1、會計基礎串講一、串講原則根據北京市財政局關于2013年會計從業資格無紙化考試的通知，考題覆蓋會計從業資格考試大綱中所有知識點，題型包括判斷題、單選題、多選題、不定項選擇題、綜合題五種類型。無紙化考試試卷由無紙化考試系統隨機排列、組卷并生成，各科滿分為100分，60分及格。 1.講解重點、難點，但不展開，不會猜題或壓題，全面復習。2.串講的內容不是教材的百分之百內容，講解考試的要點，基礎班內容的精華。二、溫馨提示打印準考證時間：報考人員應于2013年3月5日至3月15日登錄北京會計網（）自行打印準考證考試時間：2013年無紙化考試從2013年3月16日開始至全部報考人員考完為止。三、教材內容重要

2、層次（復習時間參考）1.最重要第一章總論信息質量要求、會計等式第三章復式記賬試算平衡；會計分錄；平行登記；第四章會計憑證原始憑證和記賬憑證的填制要求、審核內容及處理方法；第五章會計賬簿賬簿的種類；不同賬戶對應不同的賬簿形式；對賬；錯賬更正等；第七章財產清查銀行存款余額調節表的編制；存貨和固定資產的清查處理等；第九章第十九章具體業務處理。第二十章財務報表2.重要第二章會計科目和賬戶第六章賬務處理程序第八章會計檔案四、知識點第一章總論第一節會計概述一、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在會計學中，財務會計是最基本的，也是最早產生和發展起來的，狹義的

3、會計僅指財務會計。【注意】財務會計目標是通過編制財務報告（主要內容為基本財務報表），借以反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。二、會計的基本職能會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面。（一）會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計核算的基本特點：第一：會計主要是利用貨幣計量。第二：會計核算所產生的會計信息應具有完整性、連續性、系統性。完整性：對所有的會計對象都要進行確認、計量、記錄和報告，不得有遺漏；連續性：對會計對象的確認、計量、記錄、報告要連續進行，不得中斷；系

4、統性：應采用科學的核算方法對會計信息進行加工，保證所提供的會計數據能夠成為一個有機整體，從而可以揭示客觀經濟活動的規律性。（二）會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。第一：利用核算職能提供的價值指標進行貨幣監督。第二：會計監督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監督、事中監督和事后監督。第三：監督依據包括合法性和合理性兩方面。會計核算是會計監督的基礎和前提，會計監督是會計核算質量的保證。其他會計職能：預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等。三、財務報告目標會計的基本目標取決于會計信息使用者的要求。根據2006年企業會計準則，財務報告的目標

5、是向財務報告使用者（包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等）提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。四、會計的對象以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。會計的對象中資金的投入、資金的運用、資金退出。其中，資金的退出包括：償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。從任一時點上看，資金運動總是處于相對靜止狀態，即企業的資金在任一時點上均表現為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯系，又相互制約。五、會計核算的一般要求根據會計法和國家統一的會計制度的規定，企業在進行會計核算時應遵循

6、以下一般要求：1.各單位必須按照國家統一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶，復式記賬，填制會計憑證，登記會計賬簿，進行成本計算、財產清查和編制財務會計報告。（合法性）2.各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，編制財務會計報告。計劃的或者將要發生的經濟業務或交易不得作為會計核算的依據。虛假的經濟業務更不能作為會計核算的依據。（真實性）3.各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。（完整性）4.各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。5.使用電子計算機進行會

7、計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定。第一，使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。第二，用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。6.會計記錄的文字應當使用中文。會計法第二十二條規定：“會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字?！边@表明會計法對會計記錄使用文字的基本要求表現為兩點：第一，會計記錄文字首先應當使用中文。第二，在

8、民族自治地方和中國境內的外國組織的會計記錄可以同時使用另外一種文字。第二節會計基本假設和會計記賬基礎一、會計基本假設會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人?！疽c提示】會計主體假設在測試中常見的測試角度是會計主體與法人的區分，常出考題。（二）持續經營持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。企業會計核算必須以持續經營為

