1、2009年注冊會計師新制度考試會計真題一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題15分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)208年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。208年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。209年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。209年4

2、月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元魄價格全部出售，在支付相關交易費用25萬元后，實際取得款項1575萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。1甲公司所持有乙公司股票208年12月31日的賬面價值是()。A100萬元B.102萬元C180萬元D182萬元2甲公司209年度因投資乙公司股票確認的投資收益是()。A5550萬元B.58.00萬元C5950萬元D6200萬元(二)207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發行，每張債券面值

3、為100元，期限為3年，票面年利率為5，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。3甲公司購入乙公司債券的入賬價值是()。A1 050萬元B.1 062萬元C1 200萬元D1 212萬元4甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是()。A120萬元B.258萬元C270萬元D318萬元(三)甲公司208年度發生的有關交易或事項如下：(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；(2)因處置固定資產產生凈收益30萬元；(3)收到聯營企業分派的現金股利60萬元；(4)因收發差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；(5)治理用機器設備發生

4、日常維護支出40萬元；(6)辦公樓所在地塊的土地使用權攤銷300萬元；(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；(8)因存貨市價上升轉回上年計提的存貨跌價預備100萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。5甲公司208年度因上述交易或事項而確認的治理費用金額是()。A240萬元B.250萬元C340萬元D350萬元6上述交易或事項對甲公司208年度營業利潤的阻礙是()。A-10萬元B.-40萬元C-70萬元D20萬元(四)甲公司208年度會計處理與稅務處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元。依照稅法規定，交易性金融資產持有期

5、間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；(2)計提與擔保事項相關的可能負債600萬元。依照稅法規定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除；(3)持有的可供出售金融資產公允價值上升200萬元。依照稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值的變動金額不計入當期應納稅所得額；(4)計提圃定資產減值預備140萬元。依照稅法規定，計提的資產減值預備在未發生實質性損失前不同意稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司以后年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7下列各項關

6、于甲公司上述交易或事項形成臨時性差異的表述中，正確的是()。A可能負債產生應納稅臨時性差異B交易性金融資產產生可抵扣臨時性差異C可供出售金融資產產生可抵扣臨時性差異D固定資產減值預備產生可抵扣臨時性差異8.甲公司208年度遞延所得稅費用是()。A-35萬元B.-20萬元C15萬元D30萬元(五)208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款125萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元

7、，未計提跌價預備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，擬隨時處置丙公司股票以獵取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司和乙公司不存在任何關聯方關系。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。9甲公司換入辦公設備的入賬價值是()。A2000萬元B.2425萬元C2500萬元D2925萬元10下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。A換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅B換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量D換出辦公設備按照賬

8、面價值確認銷售收入并結轉銷售成本(六)206年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股一般股(每股面值1元)。依照股份支付協議的規定，這些高管人員自207年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于209年12月31日無償獲得授予的一般股。甲公司一般股206年12月20日的市場價格為每股12元，206年12月31日的市場價格為每股15元。207年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司一般股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。209年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司一般股市場價格為每股135元。要求：依照

9、上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。11甲公司在確定與上述股份支付相關的費用時，應當采納的權益性工具的公允價值是 ()。A206年12月20日的公允價值B.206年12月31日的公允價值C207年2月8日的公允價值D209年12月31日的公允價值12甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是()。A-2 000萬元B.0C400萬元D2 400萬元(七)207年2月5日，甲公司資產治理部門建議治理層將一閑置辦公樓用于出租。207年2月10日，董事會批準關于出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內可不能發生變化。當日，辦公樓成本為3 200萬元，已計提折舊為2 100萬元

10、，未計提減值預備，公允價值為2 400萬元。甲公司采納公允價值模式對投資陛房地產進行后續計量。207年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自207年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓207年12月31日的公允價值為2 600萬元，208年12月31目的公允價值為2 640萬元。209年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第13題至第14題。13甲公司將自用房地產轉換為投資性房地產的時點是()。A207年2月5日B207年2月10日C207年2月20日D207年3月1日14甲公司209年度

