1、8銷售與收款循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)：獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)本章主要內(nèi)容1.分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)2.銷售與收款循環(huán)概述 3.銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試 4.營業(yè)收入審計(jì)5.應(yīng)收賬款與壞賬預(yù)備審計(jì) 學(xué)習(xí)目的1.了解該循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其涉及的主要憑證、記錄2.了解該循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)3.了解該循環(huán)的控制測(cè)試 4.熟習(xí)該循環(huán)涉及相關(guān)賬戶的本質(zhì)性審計(jì)程序，熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法5.熟練運(yùn)用函證應(yīng)收帳款6.熟練掌握銷售截止性測(cè)試營業(yè)收入第1節(jié)分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)二、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)一、分項(xiàng)審計(jì)按會(huì)計(jì)報(bào)表工程組織的審計(jì)；指按業(yè)務(wù)循環(huán)組織的審計(jì)。購貨與付款籌資與投資銷售與收款消費(fèi)與費(fèi)用貨幣資金審計(jì)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)分項(xiàng)審計(jì)法與

2、賬戶設(shè)置體系相吻合與會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合操作方便 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié) 循環(huán)審計(jì)法 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)控測(cè)試直接聯(lián)系 加深對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解 便于合理分工審計(jì)工作 對(duì)不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行 交叉復(fù)核提高審計(jì)工作效率和效果 操作不方便三、兩種審計(jì)方法的優(yōu)缺陷一、與會(huì)計(jì)報(bào)表工程的關(guān)系 收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款銷售費(fèi)用稅金附加應(yīng)交稅費(fèi)第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與單證 接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。 銷售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷售買賣的“發(fā)生認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的買賣軌跡的起點(diǎn)。1接受顧客訂單2同意賒銷信譽(yù)。簽字設(shè)計(jì)信譽(yù)同意控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)

3、設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。3按銷售單供貨。簽字4按銷售單裝運(yùn)貨物 將按經(jīng)同意的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分別，有助于防止裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。 1開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查能否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單 2應(yīng)根據(jù)已授權(quán)同意的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。 4將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)展比較。 控制程序：5向顧客開具賬單發(fā)票 包括編制和向顧客寄送事先延續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單開具。 3獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性 2控制一切事先延續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。

4、3獨(dú)立檢查已處置銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。 4記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面闡明的處置銷貨買賣的其他功能相分別。 6記錄銷售 1只根據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證、銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售。 6定期向顧客寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨買賣循環(huán)的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 5定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性 現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細(xì)賬，客戶對(duì)賬單7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票8.退貨、折扣或折讓 貸項(xiàng)通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細(xì)帳9.注銷壞賬壞賬審批表10.提取壞賬預(yù)備制定銷售方案接受顧客訂單編制銷售單同意賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運(yùn)開票記

5、錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬消費(fèi)部門銷售部門信譽(yù)部門倉儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納1.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 2.控制測(cè)試第3節(jié) 內(nèi)部控制與控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分別有助于防止各種有意或無意的錯(cuò)誤1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分別，由另一位定期調(diào)理總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷同意職能與銷貨職能分別。察看有關(guān)人員的活動(dòng)，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批防止向虛擬的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價(jià)錢開票收款1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價(jià)錢、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必需經(jīng)過

6、審批。檢查憑證有無在三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3. 充分的憑證和記錄只需具備充分的記錄手續(xù)，才有能夠?qū)崿F(xiàn)其他各項(xiàng)控制目的例如，在收到顧客訂貨單后，立刻編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)銷售單，分別用于同意賒銷、審零售貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以防止漏開賬單。檢查憑證和記錄銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測(cè)試4. 憑證的預(yù)先編號(hào)旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止反復(fù)開具賬單或反復(fù)記賬由收款員對(duì)每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的緣由。清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完好性

7、目的的證據(jù)。5. 按月寄出對(duì)賬單由不擔(dān)任現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出闡明察看指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6. 內(nèi)部核對(duì)程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定能否包括一切應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員在他們核對(duì)的憑證上的簽字。銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售業(yè)務(wù)職務(wù)分別制度接受訂單的人，不能同時(shí)擔(dān)任核準(zhǔn)付款條件和客戶信譽(yù)調(diào)查。填制發(fā)貨通知單的人，不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)出商品。開具發(fā)票的人，不能同時(shí)擔(dān)任發(fā)票的審核。退貨驗(yàn)收人員，不能進(jìn)展退貨賬務(wù)處置。應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)擔(dān)任貨款的收取和退