9、基礎和假定前提。（三）會計分期會計分期是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。企業會計制度：會計期間分為年度、半年度、季度和月度。會計分期基本假設對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發生制和收付實現制不同的記賬基礎，進而出現了應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。（四）貨幣計量單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的單位也可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二、會

10、計記賬基礎理解權責發生制、收付實現制的含義。第三節會計信息質量要求首要質量要求：可靠性（最基本要求）、相關性、可理解性、可比性；次級質量要求：實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。重點關注：1.可比性（1）同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項。（縱向可比）（2）不同企業相同會計期間可比（橫向可比）2.實質重于形式【例】企業以融資租賃方式租入固定資產3.謹慎性既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。第四節會計要素和會計等式一、會計要素重點掌握：各要素基本特征、分類。1.資產：是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產按流動性不同，可

11、以分為流動資產和非流動資產。2.負債：是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債按其流動性不同可以分為流動負債和非流動負債。3.所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱股東權益、凈資產。包括所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。資本公積包括企業收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。4.收入：是指企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。按性質：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使

12、用權收入按主次：主營業務收入、其他業務收入5.費用：是指企業日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益總流出。費用由產品生產成本與期間費用構成。6.利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤有主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤?！局匾拍睢坷檬侵赣善髽I非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。所有者權益與負債的區別：二、會計要素的計量屬性三、企業會計等式（一）靜

13、態等式（最基本）資產=負債+所有者權益資產來源于權益，資產與權益必然相等。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業編制資產負債表的依據。（二）動態等式收入費用=利潤收入、費用和利潤之間的上述關系是企業編制利潤表的基礎。經濟業務的發生所引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為四種類型。（三）六大要素之間的關系資產=負債+所有者權益+利潤即：資產=負債+所有者權益+（收入-費用）或：資產+費用=負債+所有者權益+收入（動、靜態結合的會計方程式）最后這一等式反映了會計主體的財務狀況與經營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產負債表和利潤表的聯系紐帶。在會計期末

14、結賬后的會計等式又恢復到會計期初的形式。第二章會計科目和賬戶1.會計科目的概念合理設置會計科目是正確組織會計核算的前提。2.會計科目的分類總賬與明細科目的區別與聯系（總賬統馭控制、明細賬補充說明）總分類科目一般由財政部統一制定。不是所有總分類科目都設置明細科目。有的總分類科目就不設明細科目。3.科目設置的原則。（3個）4.賬戶的分類5.賬戶與會計科目聯系：反映的會計對象的具體內容相同，口徑一致，性質相同，都是體現對會計要素具體內容的分類；會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶則是根據會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用；會計科目的性質決定了賬戶的性質，會計科目的分類決定了賬戶的分

15、類。區別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區分往往互相通用。第三章復式記賬1.借貸記賬法下的賬戶結構賬戶借方貸方余額期末余額計算公式舉例資產類賬戶增加減少借方資產類賬戶期末余額期初余額本期借方發生額（增加額）本期貸方發生額（減少額）銀行存款權益類賬戶（即負債與所有者權益賬戶）減少增加貸方權益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發生額（增加額）本期借方發生額（減少額）應付賬款成本類賬戶（與資產賬戶相同）增加減少借方成本類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額（增加額）本期貸方發生額（減少額）生產成本收入類賬戶減少增加期

16、末結轉入本年利潤后應無余額收入類賬戶一般期末無余額主營業務收入費用類賬戶增加減少期末結轉入本年利潤后應無余額費用類賬戶一般期末無余額管理費用借貸記賬法包涵記賬方法和平衡原理、記賬方向的符號和賬戶結構、記賬規則、試算平衡方法等幾個重要內容。2.借貸記賬法下的記賬規則；3.會計分錄的編制要求（3個）；4.借貸記賬法的試算平衡法（發生額試算平衡、余額試算平衡）； 在編制試算平衡表時，應注意以下幾點： （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因為會計等式是對六項會計要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等。 （2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定