11、因出售辦公樓而應確認的損益金額是()。A160萬元B.400萬元C1 460萬元D1 700萬元(八)甲公司采納出包方式交付承建商建設一條生產線。生產線建設工程于208年1月1日開工，至208年12月31日尚未完工。專門為該生產線建設籌集資金的情況如下：(1)208年1月1日，按每張98元的價格折價發行分期付息、到期還本的公司債券30萬張。該債券每張面值為100元，期限為3年，票面年利率為5，利息于每年末支付。在扣除手續費2025萬元后，發行債券所得資金2 91975萬元已存入銀行。208年度未使用債券資金的銀行存款利息收入為50萬元。(2)208年7月1日，以每股52元的價格增發本公司一般股

12、3 000萬股，每股面值1元。在扣除傭金600萬元后，增發股票所得資金15 000萬元己存入銀行。已知：(PA，6，3)=26730：(PS，6，3)=08396。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。15甲公司發生的下列有關支出中，不屬于借款費用的是( )。A公司債券利息B發行股票的傭金C公司債券折價的攤銷D發行公司債券的手續費16甲公司208年度應予資本化的借款費用是( )。A12025萬元B.12519萬元C17025萬元D17519萬元(九)甲公司為增值稅一般納稅人。209年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元、增值稅進項稅

13、額204萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費06萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發生安裝人職員資O8萬元；領用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1O2萬元，市場價格(不含增值稅)為63萬元。設備于209年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態。該設備可能使用10年，可能凈殘值為零，甲公司采納年限平均法計提折舊。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。17甲公司該設備的入賬價值是( )。A12740萬元B.12770萬元C12B.42萬元D14B.82萬元18.甲公司該設備209年應計提的折舊是( )。A637萬元B.6

14、39萬元C642萬元D744萬元19甲公司208年12月31日應收乙公司賬款2 000萬元，按照當時可能已計提壞賬預備200萬元。209年2月20日，甲公司獲悉乙公司于209年2月18日向法院申請破產。甲公司可能應收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10提取法定盈余公積，208年度財務報表于209年4月20日經董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產負債表日后事項減少208年12月31日未分配利潤的金額是()。A180萬元B.1 620萬元C1 800萬元D2 000萬元20下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是()。A現金折扣在實際發生時計入財務費用B現金折扣在實際

15、發生時計入銷售費用C現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用D現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司從事土地開發與建設業務，與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：(1)205年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權及地上建筑物。取得時，土地使用權的公允價值為5

16、600萬元，地上建筑物的公允價值為3 000萬元。上述土地使用權及地上建筑物供治理部門辦公使用，可能使用50年。(2)207年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為900萬元，可能使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建筑商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。208年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建筑成本6 000萬元。該商業設施可能使用20年。因建筑的商業設施部分具有公益性質，甲公司于208年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。(3)207年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 400萬元，可能使用70年。208年5

17、月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區，建成后對外出售。至208年12月31日，住宅小區尚未完工，共發生開發成本12 000萬元(不包括土地使用權成本)。(4)208年2月5日，以轉讓方式取得一宗土地使用權，實際成本為1 200萬元，可能使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開工建筑辦公樓。至208年12月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態，實際發生工程成本3 000萬元。208年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權的公允價值為1 300萬元，在建辦公樓的公允價值為3 200萬元。甲公司對作為無形資產的土地使用權采納直線法攤銷，對作為固定資產的地上建

18、筑物采納年限平均法計提折舊，土地使用權及地上建筑物的可能凈殘值均為零；對投資性房地產采納成本模式進行后續計量。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。1下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。A股東作為出資投入的土地使用權取得時按照公允價值確認為無形資產B商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產C住宅小區所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產D在建辦公樓所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為無形資產E在建辦公樓所在地塊的土地使用權在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉為投資性房地產2下列各項關于甲公司地上建筑物會計處

