：運用部門收到購買需求信息；索取供應(yīng)商報價并評價價錢；編制比較分析表；認(rèn)定或選擇供應(yīng)商

12、；編制并發(fā)出訂單。這些義務(wù)也可以視為作業(yè)。當(dāng)然，作業(yè)的細(xì)分程度取決于企業(yè)組織管理的需求及本錢效益原那么。一、作業(yè)本錢計算法的根本概念二作業(yè)中心作業(yè)中心Activity center是一系列相互聯(lián)絡(luò)，可以實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原資料采購作業(yè)中，資料采購、資料檢驗、資料入庫、資料倉儲保管等都是相互聯(lián)絡(luò)的，且都可以歸類于資料處置作業(yè)中心。三本錢庫假設(shè)把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所耗費的資源費用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的本錢庫Cost Pool。實踐上，本錢庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)方式。 一、作業(yè)本錢計算法的根本概念四本錢動因本錢動因是作業(yè)本錢計算法的中心觀念。它是誘致本錢發(fā)生的緣由

13、，它是本錢對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介要素。作業(yè)和本錢對象是其原因，資源耗費是其結(jié)果。本錢動因是作業(yè)本錢計算法的中心問題。一、作業(yè)本錢計算法的根本概念本錢動因可以進(jìn)一步分為：1資源動因Resource driver。資源動因是衡量資源耗費量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計量規(guī)范。它反映了資源耗費的原因，是資源耗費歸集到作業(yè)的根據(jù)。資源動因可以用于評價作業(yè)運用資源的效率。2作業(yè)動因Activity Driver。作業(yè)動因是引起作業(yè)發(fā)生的緣由。它是將本錢庫的本錢分配到本錢對象的根據(jù)，也是將資源耗費與最終產(chǎn)出銜接的橋梁。 一、作業(yè)本錢計算法的根本概念五本錢對象本錢對象Cost Object

14、ive是企業(yè)執(zhí)行各項作業(yè)的緣由。它是歸集本錢的最終點。根據(jù)企業(yè)組織管理的需求，本錢對象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或消費線、一個人，乃至整個企業(yè)，甚至可以是企業(yè)外部顧客。一、作業(yè)本錢計算法的根本概念六資源資源Resource是支持作業(yè)的本錢或費用來源。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需求破費的代價。與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計入該作業(yè)。假設(shè)某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該經(jīng)過一定規(guī)范將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。二、作業(yè)的進(jìn)一步分類在作業(yè)本錢計算法下，還有必要確認(rèn)在一個企業(yè)組織中不同作業(yè)層次所“驅(qū)動Driver的各項本錢。例如，某些消費本錢主要遭到消費的產(chǎn)品單位數(shù)量的影響如直接資料，而某些本錢卻遭到消

15、費線數(shù)量的影響如消費經(jīng)理的工資。因此，作業(yè)本錢計算法在實際中有時需求對作業(yè)進(jìn)一步分類： 二、作業(yè)的進(jìn)一步分類一單位作業(yè)單位作業(yè)Unit Level Activity指每消費一個單位執(zhí)行一次作業(yè)，且各個單位所耗費的資源數(shù)量大致一樣的作業(yè)如直接人工本錢、直接資料本錢、按產(chǎn)量法計提的折舊等。其作業(yè)本錢普通與產(chǎn)品產(chǎn)量或某種屬性產(chǎn)品分量或長度等成比例變動。二、作業(yè)的進(jìn)一步分類二批作業(yè)批作業(yè)Batch Level Activity指每消費一批產(chǎn)品執(zhí)行一次的作業(yè)。其資源的耗費反映在與各批相聯(lián)絡(luò)的本錢動因上如調(diào)整過程本錢、消費方案、批檢驗本錢、資料處置和運送本錢等。其作業(yè)本錢普通與產(chǎn)品批別成比例變動。二、作業(yè)

16、的進(jìn)一步分類三產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)Product Level Activity指為了維持某特定消費線存在而執(zhí)行的作業(yè)。它經(jīng)過消費線與資源的耗費聯(lián)絡(luò)起來。諸如顧客關(guān)系、購買和零部件管理、產(chǎn)品分類、產(chǎn)品工藝設(shè)計等作業(yè)就是批作業(yè)。其作業(yè)本錢與產(chǎn)品數(shù)量或批數(shù)無關(guān)，與產(chǎn)品種類成比例變動。二、作業(yè)的進(jìn)一步分類四能量作業(yè)能量作業(yè)Facility Level Activity指為了維持企業(yè)的整體消費才干而執(zhí)行的作業(yè)如工廠管理、按直線法計提的折舊、通用照明、熱動力、財富占用、消費協(xié)調(diào)等。它與產(chǎn)量、批次、種類數(shù)量無關(guān)，與企業(yè)組織規(guī)模、構(gòu)造有關(guān)。 三、本錢動因的選擇問題在作業(yè)本錢計算法下，最困難、最富有挑戰(zhàn)性的任務(wù)便是

