1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債第三篇 負(fù)債負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債的特點(diǎn)：1、現(xiàn)時(shí)存在、過去交易、事項(xiàng)引起的、當(dāng)前的義務(wù)；2、不能無條件的相互取消，是一項(xiàng)強(qiáng)制性的義務(wù)；3、需要企業(yè)將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，其清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；4、有確切的償還期、或者合理估計(jì)確定的日期。負(fù)債按流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債第十一章 流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的分類（一）按流動(dòng)負(fù)債的成因分1

2、、融資形成的流動(dòng)負(fù)債（如銀行借款等）；2、結(jié)算過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付賬款等）；3、經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債（如預(yù)提費(fèi)用等）4、利潤(rùn)分配產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)付股利等）。（二）按金額是否肯定分1、應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）2、應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等）3、應(yīng)付金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債（如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、票券兌換債務(wù)等） 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)理論上，負(fù)債應(yīng)按未來償還所需現(xiàn)金流出量（到期值）的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，即考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，而不論其償還期限的長(zhǎng)短。實(shí)務(wù)上，流動(dòng)負(fù)債一般可直接以到期值計(jì)價(jià)。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)

3、債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額（借款本金或債券面值）入賬。按確定的利率，按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。第二節(jié) 金額肯定的流動(dòng)負(fù)債 該類負(fù)債是指根據(jù)契約或法律規(guī)定，到期應(yīng)予償還的金額明確的流動(dòng)負(fù)債，包括：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、存入保證金、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期債務(wù)中流動(dòng)部分等。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債一、短期借款1、短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。如生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣方信貸借款等。2、科目的設(shè)置設(shè)置“短期借款”科目，總括反映其取得、償還情況。該賬戶應(yīng)按借款的種類、債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬。3、

4、會(huì)計(jì)核算短期借款的核算包括借款的取得、利息的計(jì)算及處理、借款的歸還等三個(gè)方面。其中借款利息的處理有兩種核算方法：1）采用預(yù)提的方法：對(duì)于數(shù)額較大的利息，可采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。借款的利息按期（季、半年）支付、或到期連本金一并支付。2）采用直接計(jì)入當(dāng)期損益的方法：對(duì)于數(shù)額較小的利息，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。借款利息按月支付、或到期連本金一并支付。4實(shí)際發(fā)生利息支出各期預(yù)提時(shí)應(yīng)付利息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債銀行存款 短期借款 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入各種借款2.歸還借款3.發(fā)生利息*5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款概念：是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或

5、接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債，也稱交易信用。2、入賬時(shí)間：原則上應(yīng)以購(gòu)入物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù) 已發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中：1）待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，據(jù)發(fā)票賬單入賬；（物、單同時(shí)到達(dá)） 2）月終估計(jì)入賬。（物資已到、發(fā)票賬單未到）3、入賬金額：通常按到期日償付金額（應(yīng)付金額）入賬，即發(fā)票金額（有時(shí)還應(yīng)加上供貨單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)）計(jì)量。在需向供貨方支付增值稅的情況下，發(fā)票金額還包括增值稅額。如果該應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣時(shí)，其入賬金額的確定有以下兩種方法：1）總價(jià)法：按發(fā)票記載應(yīng)付金額的總值入賬。在折扣期內(nèi)將享受的折扣作為理財(cái)收益處理，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)

6、用。2）凈價(jià)法：按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈值入賬。在折扣期以外支付貨款，將其喪失的現(xiàn)金折扣增加企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅金增有關(guān)科目 生產(chǎn)成本資本公積 制造費(fèi)用實(shí)收資本 管理費(fèi)用等 1.購(gòu)貨款項(xiàng)尚未支付2.接受勞務(wù)供應(yīng)款未付3.付款4.開出、承兌商業(yè)匯票抵付5.債務(wù)重組6.無法支付劃轉(zhuǎn)7.債務(wù)轉(zhuǎn)資本* 4、科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，對(duì)賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；該科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債（總價(jià)法）銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采購(gòu)等 財(cái)務(wù)費(fèi)用（凈價(jià)法） 銀行存款 應(yīng)付賬款 物資采

7、購(gòu)等 財(cái)務(wù)費(fèi)用1、發(fā)票應(yīng)付總額2、超過折扣期付款3、折扣期內(nèi)付款1、扣除折扣后的凈額2、折扣期內(nèi)付款3、超過折扣期付款8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債 債務(wù)重組（債務(wù)人）（一）以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償 差額計(jì)入資本公積銀行存款 應(yīng)付賬款資本公積（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償1、債權(quán)人未作讓步償債資產(chǎn)賬面價(jià)值加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出償債資產(chǎn) 應(yīng)付債務(wù)銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出差額相關(guān)稅費(fèi)差額9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債2、債權(quán)人作讓步償債資產(chǎn)賬面價(jià)值加 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積償債資產(chǎn) 應(yīng)付債務(wù)銀行存款資本公積相關(guān)稅費(fèi)差額（三）債務(wù)轉(zhuǎn)資本實(shí)