19、理的表述中，正確的有()。A股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產B股東作為出資投入的地上建筑物208年計提折舊60萬元C住宅小區208年12月31日作為存貨列示，并按照12 000萬元計量D商業設施208年12月31日作為固定資產列示，并按照5 925萬元計量E在建辦公樓208年12月31日作為投資性房地產列示，并按照3 000萬元計量3下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。A政府補助收到時確認為遞延收益B收到的政府補助于208年9月20日開始攤銷并計入損益C在建辦公樓所在地塊的土地使用權208年12月31日按照1 200萬元計量D住宅小區所在地塊的土地使用權在

20、建設期間的攤銷金額不計入住宅小區開發成本E商業設施所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額計入商業設施的建筑成本(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司208年度發生的部分交易或事項如下：(1)1O月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)，另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產品，無法以其他原材料替代。(2)12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺B產品。至12月31日，B產品尚未制造完成，共計發生直接人工82萬元；領用所購A原材料的60和其他材料60萬元；發生制造費用120萬元。在B產品制造過程中，發生其他材料非正常損耗20萬元。甲

21、公司采納品種法計算B產品的實際成本，并于發出B產品時確認產品銷售收入。(3)12月12日，同意丙公司的來料加工業務，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業務尚未完成，共計領用來料加工原材料的40，實際發生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業務時確認加工收入并結轉加工成本。(4)12月15日，采納自行提貨的方式向丁公司銷售C產品一批，銷售價格(不含增值稅，下同)為200萬元，成本為160萬元。同曰，甲公司開具增值稅專用發票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。(5)12月20日，發出D產品一批，托付戊公司以收取手續費方式代銷，該批產品的成本為6

22、00萬元。戊公司按照D產品銷售價格的5收取代銷手續費，并在應付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述托付代銷D產品的20，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上述款項。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。4下列各項中，作為甲公司208年12月31日資產負債表存貨項目列示的有 ()。A尚未領用的A原材料B尚未制造完成的B在產品C尚未提貨的已銷售C產品D尚未領用的來料加工原材料E已發出但尚未銷售的托付代銷D產品5下列各項關于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有()。AA原材料取得時按照實際成本計量B領用的A原材料成本按照個不計

23、價法確定C發生的其他材料非正常損耗計入B產品的生產成本D來料加工業務所領用本公司原材料的成本計入加工成本E為制造B產品而發生的制造費用計入B產品的生產成本6下列各項關于甲公司208年12月31日資產賬面價值的表述中，正確的有 ()。AB在產品的賬面價值為634萬元BA原材料的賬面價值為240萬元C托付代銷D產品的賬面價值為480萬元D應收戊公司賬款的賬面價值為280萬元E來料加工業務形成存貨的賬面價值為500萬元(三)207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建筑合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80 000萬元；工期為2年。與上述建筑合同相關的資料如下：(1)工程于20

24、7年1月10日開工建設，可能總成本68 000萬元。至207年12月31日，工程實際發生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素可能還將發生工程成本45 000萬元；工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。(2)207年10月6日，經商量，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。(3)208年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工日，累計實際發生成本89 000萬元；累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80 000萬元。(4)208年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。假定建筑合同的結

25、果能夠可靠可能，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同可能總成本的比例確定其完工進度。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7下列各項關于甲公司上述建筑合同會計處理的表述中，正確的有( )。A追加的合同價款計入合同收入B收到的合同獎勵款計入合同收入C出售剩余物資產生的收益沖減合同成本D工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示E可能總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失8.下列各項關于甲公司207年度和208年度利潤表列示的表述中，正確的有 ( )。A207年度營業收入41 000萬元B.207年度營業成本45 000萬元C208年度營業收入41

26、400萬元D208年度營業成本43 750萬元E207年度資產減值損失4 000萬元9207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經營租賃合同，向租賃公司租入一臺設備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日：月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前3個月免交租金；假如市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10，自次月起每月增加租金05萬元。甲公司為簽訂上述經營租賃合同于207年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設備的公允價值為980萬元。下列各項關于甲公司經營租賃會計處理的表述申，正確的有( )。A或有租金在實際發生時計入當期損益B為簽訂租賃合同發生的律師費用計入當期損

