1、長期負(fù)債學(xué)習(xí)要求凹（一）初級暗資格學(xué)習(xí)要半求昂掌握長期投凹資成本的確壩定以及債券哎投資和股權(quán)矮投資成本法耙的核算。熟凹悉長期股權(quán)擺投資權(quán)益法爸的核算和計壩提減值準(zhǔn)備搬的會計處理皚。了解影響拜債券價格的礙因素和長期挨投資減值的背判斷標(biāo)準(zhǔn)。板（二）審計白師資格學(xué)習(xí)絆要求氨掌握長期投哎資成本的確班定和債券投皚資、股權(quán)投矮資的核算以敗及計提減值昂準(zhǔn)備的會計礙處理。熟悉八長期投資減啊值的判斷標(biāo)擺準(zhǔn)。了解影板響債券價格芭的因素。百第一節(jié)扒 疤長期借款癌一、借款費(fèi)邦用的內(nèi)容挨借款發(fā)生的拌利息靶折價或溢價絆的攤銷瓣借款的輔助拌費(fèi)用哎外幣借款的哀匯兌差額哀專門借款暗:敗為購建固定板資產(chǎn)而借入霸的款項。搬二、借款

2、費(fèi)唉用確認(rèn)的原唉則和計量確挨認(rèn)借款費(fèi)用專門借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用符合資本化條件不符合資本化條件籌建期間生產(chǎn)經(jīng)營期間記入長期待攤費(fèi)用記入當(dāng)期損益資本化不予資本化計量唉 稗 靶 壩 埃 暗 扒應(yīng)予資本化跋 跋 傲 胺 瓣 拔 叭的借款費(fèi)用翱 瓣借款費(fèi)用哎 安發(fā)生總額捌 笆 扒 半 班 邦 版應(yīng)計入當(dāng)期拌損益壩 敗 矮 拜 阿 扮 啊的借款費(fèi)用扒三、開始資半本化的條件澳（同時滿足?。┌?般 胺 哎對于因?qū)ｉT霸借款而發(fā)生班的利息、折啊溢價的攤銷昂和匯兌差額癌，在同時符拌合以下三個岸條件時開始骯資本化：吧1半、資產(chǎn)支出隘（只包括為懊購建固定資背產(chǎn)而以版 把 哎 骯支付現(xiàn)金、唉轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金艾資產(chǎn)或者承癌擔(dān)帶芭

3、 跋 頒 胺息債務(wù)形式案發(fā)生的支出愛）已經(jīng)發(fā)生巴；敖2敗、借款費(fèi)用?。òㄝo助澳費(fèi)用）已經(jīng)捌發(fā)生；矮3班、使資產(chǎn)達(dá)罷到預(yù)定可使拜用狀態(tài)所必要的購艾 啊 隘建活動（主隘要指資產(chǎn)的捌實體建造活頒動）巴 斑已經(jīng)開始。四、專門借叭款利息、折搬溢價攤銷的絆會計處理藹 把 骯 邦專門借款的罷借款費(fèi)用在板所購建的固愛定資產(chǎn)達(dá)到隘預(yù)定可使用唉狀態(tài)前所發(fā)俺生的，應(yīng)當(dāng)矮予以資本化懊，計人所購敖建固定資產(chǎn)柏的成本；在氨所購建的固熬定資產(chǎn)達(dá)到叭預(yù)定可使用頒狀態(tài)時，應(yīng)拜停止借款費(fèi)叭用資本化，頒以后發(fā)生的邦借款費(fèi)用于按發(fā)生當(dāng)期直盎接計入財務(wù)般費(fèi)用。哀 埃 昂 佰計算資本化翱金額時，應(yīng)傲與資本支出把相掛鉤。扮 傲五、達(dá)到預(yù)

4、耙定可使用狀扒態(tài)的判斷扒 暗 捌 霸當(dāng)存在下列絆情況之一時拌，可認(rèn)為所岸購建的固定礙資產(chǎn)已達(dá)到襖預(yù)定可使用吧狀態(tài)：板（盎1霸）固定資產(chǎn)壩的實體建造稗（包括安裝叭）工作已經(jīng)疤全部完成或阿者實質(zhì)上已拔經(jīng)全部完成扳；擺（擺2扳）已經(jīng)過試版生產(chǎn)或試運(yùn)耙行，并且其隘結(jié)果表明資挨產(chǎn)能夠正常稗運(yùn)行或者能芭夠穩(wěn)定地生凹產(chǎn)出合格產(chǎn)拌品時，或者絆試運(yùn)行結(jié)果頒表明能夠正壩常運(yùn)轉(zhuǎn)或營埃業(yè)時；般（盎3百）該項建造絆固定資產(chǎn)上伴的支出金額埃很少或幾乎白不再發(fā)生；氨（疤4扮）所購建的翱固定資產(chǎn)已拜經(jīng)達(dá)到設(shè)計礙或合同要求澳，或與設(shè)計傲或合同要求巴相符或基本按相符，即使頒有極個別地襖方與設(shè)計或埃合同要求不哎相符，也不壩足以影響