17、確定企業(yè)的本錢動因。只需明確企業(yè)業(yè)務(wù)流程Business Process才干確定本錢動因。這是一個充溢企業(yè)化和個性化的任務(wù)。本錢動因的選擇極為重要，對此必需謹(jǐn)慎思索。 三、本錢動因的選擇問題普通而言，本錢動來由企業(yè)的工程技術(shù)人員和本錢會計師等人員組成的專門小組討論后確定。在選擇本錢動因時，必需留意以下兩個問題：1本錢動因應(yīng)簡單易懂、可計量，容易從現(xiàn)存的資料分辯出來，并與部門的產(chǎn)出存在直接的關(guān)聯(lián)性。2代表性與全面性相結(jié)合。在選擇本錢動因時，為了防止作業(yè)本錢計算法過于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于方式，不宜把面鋪得太廣，既要挑選具有代表性和重要性的本錢動因，又要留意防止過于簡陋。三、本錢動因的選擇問題企業(yè)本

18、錢動因的數(shù)量多少與企業(yè)消費運營過程的復(fù)雜程度親密相關(guān)。企業(yè)消費運營過程越復(fù)雜，其本錢動因就越多。在高新技術(shù)蓬勃開展的今天，本錢動因的數(shù)量也日趨添加。但是，并非一切的本錢對象都耗用同樣數(shù)量的作業(yè)量，而且它們的本錢動因也各不一樣。這樣，在計算本錢時，假設(shè)忽視這一點，簡單地以直接人工本錢等作為制造費用分配規(guī)范，將導(dǎo)致本錢信息的扭曲。 第三節(jié) 作業(yè)本錢計算法根本原理 如前所述，作業(yè)本錢計算法是時代的產(chǎn)物。在明確作業(yè)本錢計算法的根本概念根底上，本節(jié)進(jìn)一步討論作業(yè)本錢計算法根本原理及其與傳統(tǒng)本錢計算法的比較，展現(xiàn)本錢計算方法由“數(shù)量根底到“作業(yè)根底的最新進(jìn)展，提示本錢會計的開展趨勢。 一、作業(yè)本錢計算法根

19、本原理作業(yè)本錢計算法奠基于“作業(yè)耗費資源，本錢對象耗費作業(yè)這兩個前提。根據(jù)這樣的前提，作業(yè)本錢計算法根本原理可以概括為：根據(jù)不同本錢動因分別設(shè)置本錢庫，再分別以各種本錢對象所耗費的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摫惧X庫中的作業(yè)本錢，然后，分別匯總各種本錢對象的作業(yè)總本錢，計算各種本錢對象的總本錢和單位本錢。一、作業(yè)本錢計算法根本原理由此可見，作業(yè)本錢計算法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況將資源的本錢分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)本錢動因追蹤到本錢對象的構(gòu)成和積累過程如圖17-2所示。一、作業(yè)本錢計算法根本原理 企業(yè)內(nèi)部 市場 本錢計算與構(gòu)成過程 市場 資源動因 作業(yè)動因外部顧客 資源

20、作業(yè) 本錢對象 外部顧客 資源的耗費過程在企業(yè)內(nèi)部，上面的箭頭表示本錢計算和構(gòu)成過程，下面的箭頭表示資源耗費過程。一、作業(yè)本錢計算法根本原理根據(jù)上述根本原理，作業(yè)本錢計算法的詳細(xì)步驟如下：第一步，確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。一個作業(yè)中心就是消費程序的一個部分。例如，檢驗部門就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心披露本錢信息，便于企業(yè)管理層控制造業(yè)，評價績效。如何確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中心涉及到前述的“作業(yè)的概念。 一、作業(yè)本錢計算法根本原理第二步，將歸集起來的投入本錢或資源分配到每個作業(yè)中心的本錢庫中，每個本錢庫所代表的是它所在的那個中心所執(zhí)行的作業(yè)。因此，該步驟的本錢動因是要確認(rèn)每個本錢中心的資源耗用量。這個步

21、驟的分配任務(wù)，反映了作業(yè)本錢計算法的根本前提：作業(yè)量決議資源耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量本錢對象沒有直接的關(guān)系。這種資源耗費量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因。一、作業(yè)本錢計算法根本原理“資源動因是本步驟分配的根底。例如，當(dāng)“檢驗部門被定義為一個作業(yè)中心時，那么，“檢驗小時就成為一個資源動因。這時，許多與檢驗有關(guān)的本錢將會歸集到耗費該項資源的作業(yè)中心。一、作業(yè)本錢計算法根本原理第三步，將各個作業(yè)中心的本錢分配到本錢對象。例如，整備作業(yè)的本錢動因是整備小時或整備次數(shù)；整備次數(shù)假定每次整備作業(yè)耗用的資源都是一樣的；整備小時那么假定資源的耗費量是隨著產(chǎn)品所需求的整備時數(shù)的變動而變動。再如，