8、收資本 應(yīng)付債務(wù)資本公積享有的股份面值差額10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債含或有支出的未來償付額（四）修改債務(wù)條件修改條件后，未來應(yīng)付金額（終值）小于原應(yīng)付債務(wù)的差額計(jì)入資本公積；大于、等于原債務(wù)不作賬務(wù)處理資本公積 應(yīng)付債務(wù)如修改后債務(wù)條款含有或有支出，未來應(yīng)付金額應(yīng)含或有支出銀行存款 應(yīng)付債務(wù)（重） 應(yīng)付債務(wù)（原）資本公積 資本公積未來應(yīng)付金額小于原債務(wù)的差額差額一次結(jié)清分期結(jié)算未發(fā)生的或有支出11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù) 1、應(yīng)付票據(jù)：是指由出票人出票，由承兌人承兌，付款人在指定日期(我國(guó)規(guī)定期限不超過六個(gè)月)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票、

9、銀行承兌匯票）。一般用于賒購(gòu)商品、材料或接受勞務(wù)，也可用于購(gòu)買其他資產(chǎn)或向銀行借款而簽發(fā)的。我國(guó)僅限于商品購(gòu)銷活動(dòng)。 屬短期應(yīng)付票據(jù)。簽發(fā)的原因一般是賣方對(duì)買方的資信程度不太了解，或買方的資信程度較低，或是信用期限較長(zhǎng)，或是交易的金額較大等。應(yīng)付票據(jù)可分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)通常按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬。12財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債2、科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算簽發(fā)、承兌的商業(yè)匯票、支付票款等內(nèi)容。3、會(huì)計(jì)核算1）帶息應(yīng)付票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面上所記的利率，以票面金額加計(jì)利息支付的票據(jù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)票據(jù)的應(yīng)付利息處理有以下三種方法：按期計(jì)提利息。各期應(yīng)付利息計(jì)入“

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目；到期支付本息。發(fā)生時(shí)列支。票據(jù)到期時(shí)，支付本息，利息一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。計(jì)算應(yīng)付利息，并增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值；到期還本付息。何時(shí)計(jì)息并入賬，由企業(yè)自行決定。但在中期期末和年終兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。13財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債2）不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額支付的票據(jù)。不帶息票據(jù)包括兩種情況：一是票據(jù)面值所記金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分利息，只不過票據(jù)未注明利率。第一種情況按面值記賬；第二種情況有兩種處理方法。A、應(yīng)付票據(jù)所含利息不單獨(dú)核算。方法簡(jiǎn)單（忽略貨幣的時(shí)間價(jià)值），我國(guó)多采用。B、按一定的利

11、率計(jì)算面值所含利息,不記入購(gòu)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為應(yīng)付票據(jù)的備抵項(xiàng)目（相當(dāng)于票據(jù)貼現(xiàn)折扣），分期計(jì)入各期損益。其現(xiàn)值、面值、到期值的關(guān)系如下： 現(xiàn)值 面值 = 到期值 = 現(xiàn)值 + 隱含利息一般用于簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)向銀行借款的業(yè)務(wù)（我國(guó)目前尚無此業(yè)務(wù)），銀行先按面值扣除利息后借款，到期按面值還貸。賬務(wù)程序見下頁(yè)圖14財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1、開出并承兌商業(yè)匯票（面值）應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)付票據(jù)原材料等隱含利息2、各期攤銷利息3、到期付款入賬價(jià)值票據(jù)面值（不包括增值稅）入賬價(jià)值= （1+市場(chǎng)利率）隱含利息 = 票據(jù)面值 入賬價(jià)值15*財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 物資采

12、購(gòu)等應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金增 應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.以開出并承兌商業(yè)匯票采購(gòu)材料物資2.以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款3.帶息票據(jù)期末計(jì)提利息4.到期償還5.到期無力償付16財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債四、預(yù)收帳款1、預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。它是在短期內(nèi)以商品、提供勞務(wù)抵償。 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的。2、核算方法有兩種方法：第一種，單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行核算；第二種，將其作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算。3、賬務(wù)處理見下頁(yè)核算程序圖17財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 銀行存款應(yīng)交稅金增 銀行存款 1.向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)3.