8、款。第4節(jié) 營業(yè)收入審計(jì) 一、審計(jì)目的1.確定營業(yè)收入的內(nèi)容、數(shù)額能否合理、正確、完好；2.確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處置能否適當(dāng)；3.確定營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處置能否正確；4.確定營業(yè)收入的披露能否恰當(dāng)。 1.獲取或編制*明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(賬賬核對(duì)，賬表核對(duì)2.根據(jù)實(shí)踐情況，選擇以下方法對(duì)*進(jìn)展分析程序3.檢查*會(huì)計(jì)處置能否正確4.抽查*的大額原始憑證5.實(shí)施函證、監(jiān)盤、截止性等測(cè)試6.驗(yàn)明*的列報(bào)與披露能否恰當(dāng)，檢查附注中能否披露與*有關(guān)的信息二、審計(jì)程序1.獲取或編制營業(yè)收入工程明細(xì)表，賬賬、賬表核對(duì)2.查明營業(yè)收入確實(shí)認(rèn)原那么、方法3.實(shí)

9、施分析程序4.審查售價(jià)能否合理 關(guān)注關(guān)聯(lián)方5.審查營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處置能否恰當(dāng)6.實(shí)施銷售的截止測(cè)試10.檢查在利潤表上的披露9.檢查有無特殊的銷售行為售后回購、以舊換新等8.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)7.查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售表內(nèi)披露報(bào)表表外披露附注手段：結(jié)合應(yīng)收賬款的函證關(guān)注：緣由和條件；審批手續(xù)；數(shù)額計(jì)算；退回的產(chǎn)品能否已驗(yàn)收入庫，并登記入賬to銷售或結(jié)算方式 收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)志 交款提貨（現(xiàn)銷） 開出發(fā)票、提貨單 預(yù)收貨款 產(chǎn)品發(fā)出 托收承付 產(chǎn)品發(fā)出,辦妥收款手續(xù) 委托代銷 商品已銷售并收到代銷清單 分期收款 合同規(guī)定收款日 長期工程 條件：a.能夠確定總收入；b.能夠確定總成本；c.

10、技術(shù)上能確定完工百分比；d.收到部分貨款 完工進(jìn)度 委托外銷 收到代辦的發(fā)運(yùn)憑證、銀行交款憑證轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、商品房 辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單 例題： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2021年2月15日審查某公司2021年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司于12月27日售給外地某廠產(chǎn)品800件,每件售價(jià)1400元,計(jì)1120000元。已向銀行辦理了托收手續(xù),尚未 作為產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)收賬款入賬。該產(chǎn)品的單位本錢13 00元,該公司適用的增值稅率為17%,所得稅率為25%,法定盈余公積金的提取比例為10%, 法定公益金的提取比例為5%。調(diào)整賬項(xiàng): 1 ) 補(bǔ)記收入和應(yīng)交的增值稅: 借: 應(yīng)收賬款 1310400 貸: 主營

11、業(yè)務(wù)收入 1120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 190400 2 ) 補(bǔ)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的本錢: 借: 主營業(yè)務(wù)本錢 1 0 40 0 00 貸: 庫存商品 1 0 40 0 003 ) 補(bǔ)記應(yīng)交的所得稅: 借: 所得稅費(fèi)用 20 000 貸: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 20 0004結(jié)轉(zhuǎn)利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 1120 000 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 1040 00 所得稅費(fèi)用 20 000 利潤分配未分配利潤 60 0004 ) 補(bǔ)提法定盈余公積金和公益金 借: 利潤分配未分配利潤 9 000 貸: 盈余公積法定盈余公積 6 000 公益金 3 000前往分析程序1.本期與上期的總額比較；2.本期各月的動(dòng)搖比較

12、，3.本期和上期的重要產(chǎn)品的毛利率比較；4.重要客戶的銷售額和毛利率比較。X公司2021年度112月份未審營業(yè)收入、營業(yè)本錢列示如下： 例題月份營業(yè)收入營業(yè)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845應(yīng)將以下月份營業(yè)收入和營業(yè)本錢作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。該月份營業(yè)收入占全年?duì)I業(yè)收入比例較高；毛利率到達(dá)20%，

13、遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。前往一、目的 *截止測(cè)試主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期能否正確。即應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提早至本期。二、三個(gè)關(guān)鍵日期A 發(fā)票開具日期或者收款日期；B 記賬日期；C 發(fā)貨日期效力業(yè)那么是提供勞務(wù)的日期。三、三條測(cè)試道路1.以賬簿記錄為起點(diǎn)，清查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證；直觀，容易進(jìn)展，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。2.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，清查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄；對(duì)銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力線索問題，只能查漏記，不能查出虛偽記錄和反復(fù)記錄。3.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，清查銷售發(fā)票和賬簿記錄。根本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn)

