1、 企業會計準則第23號金融資產轉移解釋為了便于本準則的應用和操作，現就以下列問題作出解釋：（1）金融資產轉移的定義；（2）金融資產終止確認；（3）金融資產轉移的計量。一、金融資產轉移的定義本準則第二條規定，金融資產轉移是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。例如，商業銀行將信貸資產信托給受托機構進行資產證券化屬于金融資產轉移。再如，企業將銷售商品形成的應收賬款采用附追索權出售方式賣給商業銀行等。二、金融資產終止確認（一）本準則第七條規定，企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產。金融資產的終止確認，是指將金融資產從

2、企業賬戶和資產負債表內予以轉銷。其中，“幾乎所有”通常是指達到或超過全部風險和報酬95%的情形。1.以下情形表明企業已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方：（1）不附追索權的金融資產出售；（2）企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；企業將金融資產出售的，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。2.以下情形表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬：附回購協議的金融資產出售，回購價固定或是

3、原售價加出借方的合理回報；附總回報互換的金融資產出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產出售方；附重大價內看跌期權的金融資產出售，持有該看跌期權的金融資產買方很可能在期權到期時或到期前行權；附重大價內看漲期權的金融資產出售，持有該看漲期權的金融資產賣方很可能在期權到期時或到期前行權；將信貸資產或應收款項整體出售，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償。本準則第九條對企業既沒有轉移也沒有保留所有權上幾乎所有風險和報酬的金融資產轉移是否應當終止確認作了規定。判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售該金融資產的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與

4、其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產的實際能力，同時表明企業（轉出方）已放棄對該金融資產的控制，從而應終止確認所轉移的金融資產。轉入方是否能夠將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，應當關注該金融資產是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置金融資產，也不表明轉入方有“實際能力”。轉入方是否能夠單獨且沒有額外條件對出售所轉入金融資產加以限制（是否可以自由地處置所轉入金融資產），主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。例如，轉入方出售轉入的金融資產時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內期權，以致于

5、可以認定轉入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉入方有出售所轉入金融資產的實際能力。三、金融資產轉移的計量（一）滿足終止確認條件的金融資產轉移金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當終止確認該金融資產，同時按以下公式確認相關損益：所轉移金融資產的賬面價值減：因轉移收到的對價減：原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（如為累積損失，應為加項）金融資產整體轉移形成的損益說明：（1）因轉移收到的對價=因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值+因轉移獲得服務資產的的公允價值-新承擔金融負債的公允價值。其中,新獲得的金融資產或新承擔的金融負債，包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、

6、互換等；（2）原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產（可供出售金融資產）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。（二）不滿足終止確認條件的金融資產轉移金融資產轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續確認該金融資產，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產與所確認的金融負債相互抵銷。例如，企業將國債賣出后又承諾將以固定價值買回，因賣出國債所收到的款項應單獨確認為一項金融負債。金融資產轉移協議中涉及衍生工具（如看漲期權），且該衍生工具導致該金融資產轉移不滿足終止確認條件的，該衍生工具不能單獨予以確認。（三）繼續涉入方式的金融資產轉移繼續涉入方式的金融資產轉移，是指企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，同時未放棄對所轉移金融資產控制