17、賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。 （3）即便實現了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如： 漏記某項經濟業務 重記某項經濟業務 某項經濟業務記錯有關賬戶 某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向 借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消 5.平行登記要點；【例題單選題】“原材料”和“應付賬款”兩個總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶的情況如下表所示，則下列答案正確的是（）。 會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料10 000 （1）（3）20 000 甲材料6 000 9 0009 0006 000

18、 乙材料4 000 10 000 14 000 應付賬款 8 00022 00025 000 11 000M公司 7 00010 00014 000 （4）N公司 1 000（2）11 000 A.（1）等于 10 000 B.（2）等于12 000 C.（3）等于0 D.（4）等于15 000 答疑編號5232010101正確答案B答案解析（1）9 000+10 00019 000；（3）9 000；（4）11 000。 第四章會計憑證只有經過審核無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計核算方法之一，是會計工作的開始，是對經濟業務進行核算和監督的重要環節。1.原始憑證

19、按來源不同分類。（1）外來原始憑證 如購買材料時取得的增值稅專用發票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票、住宿發票等。 （2）自制原始憑證 如企業購進材料驗收入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單、車間或班組向倉庫領用材料時填制的領料單，還有限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算表等。 2.原始憑證按填制手續及內容不同分類。 （1）一次憑證 外來的原始憑證一般都是一次憑證；在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。如材料、產品入庫時，倉庫保管人員填制的“領料單”；支付工資時填制的“工資單”；還有收據、銷貨發票、收料單、銀行結

20、算憑證等。 （2）累計憑證 最具有代表性的累計憑證是“限額領料單”。 （3）匯總憑證 值得注意的是，有些原始憑證單據不是原始憑證，由于它們不能證明經濟業務已經發生或完成情況、不能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據，如：用工計劃表、材料請購單、經濟合同、銀行存款余額調節表、派工單等。 3.按照格式不同分類。 （1）通用憑證；（2）專用憑證。（如收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等。）4.原始憑證的填制要求；尤其是書寫、更正。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢戳記”，妥善保管，不得撕毀。 原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當

21、加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 5.支票填寫。支票上印有“現金”字樣的為現金支票，現金支票專門用于從存款賬戶中提取現金，不可以辦理轉賬；支票上印有“轉賬”字樣的為轉賬支票，轉賬支票只能用于轉賬，不得支取現金。 支票分為正聯和存根聯兩部分，支票簽發后，將存根聯和正聯從騎縫線剪開，存根聯留作記賬依據，正聯交給收款人辦理轉賬或由收款人直接到開戶銀行提取現金。支票由出納簽發，簽發支票必須記載下列事項： A.簽發日期：實際的出票日期（1）月為壹（1月）、貳（2月）和壹拾（10月）：其他人有可能變造為壹拾壹（11月）、壹拾貳（12月）和壹拾X（1X月）。

22、因此要在前面加“零”以防止變造。 （2）日為壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、貳拾（20日）、叁拾（30日）：其他人都有可能在后面或前面加入數字，因此要在前面加“零”以防止變造。 （3）日為拾壹至拾玖（11日19日）：其他人有可能在前面加貳，變造為“貳拾壹”或“貳拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止變造。B.收款人（1）現金支票收款人可寫為本單位名稱，此時現金支票背面“被背書人”欄內加蓋本單位的財務專用章和法人章，之后收款人可憑現金支票直接到開戶銀行提取現金。 （2）現金支票收款人可寫為收款人個人姓名，此時現金支票背面不蓋任何章，收款人在現金支票背面填上身份證號碼和發證機關名稱，憑身份證和