27、益C經營租賃設備按照租賃開始目的公允價值確認為固定資產D經營租賃設備按照與自有固定資產相同的折舊方法計提折舊E免租期內按照租金總額在整個租賃期內采納合理方法分攤的金額確認租金費用10下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產成本或當期損益的有( )。A為職工支付的補充養老保險B因解除職工勞動合同支付的補償款C為職工進行健康檢查而支付的體檢費D因向治理人員提供住房而支付的租金E按照工資總額一定比例計提的職工教育經費三、計算分析題（本題型共4小題，其中第1小題能夠選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本

28、題型最高得分為41分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司為一家電生產企業，要緊生產A、B、C三種家電產品。甲公司208年度有關事項如下：（1）甲公司治理層于208年11月制定了一項業務重組打算。該業務重組打算的要緊內容如下：從209年1月1日起關閉C產品生產線；從事C產品生產的職員共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉入其他部門外，其他200人都將被辭退。依照被辭退職員的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退職員不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產品生產線關

29、閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產品生產的固定資產等將轉移至甲公司自己的倉庫。上述業務重組打算已于208年12月2日經甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。208年12月31日，上述業務重組打算尚未實際實施，職員補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業務重組打算，甲公司可能發生以下支出或損失：因辭退職員將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因將用于C產品生產的固定資產等轉移至倉庫將發生運輸費3萬元；因對留用職員進行培訓將發生支出1萬元；因推廣新款B產品將發生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產品生產的固定資產將發生減值損失150萬

30、元。（2）208年12月15日，消費者因使用C產品造成財產損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案專門可能敗訴。依照專業人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區間內每個金額的可能性相同。（3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經營狀況良好，可能不存在還款困難。要求：（1）依照資料（1），推斷哪些是與甲公司業務重組有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的可能負

31、債金額。（2）依照資料（1），計算甲公司因業務重組打算而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。（3）依照資料（2）和（3），推斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為可能負債，如確認，計算可能負債的最佳可能數，并編制相關會計分錄；如不確認，講明理由。2.甲公司為一物流企業，經營國內，國際物資運輸業務。由于擁有的貨輪出現了減值跡象。甲公司于208年12月31日對其進行減值測試，相關資料如下：（1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內物資運輸采納人民幣結算，國際物資運輸采納美元結算。（2）貨輪采納年限平均法計算折舊，可能使用20年，可能凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面

32、原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬接著經營使用貨輪直至報廢。（3）甲公司將貨輪專門用于國際物資運輸。由于國際物資運輸業務受宏觀經濟形勢的阻礙較大，甲公司可能貨輪以后5年產生的凈現金流量（假定使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現金流量為零，有關現金流量均發生在年末）如下表所示。年份業務好時（20%的可能性）業務一般時（60%的可能性）業務差時（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活

33、躍市場，甲公司無法可靠可能貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額（5）在考慮了貨幣時刻價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現率，確定12%為美元的折現率，相關復利現值系數如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）208年12月31日的匯率為1美元6.85元

34、人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元6.80元人民幣；第2年末為1美元6.75元人民幣；第3年末為1美元6.70元人民幣；第4年末為1美元6.65元人民幣；第5年末為1美元6.60元人民幣。要求：（1）使用期望現金法計算貨輪以后5年每年的現金量。（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的以后5年現金流量的現值，并確定其可收回金額。（3）計算貨輪應計提的減值預備，并編制相關會計分錄。（4）計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。3.甲公司為上市公司，206年至208年的有關資料如下：（1）206年1月1日發行在外一般股股數為82 000萬股。（2）206年5月31日，經

35、股東大會同意并經相關監管部門核準，甲公司以206年5月20日為股權登記日是，向全體股東每10股發放1.5份認股權證，共計發放12 300萬份認股權證，每份認股權證能夠在207年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司一般股。207年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。（3）208年9月25日，經股東大會批準，甲公司以208年6月30日股份94 300萬股為基數，向全體股東每10股派發2股股票股利。（4）甲公司歸屬于一般股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，