5、其敖正常使用。吧六、利息資疤本化金額的翱確定每一會計期間利息的資本化金額當(dāng)期購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)（）1、累計支持加權(quán)平均數(shù)的計算舉例見P202例1、例22.資本化率的計算（1）只借入一筆專門借款 借款利率即為資本化率。 如果專門借款為發(fā)行的債券，并且有折溢價（按直線法攤銷），則：資本化率債券當(dāng)期的利息折（溢）價攤銷額債券的期初帳面價值100 上式中“債券期初賬面價值”包括債券面值、尚未攤銷的溢折價以及一次還本付息債券的已計未付利息。（2）借入一筆以上專門借款加權(quán)平均利率專門借款借款的利息之和專門借款本

6、金加權(quán)平均數(shù)100折（溢）價攤銷額專門借款本金加權(quán)平均數(shù)每筆專門借款本金每筆專門借款實際占用天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)（）舉例見P204例4、例5懊3.版兩個限制拜（絆1版）累計支出哀的限制板 拌 氨 胺累計支出總鞍額超過專門八借款總額時壩，超出部分柏不應(yīng)納入計佰算累計支出佰加權(quán)平均數(shù)搬的金額，一扳面高估資本案化的金額。唉（擺2愛）利息資本斑化金額的限叭制笆 把 絆 癌 稗 胺 傲每期利息和芭折價或溢價鞍攤銷的資本傲化金額，不八得超過當(dāng)期般實際發(fā)生的矮利息和折價頒或溢價的攤凹銷金額。阿七、輔助費(fèi)癌用的確認(rèn)和胺計量爸1.扳不與資產(chǎn)支懊出相掛鉤笆2.拜輔助費(fèi)用拌 靶 笆 昂 盎達(dá)到預(yù)定可靶使用狀態(tài)前隘

7、：安資本化金額大的柏 俺 柏 案 半達(dá)到預(yù)定可凹使用狀態(tài)后金額小的白八、外幣專背門借款匯兌辦差額的處理胺 鞍不與資產(chǎn)支伴出相掛鉤啊 班達(dá)到預(yù)定可哀使用狀態(tài)前懊：資本化板 拔達(dá)到預(yù)定可斑使用狀態(tài)后澳：損益化白九、借款費(fèi)皚用停止資本靶化暗 礙 頒 鞍 奧非正常中斷癌，且中斷背 捌 癌 案 搬時間連續(xù)超啊過笆3班個月靶 扮 唉中斷捌 伴 拜 挨 礙正常中斷十、停止資本化 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：停止資本化 （滿足條件之一） 分別建造分別完工每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供單獨(dú)使用必須等到整體完工后才可使用停止資本化繼續(xù)資本化艾第二節(jié)哀 捌應(yīng)付債券辦 八一、債券的拌發(fā)行價格靶 襖 背 伴 翱 埃如果只

8、考慮昂債券票面利邦率與市場利艾率的差異這捌個因素，不鞍考慮其他因襖素，則分期扮付息到期一佰次還本債券斑的發(fā)行價格頒由兩部分組埃成：按市場胺利率計算的鞍本金（面值暗）現(xiàn)值和按暗市場利率計骯算的年金現(xiàn)敗值。壩分期付息債稗券價格按凹市場利率計巴算的本金柏 斑 氨 頒 唉 哎 背 伴 罷現(xiàn)值按市稗場利率計算百的藹 辦 啊 胺 笆 版 骯 熬 敗 頒 斑年金現(xiàn)值愛二、應(yīng)付債辦券的核算壩（吧1巴）設(shè)置的賬唉戶瓣應(yīng)付債券：拜面值、溢價哎、折價、應(yīng)邦計利息盎（拔2叭）會計處理發(fā)行債券：艾借：銀行存瓣款傲 背 唉應(yīng)付債券阿折價艾 傲貸：應(yīng)付債艾券面值哎 靶 暗 藹 藹（或）溢價捌（按3昂）計提利息俺攤銷折溢價辦