23、現金支票簽字領款。 （3）轉賬支票收款人應填寫為對方單位名稱。轉賬支票背面本單位不蓋章。收款單位取得轉賬支票后，在支票背面被背書欄內加蓋收款單位財務專用章和法人章，填寫好銀行進賬單后連同該支票交給收款單位的開戶銀行委托銀行收款。C.用途：（1）現金支票有一定限制，一般填寫“備用金”、“差旅費”、“工資”、“勞務費”等。 （2）轉賬支票沒有具體規定，可填寫如“貨款”、“代理費”等。 D.蓋章支票正面蓋財務專用章和法人章，缺一不可，印泥為紅色，印章必須清晰，印章模糊只能將本張支票作廢，換一張重新填寫重新蓋章。E.其他使用常識（1）在簽發支票時內容要齊全，大小寫金額要相符；（2）支票正面不能有涂改痕

24、跡，否則本支票作廢；（3）收票人如果發現支票填寫不全，可以補記，但不能涂改；（4）支票的有效期（提示付款期限）為10天，日期首尾算一天，到期日如碰上節假日則順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款； （5）簽發現金支票必須符合庫存現金管理的規定； （6）不得簽發空頭支票；不得出租、出借支票。6.原始憑證的審核內容及其處理； 合理性：檢查各項業務活動是否按計劃、預算辦事，費用是否按成本開支范圍開支。7.記賬憑證編制的基本要求及審核內容； 除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附有原始憑證。 發現以前年度記賬憑證有誤，應當用藍字填制更正的記

25、賬憑證。8.會計憑證的傳遞與保管。定傳遞線路、定傳遞時間。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如火車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后代作原始憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準可以復印。向外單位提供原始憑證復印件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。第五章會計賬簿1.各種賬簿的分類及適用范圍

26、。兩欄式：普通日記賬 三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬 多欄式：收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬 數量金額式：原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬 橫線登記式：材料采購業務、應收票據和一次性備用金業務訂本賬：總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬活頁賬：各種明細分類賬 卡片賬：固定資產明細賬 2.會計賬簿的記賬規則，尤其是哪些情況可以用紅色墨水記賬。3.日記賬、明細賬、總賬的登記方法。例：銀行存款日記賬按時間先后順序逐日逐筆進行登記，每日結出存款的賬面余額。4.對賬的要點。包括賬賬核對、賬證、賬實核對中的具體核對（銀行存款、債權債務的賬實核對是與誰進行核對）。5.錯賬

27、更正方法（并注意適用范圍）。（1）記賬憑證沒錯，只是過錯賬劃線更正法 （2）記賬憑證錯誤導致賬簿錯誤（基本同記賬憑證更正，只是多了登賬的步驟） 科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記紅字更正法； 只是借貸方金額同時少記補充登記法。6.結賬的程序與方法。本月合計結出自年初起至本月末止的累計發生額。劃線方法：7.會計賬簿的更換。部分明細賬，如固定資產明細賬等，因年度內變動不多，新年度可不必更換賬簿。備查賬簿可以連續使用。新舊賬簿有關賬戶之間的結轉余額，無須編制記賬憑證。年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿

28、之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。出納不得兼管會計檔案。第六章賬務處理程序1.三種財務處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據和程序不同，與此相適應，總分類賬的格式也不同；其他程序基本相同，包括：編匯總原始憑證、記賬憑證，登日記賬、明細賬，賬賬核對，編報表。2.從4方面對比記憶3種賬務處理程序。 賬務處理程序對比表記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序1.優點簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡2.缺點登記總分類賬的工作量較大不

29、利于日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目3.適用范圍規模較小、經濟業務量較少的單位規模較大、經濟業務較多的單位經濟業務較多的單位4.登總賬的依據據記賬憑證逐筆登據匯總記賬憑證登據科目匯總表登第七章財產清查1.掌握財產清查的對象：貨幣資金、實物資產、往來款項。2.掌握財產清查的種類。（1）全面清查（財產物資包括的內容中：屬于本單位但在途中的各種在途物資；委托其他單位加工、保管的材料物資；存放在單位的代銷品、材料物資等）（2）局部清查（關注各種材料物資定期盤點的時間要求）（3）定期清查（4）不定期清查3.財產清查方法（貨幣資金、實物資產、往來