13、收到補(bǔ)付款2.實(shí)現(xiàn)銷售按成交額結(jié)轉(zhuǎn)4.退回多收款銷項(xiàng)稅額預(yù)收款項(xiàng)（少收款項(xiàng)）18財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債五、存入保證金存入保證金是向客戶或職工預(yù)收的保證金，作為其履行契約、責(zé)任、承諾的保證。作為暫收款項(xiàng)視為企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。銀行存款等 其他應(yīng)付款 銀行存款 管理費(fèi)用 應(yīng)付工資 1.發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)存入保證金等應(yīng)付租金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款未按時(shí)領(lǐng)取工資支付或返還*19財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用在職職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予職工的勞動(dòng)報(bào)酬。包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金及各種津貼等。是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。設(shè)置“應(yīng)付工資”

14、科目，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。核算主要內(nèi)容包括代扣款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)、工資的發(fā)放和期末工資費(fèi)用的分配（按職工的工資崗位，計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目）。工資費(fèi)用分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職工工資，計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；行政管理人員工資，計(jì)入管理費(fèi)用；離退休人員工資計(jì)入管理費(fèi)用。七、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的未付費(fèi)用（資金準(zhǔn)備）。我國(guó)規(guī)定此方面的資金包括兩個(gè)來源渠道：從費(fèi)用中提??；從稅后利潤(rùn)中提取。其中從費(fèi)用中提取的主要用于職工個(gè)人的福利，會(huì)計(jì)核算將其作為一項(xiàng)負(fù)債。20財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按工資總額的14%提取。主要用

15、于：職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、企業(yè)福利部門（浴室、理發(fā)室、幼兒園等）人員工資等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，對(duì)其進(jìn)行核算，計(jì)提的福利費(fèi)比照工資進(jìn)行分配。其中按福利人員工資計(jì)提的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算包括福利費(fèi)的計(jì)提、使用等。有關(guān)工資、職工福利費(fèi)賬務(wù)處理見下頁(yè)程序圖21財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債 現(xiàn)金 應(yīng)付工資 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)交稅金個(gè)所 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi)銀行存款等 應(yīng)付福利費(fèi) 生產(chǎn)成本等1.支付工資2結(jié)轉(zhuǎn)各代扣款項(xiàng)3.生產(chǎn)、管理部門人員工資分配4.采購(gòu)、銷售人員工資分配5.工

16、程人員工資分配6.福利人員工資1.提取的福利費(fèi)2.支付數(shù)（超支數(shù)） 結(jié)余數(shù) 按福利人員工資提取的福利費(fèi)應(yīng)記入管理費(fèi)用22財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債八、長(zhǎng)期債務(wù)中近期需要償還的部分長(zhǎng)期負(fù)債通常是分期償還的，其中將于一年內(nèi)到期的負(fù)債，已經(jīng)成為流動(dòng)負(fù)債，故應(yīng)將這部分債務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上歸于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目單獨(dú)反映。但不進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。其他負(fù)債略第三節(jié) 取決于經(jīng)營(yíng)成果的流動(dòng)負(fù)債該類流動(dòng)負(fù)債，需根據(jù)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)情況到期末才能確定，主要有：各種應(yīng)交稅金、應(yīng)付投資者的利潤(rùn)、其他應(yīng)繳款等。一、應(yīng)交稅金企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的稅金主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使

17、用稅、土地增值稅、印花稅、資源稅等。除印花稅屬直接繳納外，其他稅金都需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額，與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。為核算各種應(yīng)交稅金的發(fā)生、繳納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，按稅種設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)分類核算。23財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債（一）增值稅 1、增值稅的計(jì)算增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（除土地、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)、電力、熱力和氣體）、進(jìn)口貨物、或提供加工（受托加工貨物）、修理修配勞務(wù)（受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，恢復(fù)原狀、功能）的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。也就是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。納稅義務(wù)人是從事以上業(yè)務(wù)

18、的單位、個(gè)人。稅率：我國(guó)基本稅率為17%、低稅率為13%、零稅率（出口貨物）。納稅義務(wù)人按經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（1）一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人是從事應(yīng)納稅業(yè)務(wù)年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定規(guī)模以上的納稅人。24財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債增值稅采用“扣稅法”計(jì)算。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須具備增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證。公式：應(yīng)納增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額乘以規(guī)定的稅率并向購(gòu)買方收取的增值稅額。

19、公式如下：銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的或負(fù)擔(dān)的增值稅額。如購(gòu)進(jìn)貨物的同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)，可按運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作為扣稅和記賬的依據(jù)。有些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。25財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債（2）小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，故而從簡(jiǎn)計(jì)征。計(jì)算公式如下：應(yīng)納增值稅 = 銷售額 規(guī)定的征收率 （不實(shí)行扣稅