9、借：在建工凹程（或財務(wù)暗費(fèi)用）癌 柏 八（或）應(yīng)付愛債券溢價俺 阿貸：應(yīng)付債皚券應(yīng)計利敖息（或應(yīng)付襖利息）按 敖 把 瓣 芭 氨 擺 半溢價靶（艾4癌）到期還本拌付息挨借：應(yīng)付債班券面值笆 佰 佰 拔 瓣 骯 絆應(yīng)計利息安 按貸：銀行存芭款邦第三節(jié)昂 耙長期應(yīng)付款拜和專項應(yīng)付翱款挨一、預(yù)付補(bǔ)哎償貿(mào)易引進(jìn)跋設(shè)備款引進(jìn)設(shè)備：矮借：固定資艾產(chǎn)、原材料挨 傲 鞍 瓣 襖 拔 貸：長期應(yīng)邦付款應(yīng)付壩引進(jìn)設(shè)備款出口產(chǎn)品：氨借：應(yīng)收賬艾款扒 熬貸：主營業(yè)凹務(wù)收入償還：扒借：長期應(yīng)班付款應(yīng)付敗引進(jìn)設(shè)備款案 敖貸：應(yīng)付賬斑款扒二、應(yīng)付融扒資租入固定擺資產(chǎn)租賃費(fèi)唉（一）租賃背的劃分標(biāo)準(zhǔn)挨 昂 胺租賃資產(chǎn)所挨有權(quán)上

10、的風(fēng)險和報酬是愛否轉(zhuǎn)移。具體標(biāo)準(zhǔn)斑（岸1巴）在租賃期板屆滿時，租扮賃資產(chǎn)的所氨有權(quán)轉(zhuǎn)移給皚承租人；邦（唉2哎）承租人有瓣購買租賃資百產(chǎn)的選擇權(quán)鞍，所訂立的皚購價預(yù)計將柏遠(yuǎn)低于（通岸常低于皚5愛，含拔5矮）行使選襖擇權(quán)時租賃埃資產(chǎn)的公允阿價值，因而皚在租賃開始扮日就可以合笆理確定承租拜人將會行使癌這種選擇權(quán)懊；八（鞍3壩）租賃期占扒租賃資產(chǎn)尚艾可使用年限藹的大部分（癌通常為暗75擺以上，含半75壩）；藹（捌4板）租賃開始斑日最低租賃埃付款額的現(xiàn)邦值幾乎相當(dāng)翱于（通常為把90氨以上，舍八90按）租賃資敖產(chǎn)當(dāng)時的原百賬面價值。吧 伴 拌 拌如果租賃資產(chǎn)在開始租壩賃前已使用班年限超過該般資產(chǎn)全新時捌可

11、使用年限捌的大部分（百通常為氨75壩以上），艾則上述（柏3癌）、（襖4稗）兩項標(biāo)準(zhǔn)安不適用；癌（5拔）租賃資產(chǎn)澳性質(zhì)特殊，瓣如果不作較襖大修整，只壩有承租人才翱能使用。皚（二）租賃疤的幾個概念斑1隘、最低租賃埃付款額 盎 拔 叭最低租賃付班款額是在租埃賃開始日就擺可確定的、盎承租人將必埃須向出租人把支付的最小捌金額。癌 版 隘 爸租賃合同沒靶有規(guī)定優(yōu)惠鞍購買選擇權(quán)熬，柏則最低租賃胺付款額包括白：癌哀租賃期內(nèi)承埃租人每期支柏付的租金；疤辦租賃期屆滿板時，由承租般人或與其有扒關(guān)的第三方皚擔(dān)保的租賃敖資產(chǎn)余值；扮艾租賃期屆滿唉時，承租人襖未能續(xù)租或邦展期而造成傲的任何應(yīng)由百承租人支付稗的款項。拌 斑

12、 捌 氨 藹租賃合同規(guī)翱定有優(yōu)惠購?qiáng)W買選擇權(quán)，骯則最低租賃拌付款額包括阿：艾艾租賃期內(nèi)承跋租人每期支版付的租金；白埃承租人行使襖優(yōu)惠購買選骯擇權(quán)而支付扳的任何款項啊。把 昂 安 扒最低租賃付芭款額不包括皚或有租金和扒履約成本。凹 2稗、資產(chǎn)余值岸：租賃開始拌日估計的租佰賃期屆滿時熬租賃資產(chǎn)的安公允價值盎 哀。資產(chǎn)余值擔(dān)保余值未擔(dān)保余值（三）承租人的會計處理1.租賃開始 借：固定資產(chǎn)融資 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貼現(xiàn)率的確定：承租人內(nèi)含報酬率首選合同利率 次選兩者都不知 同期銀行貸款利率租賃資產(chǎn)原帳面價值最低租賃付款額現(xiàn)值取較低者懊2.隘初始直接費(fèi)岸用岸借：管理費(fèi)般用拌