30、款項）。4.其他要點。（1）在財產盤點報告表中，清查人員、經管人員均需簽名蓋章，以明確經濟責任。 （2）對于財產清查所編制的表格中 能作為原始憑證調賬的有：XX報告表（如庫存現金盤點報告表），賬存實存對比表，盈虧明細表等； 不能作為原始憑證調賬的有：盤存單，銀行存款余額調節表。 （3）理解“待處理財產損溢”科目借貸方核算內容；5.掌握盤虧、盤盈的處理。（1）審批之前的處理根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料編制記賬憑證、記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據企業的管理權限將處理建議報股東大會或董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準；同時，對于發生的財產損失應及

31、時向主管稅務機關申請備案確認。 （2）審批之后的處理審批以后，會計人員應根據發生差異的原因和審批處理意見，編制記賬憑證、記入相關賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準確性。 流動資產盤盈一般沖減管理費用；固定資產盤盈一般應計入營業外收入； 定額內合理損耗應計入管理費用； 偷盜損失能找出責任人的應由責任人賠償，計入其他應收款； 自然災害等非正常損失應計入營業外支出。 第八章會計檔案1.會計檔案包括的內容。（4個）2.會計檔案的保管期限。定期檔案根據保管期限分為：3年、5年、10年、15年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。 會計檔案保管期限為最低保管期限，具體可以分為： （1

32、）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告； （2）25年的：現金和銀行存款日記賬； （3）5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單； （4）3年的：月度、季度財務報告； （5）15年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。 3.會計檔案的查閱和復制。4.會計檔案的銷毀。由本單位檔案機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證，以及涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結時為止。正在項目建設期

33、間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。 銷毀會計檔案時，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。第九章貨幣資金1.現金使用范圍收支規定（向個人支付款項時，不受結算起點限制）2.庫存限額規定這一限額由開戶銀行核定，核定的依據一般是 企業35天的日常零星開支需要量，邊遠地區和交通不便的企業可以根據情況適當放寬一些，但最高不得超過15天的日常零星開支量（不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出）。3.庫存現金收支的規定不得坐支現金。嚴厲禁止“白條抵庫”、“出借賬

34、戶”、“私設小金庫”；嚴厲禁止謊報用途套取庫存現金等。4.庫存現金內部控制A錢賬分管制度（1）企業應配備專職的出納員，辦理庫存現金收付和結算業務、登記現金和銀行存款日記賬、保管庫存現金和各種有價證券、保管好有關印章、空白收據和空白支票；（2）出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。B庫存現金開支審批制度C庫存現金日清月結制度日清：出納員應對當日的庫存現金收付業務全部登記現金日記賬，結出賬面余額，并與庫存現金核對相符；月結：出納員必須對現金日記賬按月結賬，并定期進行現金清查。D庫存現金保管制度單位的現金不準以個人名義存入銀行；庫存的紙幣和鑄幣，應實行分類保管等。5.

35、庫存現金的核算（1）庫存現金收入借：庫存現金貸：銀行存款、應收賬款、其他業務收入、其他應收款等（2）庫存現金支出借：管理費用、應付職工薪酬、銀行存款、其他應收款等貸：庫存現金（3）庫存現金短缺批準前：借：待處理財產損溢貸：庫存現金批準后：借：管理費用（無法查明原因）其他應收款（應收責任人、保險公司賠款）貸：待處理財產損溢 （4）庫存現金溢余批準前：借：庫存現金貸：待處理財產損溢批準后：借：待處理財產損溢貸：營業外收入其他應付款 6.銀行存款賬戶（基本、一般、專用、臨時）賬戶種類是否可以辦理現金繳存是否可以辦理現金支取基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶不同賬戶規定不同不同賬戶規定不同臨時存款賬

