1、淺談注冊會計師法律責任成因及躲避對策3500字 摘要：注冊會計師的法律責任問題一直是注冊會計師界和法律界的熱門話題。注冊會計師的法律責任影響整個社會的經濟秩序，因此必須準確、全面地分析注冊會計師法律責任形成的原因，并研究解決對策，才能有助于整個注冊會計師行業的安康開展。本文，首先介紹了注冊會計師法律責任的含義，其次對注冊會計師法律責任產生的原因進展分析，最后提出了躲避法律責任的一系列對策。 關鍵詞：注冊會計師 法律責任 成因 對策 一、注冊會計師法律責任的含義注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業慎重，或出于成心未按專業標準出具合格報告，

2、致使審計報告使用者遭受損失，按照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承當的法律責任。按照應該承當責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。 二、注冊會計師法律責任的成因一社會因素社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導致注冊會計師法律責任產生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業還缺乏足夠的理解，因此，導致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查出被審單位

3、報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區別，一旦審計報告結論與被審單位實際情況不符，投資者或債權人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及本錢的制約，注冊會計師發現被審計單位所有的錯誤，舞弊及違法行為是不可能的。二經濟因素近年來，隨著注冊會計師行業競爭的加劇，一些事務所為了進步業務量、爭奪客戶、追求經濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進展必要的理解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數注冊會計師在自身利益的驅動下，不顧職業道德，迎合委托方的無理要求，對被

4、審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務所制定了最低收費標準，為了生存和開展注冊會計師不得不降低審計本錢，也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個工程，審計質量可想而知。三環境因素我國現階段市場經濟運行的不標準性是注冊會計師法律責任的環境因素。從公司內部環境來看，目前我國公司法人治理構造形同虛設，國有法人股缺位，股權過度集中，董事會、監事會由大股東操縱，或由內部人控制的情況非常嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內部控制的缺失造成公司內部控制的松散和低效，高級管

5、理層對財務報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數幾人把持或壟斷財務決策，內部審計人員缺少獨立性和專業訓練，內部審計部門的設置只具象征意義。經營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在劇烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇。注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執業環境，注冊會計師很難獨善其身。四法律因素我國相關的法律法規滯后于經濟開展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經濟的開展，會計環境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產生的法律沖突中，有關民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規定恰恰

6、是最不完善、也是最為缺乏的。 三、防止注冊會計師承當法律責任的對策一補充完善有關法律法規中對注冊會計師法律責任的規定注冊會計師行業出于行業自身利益和開展的需要，不應坐等立法及司法機構對有關法律法規進展修訂，而應積極主動地設法解決不同法律之間的矛盾問題，財政部也應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進展協調，以保護注冊會計行業的合法權益。與注冊會計師法律責任最為親密相關的法律是?中華人民共和國注冊會計師法?，由于該法公布時間較早，在實際執行過程中存在很多問題，如對民事責任的規定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；與隨后公布的其他法律法規中的相關局部失調；對法律責任的界定模糊等，故該法

7、目前在有關方面的推動下正在進展修訂。補充完善?注冊會計師法?等有關法規，在相關法律中增加保護注冊會計師權益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規定，從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。二確定?獨立審計準那么?在司法理論中的地位?獨立審計準那么?根據?注冊會計師法?制定，由財政部公布施行，因此它屬于行政法標準疇，應當具有一定的法律效力。?獨立審計準那么?是注冊會計師執行獨立審計業務的權威性專業標準，各會計師事務所和注冊會計師在執行?注冊會計師法?第十四條規定的審計(驗資)業務時，必須遵照執行。然而，在現實司法理論中，?獨立審計準那么?被許多法官視為純粹的行業標準，缺乏以成為

8、注冊會計師的辯護根據。?獨立審計準那么?是判斷注冊會計師執業行為是否存在過失的唯一技術根據，特別是其中的會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述，對于保護注冊會計師，合理確定注冊會計師的法律責任至關重要。在此情況下，基于維護注冊會計師的利益，必須提升?獨立審計準那么?的法律地位，使它成為重要的司法根據，否那么它根本不能起到保護注冊會計師的作用。三倡導建立合伙制會計師事務所從1998年開場，會計師事務所開場脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據統計，脫鉤改制后大局部的事務所采用了有限責任制形式，少局部事務所采用了合伙制形式。有限責任會計師事務所為了在劇烈的競爭中可以贏得主動，穩定客戶，進

9、步市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準那么。因此，注冊會計師協會應適應當前注冊會計師內憂外患的環境和國際注冊會計師行業的開展要求，加快制定合伙制會計師事務所的詳細組織細那么和運作程序，積極引導和推動會計師事務所進展合伙制改制，以強化整個注冊會計師行業對于信譽風險的認識，樹立注冊會計師“老實守信的公眾形象。四完善上市公司的法人治理構造，進步財務信息的披露標準如今無論是上市公司的財務信息還是注冊會計師的審計報告均面臨著一場前所未有的公信力危機。從外表上看這場危機是由注冊會計師出具的報告引起的，而實際上更深層次的原因在于我國上市公司法人治理構造的薄弱。完善上市公司的法人治理構造和進步財務信息的披露

10、標準是標準證券市場的根本所在，也是致使注冊會計師法律責任的根本所在。假如不從根本處著手改善上市公司和證券市場的薄弱環節，而一味地加大注冊會計師的法律責任，讓注冊會計師承當與其職業或與其所處的特定歷史階段不相稱的風險，會大大挫傷整個行業的信心，也不利于證券市場的安康開展。五加大行業宣傳力度，降低人們對注冊會師審計的過高期望為了縮小審計期望差距，應采取加強宣傳的方式，積極主動地與社會溝通，重塑職業形象，取信于社會，這同時也是關系到注冊會計師職業生存與開展的重要條件。我們可能無法要求社會公眾立即放棄對注冊會計師的職業苛求，但我們至少可以通過向公眾宣傳?獨立審計準那么?和?注冊會計法?，使其對審計活動的局限性以及審計職責有根本的理解，讓報表的使用人理解并承受審計意見只是“合理確信，而非“絕對保證，注冊會計師審計工作只能建立在一定的假設根底之上，這種假設就是客戶老實信譽，沒有舞弊。假如沒有這種假設，審計也就失去了根底。注冊會計師應加強自身知識的學習、積累、更新，熟悉并掌握現行各種有關規定和實務，不斷改良審計技術和方法，加強職業