13、藹貸：銀行存白款班3.哀攤銷融資租辦賃費(fèi)胺借：財務(wù)費(fèi)邦用襖 哀貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用傲4.鞍或有租金巴借：營業(yè)費(fèi)啊用、財務(wù)費(fèi)襖用哀 哀貸：銀行存凹款靶5.奧履約成本稗借：制造費(fèi)熬用、管理費(fèi)八用耙 矮貸：銀行存奧款辦舉例：癌P216唉，例疤8霸三、專項應(yīng)稗付款扮 叭 疤 背通過艾“凹專項應(yīng)付款班”霸，撥款形成八資產(chǎn)的部分矮，轉(zhuǎn)入八“拔資本公積背撥款轉(zhuǎn)入搬”吧。皚 半未形成資產(chǎn)班部分核銷時拜：爸 傲借：專項應(yīng)敖付款絆 笆 矮貸：在建工拜程、生產(chǎn)成礙本等擺13案某企業(yè)于靶2000年凹11啊月以補(bǔ)償貿(mào)芭易方式引進(jìn)跋設(shè)備，應(yīng)付氨設(shè)備款敖50隘萬美元，當(dāng)啊時的市場匯懊價為安1霸美元折合人般民幣俺8.4奧元，支

14、付關(guān)頒稅愛l00岸萬元人民幣斑，國內(nèi)運(yùn)費(fèi)敗和安裝費(fèi)霸20扮萬元人民幣班。俺2001隘年搬1斑月該設(shè)備安巴裝完成并投絆入使用。搬2000年末的市場埃匯價為靶1拌美元折合人疤民幣壩8.2矮元。則該設(shè)拌備投入使用安時的人賬價懊值（人民幣愛）是：骯A.540霸萬元凹 B.八510邦萬元版 C壩.530班萬元艾 矮D.550搬萬元案答案：擺C辦（罷2002懊年中級）鞍14斑租賃談判班和簽訂租賃巴合同過程中扳發(fā)生的、可辦直接歸屬于哎租賃項目的昂初始直接費(fèi)氨用，如印澳花稅、傭金安、律師費(fèi)、佰差旅費(fèi)等，俺應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為拔：靶A.耙租賃成本百 B.埃其他應(yīng)收款捌 C.哎當(dāng)期費(fèi)用芭 D.哎未確認(rèn)融資扮費(fèi)用熬答案：皚C

15、柏（白2003邦年初級）白12艾企業(yè)收到百國家撥入的佰具有專門用壩途的專項撥巴款時，應(yīng)貸半記的會計科版目是：敖A八實收資本暗B伴資本公積熬C凹補(bǔ)貼收入霸D唉專項應(yīng)付把款暗答案：稗D(zhuǎn)拌（骯2004按年初級）藹14.暗企業(yè)購建固皚定資產(chǎn)過程擺中發(fā)生非正靶常中斷連續(xù)跋100柏天，在此期扒間發(fā)生的借把款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)背計入：氨A.骯固定資產(chǎn)成笆本 B.靶長期待攤費(fèi)阿用岸 C.伴財務(wù)費(fèi)用懊 D.芭清算損益白答案：安C艾（癌2002笆年初級）澳28盎影響借款八費(fèi)用資本化阿金額的因素凹包括：耙A靶每筆固定鞍資產(chǎn)支出金襖額挨B礙每筆固定絆資產(chǎn)支出的絆占用天數(shù)疤C矮資本化率皚D澳固定資產(chǎn)絆完工數(shù)量瓣E班會計期間班涵蓋的天數(shù)暗答案：挨ABCE挨（盎2002芭年初級）扮38佰認(rèn)定一項巴租賃為融資靶租賃的標(biāo)準(zhǔn)班有：拜A隘租賃資產(chǎn)跋性質(zhì)特殊，按如果不作較啊大修整，只岸有承租人才芭能使用昂B胺租賃期占般租賃開始日暗租賃資產(chǎn)尚佰可使用年限扳半數(shù)以上暗C拜在租賃期翱間，租賃資辦產(chǎn)的所有權(quán)懊轉(zhuǎn)移給承租唉人隘D胺承租人有叭購買租賃資白產(chǎn)的選擇權(quán)扮，且所訂立稗的購價預(yù)計奧將遠(yuǎn)低于行敖使選擇權(quán)時啊租賃資產(chǎn)的哀賬面價值挨E拌租賃開始叭日最低租賃哀付款額的現(xiàn)拌值幾乎相當(dāng)挨于租賃資產(chǎn)把當(dāng)時的原賬靶面價值岸答案：柏AE稗（邦2002扮年中級）阿38愛下列項目皚中，屬于借疤款