36、戶7.銀行結算方式基本流程（銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票）8.銀行存款的核算（1）銀行存款收入借：銀行存款貸：庫存現金、短期借款、主營業務收入、投資收益等 （2）銀行存款支出借：庫存現金、在途物資、應付賬款、應付票據貸：銀行存款 9.銀行存款清查（未達賬項的判斷、銀行存款余額調節表的編制是重點）10.其他貨幣資金核算的內容（外埠存款、銀行本票、銀行匯票、存出投資款）采購資金存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量庫存現金外，一律轉賬。采購專戶僅付不收，付完結束賬戶。第十章交易性金融資產業務具體核算方式（1）企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本 （公允價值）應收利息或應收股利 （買

37、價中所含的已宣告但尚未分配的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息）投資收益 （交易費用） 貸：其他貨幣資金存出投資款（實際支付的金額） （2）交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息借：應收股利或應收利息貸：投資收益（3）資產負債表日交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額編制相反分錄。（4）處置該金融資產借：銀行存款 （實際收到的價款）貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 （賬面余額）投資收益 （差額）同時：將原計入“公允價值變動損益”科目的累計金額轉出：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）第十一章應收

38、及預付款項一、應收賬款入賬價值名稱發生時間處 理（重點關注對收入的影響）商業折扣銷售實現時應按扣除商業折扣后的金額確認?，F金折扣銷售實現后應按扣除現金折扣前的金額確認收入，發生時計入當期財務費用。在計算現金折扣時，應注意銷售方提供的現金折扣是否包含增值稅。二、應收賬款、應收票據、預付賬款的核算（1）應收賬款取得應收賬款時：借：應收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）收回應收賬款時：借：銀行存款（實際收到的金額）財務費用（發生的現金折扣）貸：應收賬款（賬面價值）（2）應收票據取得應收票據時：借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）將持有的商業匯票背書轉讓：借：材料

39、采購、原材料或庫存商品應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據銀行存款等（或借記，金額倒擠）匯票到期收回：借：銀行存款貸：應收票據（3）預付賬款預付貨款：借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付貨款：借：預付賬款貸：銀行存款三、其他應收款包括的內容其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其主要內容包括：（1）應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而向有關保險公司收取的賠款，或因為職工失職給企業造成一定損失而向該職工收取的賠款等；（2）應收的出租包裝物租金；（3）應向職工收取的各種墊付的款項，如

40、為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房租費等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應收、暫付款項。四、計提壞賬準備的方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法。五、計提壞賬準備的財務處理注意：“壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經常會結合資產負債表“應收賬款”項目的計算一并考核，考生在學習時要注意將兩者相互結合。企業計提壞賬準備時，應 借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，應借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。六、已轉銷的壞賬收回的賬務處理借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 或：借：銀行存款

41、貸：壞賬準備第十二章存 貨一、存貨最基本的特征（1）持有的最終目的是出售，而不是自用，這一特征就使存貨明顯區別于固定資產等長期資產。（2）存貨是企業為日常經濟活動而持有的。除此之外，存貨還具有如下特征：其一，存貨具有較大的流動性。其二，存貨具有時效性和潛在損失的可能性。其三，存貨是有形資產。二、存貨的種類存貨包括企業持有的原材料、在產品、半成品、庫存商品、商品以及周轉材料（含包裝物、低值易耗品）等。提示：常常有人認為低值易耗品和包裝物是單獨存在的一類資產，不屬于企業的存貨，這點容易在學習時產生錯誤概念。三、存貨的初始計量產成品、在產品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采

42、購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他成本構成。（1）采購成本（2）存貨的加工成本直接人工、制造費用（3）存貨的其他成本下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的

43、酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。四、發出存貨的計價方法日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。方法具體計算過程個別計價法逐一辨認發出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別、分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發出存貨和期末存貨成本先進先出法按先進先出的假定流轉順序來選擇發出計價及期末結存存貨的計價月末一次加權平均法單位成本（月初存貨實際成本+本月進貨實際成本）（月初存貨數量+本