22、抽樣檢驗作業(yè)的本錢動因是消費的批次；鋼板打眼作業(yè)的本錢動因是打出的眼數(shù)；組裝作業(yè)的本錢動因是直接人工小時。一、作業(yè)本錢計算法根本原理這個步驟的分配任務(wù)反映了作業(yè)本錢計算法的根本前提：產(chǎn)出量本錢對象決議作業(yè)耗用量。這種作業(yè)耗費量與企業(yè)產(chǎn)出量本錢對象之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因。一、作業(yè)本錢計算法根本原理作業(yè)本錢計算步驟圖示： 資源本錢 資源本錢 資源本錢 作業(yè)A 作業(yè)B 作業(yè)C 本錢對象A 本錢對象B 本錢對象C二、作業(yè)本錢計算法例解作業(yè)本錢計算法抑制了單純以直接人工本錢等規(guī)范分配制造費用的局限性，減少制造費用的分配范圍由整個企業(yè)一致分配改為由假設(shè)干個“本錢庫分別進(jìn)展分配，添加制造費用分配規(guī)范由單一

23、規(guī)范改為多元規(guī)范即按引起制造費用發(fā)生的各種本錢動因進(jìn)展分配。由于所選擇的本錢動因最能代表各本錢庫的作業(yè)活動，因此，可防止本錢對象的本錢扭曲。二、作業(yè)本錢計算法例解由于消費本錢中的直接資料本錢和直接人工本錢屬于直接本錢，因此，作業(yè)本錢計算法對直接資料本錢和直接人工本錢的核算方法與傳統(tǒng)的本錢計算方法并無不同。其特點主要表達(dá)在制造費用的分配上。詳細(xì)例解參見例1。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較作業(yè)本錢計算與傳統(tǒng)本錢計算的區(qū)別主要表達(dá)在制造費用分配上。傳統(tǒng)本錢計算法經(jīng)過兩個層次分配間接費用。企業(yè)發(fā)生的間接費用主要是制造費用首先歸集到費用主要是制造費用賬戶，然后，再根據(jù)一定規(guī)范分配到產(chǎn)品。這隱含

24、著“產(chǎn)品耗費資源的假設(shè)。資源耗費量直接分配到產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品本錢。從外表上看，這符合邏輯，也無懈可擊。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較其實，仔細(xì)地察看，它掩蓋了作業(yè)在資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品過程中的作用這個本質(zhì)性問題。實踐上，作業(yè)是資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。然而，在傳統(tǒng)本錢計算方法下，這卻是一個“黑箱。雖然作業(yè)本錢計算法也采用兩個層次分配間接費用除了制造費用之外，還包括其他間接費用，但它以本錢動由于媒介，從而翻開了傳統(tǒng)本錢計算法的“黑箱，不再是一步將資源越過作業(yè)分配到產(chǎn)品。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較如前所述，傳統(tǒng)本錢計算法忽視了各種產(chǎn)品消費的復(fù)雜性和技術(shù)含量不同以及與此相聯(lián)絡(luò)

25、的作業(yè)量不同。而作業(yè)本錢計算思索了引起間接費用發(fā)生的各種本錢動因，并以此為根底分配間接費用，因此，它能提供較為相關(guān)的本錢信息?？梢?，對比傳統(tǒng)本錢計算法，作業(yè)本錢計算法提高了本錢信息的相關(guān)性。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較然而，作業(yè)本錢計算法的意義遠(yuǎn)不止于此。更為重要的是，傳統(tǒng)本錢計算只是為了存貨估價而將已發(fā)生的費用分配到本錢計算對象，而作業(yè)本錢計算法那么是為了管理決策，改良企業(yè)運營過程而將已發(fā)生的費用分配到本錢對象。這點可以從作業(yè)本錢計算法的“二維觀念得到進(jìn)一步闡明。作業(yè)本錢計算法是一個“二維的觀念：本錢分配觀Cost assignment view和流程分析觀Process vie

26、w。 三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較 本錢分配觀 資源流程分析觀本錢動因 作業(yè) 績效評價 本錢對象三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較上圖的垂直部分，反映了本錢分配觀。它闡明本錢對象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資源的需求。這是本錢分配的“資源流動。本錢分配觀的“本錢流動卻恰好相反，它從資源到作業(yè)，而后從作業(yè)到本錢對象。本錢分配觀從“本錢流動與“資源流動兩個側(cè)面全面地提供有關(guān)資源、作業(yè)和本錢對象的信息。三、作業(yè)本錢計算法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較上圖的程度部分，反映了流程分析觀。它為企業(yè)提供有關(guān)何種緣由引起作業(yè)本錢動因以及作業(yè)完成得如何績效評價的信息。企業(yè)利用這些信息，可以改良作業(yè)鏈，提