36、207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。（5）甲公司股票206年6月至206年12月平均市場價格為每股10元，207年1月至207年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。要求：（1）計算甲公司206年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股收益。（2）計算甲公司207年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股收益。（3）計算甲公司208年度利潤表中列示的差不多每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數據。4.為提高閑置資金的使用率，甲公司208年度進行了以下投資：（1）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬

37、元，另支付手續費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，治理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到208年度利息600萬元。依照乙公司公開披露的信息，甲公司可能所持有乙公司債券的本金能夠收回，以后年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。（2）4月10日是，購買丙公司首次發行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有操縱，共同操縱或重大阻礙，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金

38、融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的打算。12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。（3）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發放現金股利，每10股派發覺金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有操縱，共同操縱或重大阻礙。甲公司治理層擬隨時出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。相關年金現金系數如下：（P/A，5%，5）4.3295；（P/A，6%，5）4.2124；（P/A，7%，5）4.1002；（P/A，5%，4）3.5460；（P/A，6%，4）3.4651；（P/A，7%，4）3.38

39、75.相關復利現值系數如下：（P/S，5%，5）0.7835；（P/S，6%，5）0.7473；（P/S，7%，5）0.7130；（P/S，5%，4）0.8227；（P/S，6%，4）0.7921；（P/S，7%，4）0.7629.要求：（1）推斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類不，講明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。（2）計算甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。（3）推斷甲公司持有乙公司債券208年12月31日是否應當計提減值預備，并講明理由。如慶計提減值預備，計算減值預備金額并編制相關會計分錄。（4）推斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融

40、資產類不，講明理由，并編制甲公司208年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。（5）推斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類不，講明理由，并計算甲公司208年度因持有丁公司股票確認的損益。四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司208年和209年實施了并購和其他有關交易。（1）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：A公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公

41、司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。B公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。A公司和D公司分不持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。上述公司之間的關系見下圖：A公司B公司C公司D公司甲公司18%60%30%100%30%29%（2）與并購交易相關的資料如下：208年2月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司208年5月

42、31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發一定數量的本公司一般股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發的一般股數量以甲公司208年5月31日前20天一般股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于208年6月15日分不經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。208年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發800萬股本公司一般股作為購買C公司股權的對價。208年7月1日，甲公司向B公司定向增發本公司800萬股一般股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土

43、地使用權人變更手續和C公司工商變更登記手續亦于208年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值預備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項治理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于203年6月30日取得，可能使用15年，可能凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊；上述治理用軟件于203年7月1日取得，可能使用10年，可能凈殘值為零，采納直線法攤銷。208年7月1日

44、，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。209年6月30日，甲公司以3600萬元現金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續于當日辦理完成。（3）自甲公司取得C公司60%股權起到208年12月31日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1300萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現凈利潤1000萬元；除實現凈損益外，C公司未發生其他所有者權益項目的變動。自甲公司取

45、得C公司60%股權后，C公司未分配現金股利。（4）209年6月30日，甲公司個不資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素阻礙。要求：（1）推斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并講明理由。如該企業合并為同一操縱下企業合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一操縱下企業合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。（2）計算甲公司取得C公司60%股權的成

46、本，并編制相關會計分錄。（3）推斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業合并，并講明理由；計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。（4）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至208年12月31日期間的凈利潤。（5）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司209年1月1日至209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。（6）計算甲公司209年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。2010年注冊會計師考試專業時期會計考試題目一、單項選擇題（本題型

47、共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）甲公司209年度發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9 000萬元，另發生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施操縱。（2）甲公司以發

48、行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司一般股作為對價取得丙公司25%的股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大阻礙。（3）甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手續費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。（4）甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不預備將持有的丁公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期

49、損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益D.為購買丙公司股權發行一般股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益2.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（www.TopS）。A.發行的公司債券按面值總額確認為負債B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量D.為購買丙公司股權發行一般股的市場價格超過股票面值的部分

50、確認為資本公積（二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。209年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有操縱、共同操縱和重大阻礙。（2）甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。（3）甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項目。（4）甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發放給職工。上述市場價格等于計稅價格，均不含