44、月進貨數量）本月發出存貨成本本月發出存貨數量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數量存貨單位成本移動加權平均法單位成本（原有存貨實際成本+本次進貨實際成本）（原有存貨數量+本次進貨數量）本次發出存貨成本本次發貨數量本次發貨前存貨單位成本朋末庫存存貨成本月末庫存存貨數量月末存貨單位成本五、原材料采用實際成本法核算（1）購入材料由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計處理上也有所不同。借：原材料A材料、在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款暫估：借：原材料貸：應付賬款下月初用沖減：借： 應付賬款貸：原材料（2）發出材料借：生產成本制造費用管理費用

45、銷售費用在建工程等貸：原材料六、存貨清查的核算情況批準前批準后存貨盤盈借：存貨貸：待處理財產損溢 借：待處理財產損溢貸：管理費用 存貨盤虧和毀損借：待處理財產損溢貸：存貨應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）注：根據稅法規定，不允許抵扣的，要做進項稅額轉出處理。借：管理費用（自然災害造成的定額內損耗、一般經營損失）其他應收款（保險賠款或責任人賠款）營業外支出（非常損失）貸：待處理財產損溢 盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經批準的，應在對外提供財務報告時按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。第十三章固定

46、資產一、固定資產的定義及特征價值的高低不再成為判斷固定資產的標準。二、固定資產的確認企業在確定固定資產成本時，有時需要進行合理的估計。例如，如果已經達到預定可使用狀態的固定資產，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據工程預算、工程造價等資料，對固定資產的成本進行估計，按估計價值確定固定資產的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調整固定資產的賬面成本。注意問題：1.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。2.與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合

47、固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。三、固定資產的分類企業的固定資產種類繁多、規格不一，為了加強管理，便于組織會計核算，需要對其進行科學、合理的分類。根據不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：固定資產的分類：（二）按使用情況分類1.使用中：季節性停用、大修理停用、出租、內部替換使用的固定資產也屬于。2.未使用：新增、改擴建。3.不需用。（三）按所有權分類1.自有固定資產。 2.租入固定資產（融資租入）。由于企業的經營性質不同，經營規模各異，對固定資產的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業大多采用綜合分類的方法作為編制固定資

48、產目錄，進行固定資產核算的依據。四、固定資產的會計核算（1）外購外購固定資產成本的確定成本買價相關稅費裝卸費運輸費等相關稅費：計入固定資產的相關稅費包括關稅等，不包括允許稅法抵扣的增值稅進項稅額涉及到的增值稅的處理。如果企業為增值稅一般納稅人，則企業購入的生產經營用的動產（如機器設備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不需要計入到購入的固定資產成本中。如果是不動產或非生產經營用的動產，增值稅仍然應該納入固定資產成本中。 外購不需要安裝的固定資產的核算借：固定資產應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）投資者投入的固定資產投資者投入的固定資產，應按投資合同或協議約定價值確定成本，但合同或協議

49、約定價值不公允的除外。編制的會計分錄：借：固定資產貸：實收資本資本公積資本溢價五、固定資產折舊折舊因磨損和損耗而形成磨損和損耗包括有形和無形損耗。固定資產殘值：假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。（1）固定資產折舊的范圍除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：A.已提足折舊仍繼續使用的固定資產；B.單獨計價入賬的土地。計提折舊：融資租賃方式租入+經營方式租出；不計提折舊：融資租賃方式租出+經營方式租入。在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：第一，固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計

50、提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。第二，固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。第三，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。第四，處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。因進

51、行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。六、固定資產的折舊方法企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。折舊方法一經選定，不得隨意變更。雙倍余額遞減法和年數總和法均為加速折舊法。其特點是固定資產使用前期多提折舊、后期少提折舊。運用加速折舊法，會使企業在固定資產使用的早期少納所得稅。七、固定資產折舊的賬務處理八、固定資產后續支出的內容固定資產的后續支出通常包括固定資產在使用過程中發生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。固定資產發生的更新改造支出