20、法）由于指小規(guī)模納稅人，采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，需還原后計(jì)稅。含稅收入的銷售收入可按以下公式換算為銷售額：銷售額 = 含稅收入 / 1 + 增值稅率2、科目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級(jí)科目，月終“應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，反映未交或多交的情況。3、賬務(wù)處理 核算程序圖見下頁(yè)26財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交增值稅1.采購(gòu)物資據(jù)發(fā)票注明增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配）的進(jìn)項(xiàng)稅額7.上交的增值稅3.銷售物資、提供勞務(wù)銷項(xiàng)稅額4.視同銷售物資的銷項(xiàng)稅額（自產(chǎn)、委托加工用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）5.購(gòu)進(jìn)物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非

21、常損失等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出6.出口物資的銷項(xiàng)稅額銀行存款等 物資采購(gòu)銀行存款等生產(chǎn)成本等 銀行存款 應(yīng)收賬款等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 在建工程等 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)收補(bǔ)貼款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 尚未抵扣的增值稅*應(yīng)收退稅27財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債（二）營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅是企業(yè)依據(jù)其營(yíng)業(yè)額以及規(guī)定的稅率繳納的稅金。納稅人是我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（所有權(quán)或使用權(quán)）和銷售不動(dòng)產(chǎn)（包括贈(zèng)與他人視同銷售）的單位和個(gè)人。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等（不包括加工、修理和修配勞務(wù)）。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 = 營(yíng)業(yè)額 營(yíng)業(yè)稅稅率

22、營(yíng)業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）。2、會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅及其繳納情況。服務(wù)業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；對(duì)于所有行業(yè)均需繳納營(yíng)業(yè)稅的特殊業(yè)務(wù)，按取得的收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。28財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債*應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅銀行存款 應(yīng)交稅金 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1.計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅）3.交納的營(yíng)業(yè)稅*29財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流

23、動(dòng)負(fù)債（三）消費(fèi)稅1、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位、個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。目的：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，在增值稅基礎(chǔ)上，對(duì)部分消費(fèi)品再征收的一種稅。計(jì)稅辦法分從價(jià)定率和從量定額征收。從價(jià)定率計(jì)算公式： 應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 銷售額 稅率從量定額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 銷售數(shù)量 單位稅額 2、會(huì)計(jì)處理在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，進(jìn)行核算。30財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債銀行存款 應(yīng)交稅金 （消費(fèi)稅） 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 營(yíng)業(yè)外支出 應(yīng)收賬款等1.銷售應(yīng)稅物資應(yīng)交消費(fèi)稅2.以生產(chǎn)的應(yīng)稅商品作為股權(quán)

24、投資用于固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)3.接受應(yīng)稅加工物質(zhì)代收代交消費(fèi)稅4.交納的消費(fèi)稅*31財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利應(yīng)付利潤(rùn)是指企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，通過“應(yīng)付利潤(rùn)”科目核算，參見“長(zhǎng)期股權(quán)投資”章節(jié)；應(yīng)付股利同上。三、其他應(yīng)繳款其他應(yīng)繳款是指企業(yè)除應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤(rùn)或股利等以外的其他各種應(yīng)上繳國(guó)家的款項(xiàng)。包括應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加、應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目，進(jìn)行核算。核算程序圖見下頁(yè) 其他有關(guān)負(fù)債略，在有關(guān)章節(jié)介紹。32應(yīng)付股利現(xiàn)金等 應(yīng)付股利 利潤(rùn)分配 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銀行存款 其他應(yīng)交款 其他業(yè)務(wù)支出 管理費(fèi)用 1.按

25、流轉(zhuǎn)稅計(jì)算的教育費(fèi)附加2.按礦產(chǎn)品收入計(jì)算的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3.上交*1.應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)2.實(shí)際支付33財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債第四節(jié) 需予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指那些雖然由過去已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起而確實(shí)存在，但在資產(chǎn)負(fù)債表日其金額無法確定，甚至沒有確切的償付日期和受款人的流動(dòng)負(fù)債。一、應(yīng)付票券兌換債務(wù)該負(fù)債是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售、刺激消費(fèi)，而采用的一種促銷手段。在銷售商品時(shí)附加票券，顧客憑其換取某種贈(zèng)品。隨商品發(fā)出的票券構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債（換給贈(zèng)品的義務(wù)），已兌換的票券作為一項(xiàng)費(fèi)用。如該票券兌換業(yè)務(wù)只限本年度，可不作負(fù)債處理；兌換商品時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。如果票券兌換贈(zèng)品跨年度有效，則在本年末按估計(jì)的負(fù)債，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“票券兌換估計(jì)負(fù)債”科目；待下年度兌付贈(zèng)品時(shí)，借記“票券兌換估計(jì)負(fù)債”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。34財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章 流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付財(cái)產(chǎn)稅是根據(jù)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)評(píng)定或申報(bào)的價(jià)值向產(chǎn)權(quán)所有者課征的稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。財(cái)產(chǎn)稅通常按年估征，在稅務(wù)