51、增值稅。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。3.甲公司209年度因上述交易或事項應當確認的收入是（www.TopS）。A.90萬元B.104萬元C.122萬元D.136萬元4.甲公司209年度因上述交易或事項應當確認的利得是（www.TopS）。A.2.75萬元B.7萬元C.17.75萬元D.21.75萬元（三）207年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。207年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票

52、的市場價格為每股5元，甲公司可能乙公司股票的市場價格將持續下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。要求：依照上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。5.甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損失是（www.TopS）。A.0B.360萬元C.363萬元D.480萬元6.甲公司209年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是（www.TopS）。A.0B.120萬元C.363萬元D.480萬元（四）甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，依照稅法規定，209年度免交所得稅。甲公司209年度發生的有關交易或事項如下：（1）

53、以盈余公積轉增資本5 500萬元；（2）向股東分配股票股利4 500萬元；（3）同意控股股東的現金捐贈350萬元；（4）外幣報表折算差額本年增加70萬元；（5）因自然災難發生固定資產凈損失l 200萬元；（6）因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；（7）持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；（8）因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元：（9）因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值預備85萬元。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。7.上述交易或事項對甲公司209年度營業利潤的阻礙是（www.TopS）。A.110萬元

54、B.145萬元C.195萬元D.545萬元8.上述交易或事項對甲公司209年12月31日所有者權益總額的阻礙是（www.TopS）。A.-5 695萬元B.-1 195萬元C.-1 145萬元D.-635萬元（五）甲公司持有在境外注冊的乙公司l00股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施操縱。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司和乙公司均采納交易日的即期匯率進行折算。（1）209年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用O5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為l美元=

55、684元人民幣。209年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股25美元。（2）209年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產、負債項目的期末余額如下：項目外幣金額按照209年12月31日年末匯率調整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬美元4 102萬元應收賬款300萬美元2 051萬元預付款項100萬美元683萬元長期應收款1 500萬港元1 323萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3 075萬元應付賬款256萬美元1 753萬元預收款項82萬美元560萬元上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收款外，其他資產、負債均與關聯

56、方無關。209年12月31日，即期匯率為1美元=682元人民幣，1港元=088元人民幣。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。9.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是（www.TopS）。A.應付賬款B.預收款項C.長期應收款D.持有至到期投資10.甲公司在209年度個不財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整應當確認的匯兌損失是（www.TopS）。A.592萬元B.616萬元C.672萬元D.696萬元11.上述交易或事項對甲公司209年度合并營業利潤的阻礙是（www.TopS）。A.5782萬元B.58O6萬元C.61O6萬元D.6398萬元（六）甲公司及其子公

57、司（乙公司）207年至209年發生的有關交易或事項如下：（1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為治理用固定資產，于交付當日投入使用。乙公司采納年限平均法計提折舊，可能A設備可使用5年，可能凈殘值為零。（2）209年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備差不多交付，價款差不多收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7。依照稅法

58、規定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額能夠抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。要求：依照上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。12.在甲公司208年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為固定資產應當列報的金額是（www.TopS）。A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元13.甲公司在20 x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是（www.TopS）。A。-60萬元B.-40萬元C.-20萬元D.40萬元（七）以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。14.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是（w

59、ww.TopS）。A.及時性B.慎重性C.重要性D.實質重于形式15.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產可能以后現金流量的是（www.TopS） 。A.為維持資產正常運轉發生的現金流出B.資產持續使用過程中產生的現金流入C.以后年度為改良資產發生的現金流出D.以后年度因實施已承諾重組減少的現金流出16.下列各項中，不應計入營業外支出的是（www.TopS）。A.支付的合同違約金B.發生的債務重組損失C.向慈善機構支付的捐贈款D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失二、多項選擇題（本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的

60、答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）（一）甲公司209年度發生的有關交易或事項如下：（1）出售固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值預備。（2）以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。（3）以現金2 500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。（4）存貨跌價預備期初余額為零，本年度計提存貨跌價預備9