52、、房屋裝修費用等，如果符合固定資產確認條件，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；反之，應當在發生時計入當期損益。固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產的確認條件，應當在發生時計入當期損益。固定資產后續支出可分為資本化后續支出和費用化后續支出兩種形式。（一）資本化后續支出的核算資本化的后續支出的判定提高了固定資產原定創利能力：（多選、判斷）1.延長了廠房等固定資產的使用壽命；2.提高了機器設備等固定資產的生產能力；3.實現了企業產品的更新換代；4.促使其大大降低了產品的成本，提高了企業產品的價格競爭力等。（二）費用化后續支出的核算應在發生時直接計入當期損益（管理

53、費用、銷售費用、其他業務成本等）。九、固定資產的處置1.固定資產終止確認的條件企業在生產經營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因將固定資產進行報廢，還可能由于遭受自然災害等而對毀損的固定資產進行處理等。企業固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態；（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。2.固定資產處置、報廢的賬務處理（1）將固定資產轉入清理：借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）支付清理費用：借：固定資產清理貸：銀行存款（3）取得出售價款：借：銀行存款貸：固定資產清理（4）計算應交納的營

54、業稅：借：固定資產清理貸：應交稅費應交營業稅（5）結轉固定資產清理后的凈收益：借：固定資產清理貸：營業外收入或：借：營業外支出貸：固定資產清理固定資產的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不再繼續使用的固定資產；有的屬于提前報廢，如確定預計使用年限時未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產毀損。正常報廢的固定資產已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。提前報廢的固定資產未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。第十四章應付款項一、應付賬款的確認與計量1.在物資和發票賬單同時到達的情況；2.在物資和發票賬單不是同時到達的情況。（月末估價，下月初沖回）

55、二、應付賬款的賬務處理（1）發生應付賬款會計處理如下：借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（2）償還應付賬款企業償還應付賬款或開出商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。有關會計處理如下：可以享受的現金折扣借：應付賬款貸：銀行存款財務費用（3）轉銷應付賬款企業轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業外收入，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。借：應付賬款貸：營業外收入三、應付票據應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和

56、銀行承兌匯票。在會計實務中一般均按照開出、承兌的應付票據的面值入賬。（1）發生應付票據借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據（2）償還應付票據應付票據到期支付票款時，應按賬面余額予以結轉，借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目。借：應付票據貸：銀行存款（3）轉銷應付票據應付商業承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據按賬面余額轉作應付賬款，借記“應付票據”科目，貸記“應付賬款”科目。應付銀行承兌匯票到期，如企業無力支付票款，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款，借記“應付票據”科目，貸記“短期借款”科目。四、其他應付款的內容其他應付款是指企業除應付票據、應付賬款、預收賬款

57、、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付租入包裝物租金、存入保證金等。第十五章應付職工薪酬一、職工薪酬及其構成這里所稱“職工”比較寬泛，包括三類人員：一是與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等；三是在企業的計劃和控制下，雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也屬于職工范疇。根據我國企業會計準則第9號職工薪酬的規定，職工薪酬主要包括以下幾個方面的內容：二、職工薪酬的分類企業的職工薪酬可以按照以下方法進行分類：1.

58、從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。2.從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養人的撫恤金。三、應付職工薪酬的會計處理確認應付職工薪酬發放職工薪酬貨幣性職工薪酬：（一）確認貨幣性職工薪酬借：生產成本【生產車間生產人員】制造費用【車間管理人員】管理費用【行政管理部門人員】銷售費用【銷售部門人員】在建工程、研發支出【工程建造、無形資產開發】貸：應付職工薪酬工資職工福利社會保險費住房公積金工會經費職工教育經費（二）發放貨幣性職工薪酬1.支付職

59、工工資、獎金、津貼和補貼借：應付職工薪酬貸：庫存現金2.支付職工福利費企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利費時，借記“應付職工薪酬職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金企業支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，或按照國家有關規定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應付職工薪酬工會經費（或職工教育經費、社會保險費、住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。借：應付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現金非貨幣性職工薪酬（一）確認非貨幣性職工薪酬1.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工

60、的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。2.將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。3.租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，