14、，但會(huì)忽略客戶自提貨的銷售。前往第5節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬預(yù)備審計(jì) 一、應(yīng)收賬款審計(jì)一應(yīng)收賬款的審計(jì)目的確定應(yīng)收賬款能否存在確定應(yīng)收賬款能否歸被審計(jì)單位一切確定應(yīng)收賬款的增減記錄能否完好確定應(yīng)收賬款能否可收回，壞賬預(yù)備的計(jì)提方法和比例能否恰當(dāng)、充分確定應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備年末余額能否正確確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露能否恰當(dāng)二應(yīng)收賬款的本質(zhì)性測(cè)試1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，賬賬賬表核對(duì)2.分析應(yīng)收賬款賬齡 賬齡：自入帳之日起，至報(bào)表日終了。帳齡2010年末數(shù)2011年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553假設(shè)2

15、021年末數(shù)正確無誤，且2021年未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，試分析上表中不合理之處。不合理不合理應(yīng)收賬款賬齡分析表3.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款1函證的范圍影響要素： 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 以前期間的函證結(jié)果 函證方式的選擇 2.函證對(duì)象大額或賬齡較長的工程；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的工程；關(guān)聯(lián)方工程；余額為零的工程；非正常的工程 3函證的方式： 一定式函證，又稱正面式、積極式函證否認(rèn)式函證，又稱反面式、消極式函證一定式函證個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由置信欠款能夠會(huì)存在爭(zhēng)議、過失等問題。 否認(rèn)式函證 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的； 估計(jì)過失率較低； 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很

16、多； 審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證者能仔細(xì)對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反響。結(jié)合運(yùn)用積極式和消極式函證，對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用積極式函證；對(duì)于小金額賬項(xiàng)那么采用消極式函證。4函證時(shí)間的選擇 通常應(yīng)選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間進(jìn)展函證 5函證過程的控制 A.詢證函普通以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但回復(fù)函的信封上必需寫明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址 B.收發(fā)均應(yīng)由審計(jì)人員親密監(jiān)視控制C.假設(shè)詢證函因無從投遞而被退回時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需仔細(xì)分析，了解其中的緣由 D.對(duì)于采用積極式函證方式而沒有得到回答的，應(yīng)采用清查程序，普通說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，假設(shè)仍得不到回答，審計(jì)人員那么應(yīng)思索采用必要的替代審計(jì)程

17、序 檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證。6函證結(jié)果差別分析詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人曾經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物曾經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物債務(wù)人由于某種緣由將貨物退回，而被審計(jì)單位尚未收到債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、價(jià)錢及質(zhì)量等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付 購銷雙方入賬時(shí)間不一致 購銷一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤to4.審查未函證應(yīng)收賬款 替代程序5.審查壞賬確實(shí)認(rèn)和處置 債務(wù)人、授權(quán)同意以及會(huì)計(jì)處置的審查6.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債務(wù) 抽查明細(xì)賬，清查有關(guān)原始憑證7.審查外幣應(yīng)收賬款的折算 8.分析應(yīng)收賬款明細(xì)

18、賬余額方向9.確定應(yīng)收賬款能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 重分類調(diào)整：借：應(yīng)收帳款 貸：預(yù)收帳款to應(yīng)收賬款案例一：資料審計(jì)人員對(duì)某公司2021年資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款進(jìn)展審計(jì)，該公司應(yīng)收賬款總計(jì)250萬元，有40個(gè)明細(xì)賬，審計(jì)人員決議抽樣函證。在檢查回函情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下景象： 1A公司欠款80萬元，對(duì)方回函稱2021年12月30日由銀行匯出80萬元； 分析：審閱該公司2021年有關(guān)憑證，來證明A公司的付款能否已到賬 2B公司欠款5萬元，未收到回函； 分析：采用替代程序要求對(duì)于上述情況，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施審計(jì)程序驗(yàn)證。3D公司欠款15萬元，對(duì)方稱所購貨物并未收到。 分析：檢查該公司2021年的貨

19、運(yùn)憑證，假設(shè)發(fā)現(xiàn)貨物確已發(fā)出，應(yīng)將貨運(yùn)憑證復(fù)印件寄送D公司重新查證。應(yīng)收賬款案例二資料：中天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)高通工業(yè)公司2021年度報(bào)表， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高程度。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了2021年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2021年1月15日采用積極或函證方式對(duì)一切重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：要求：針對(duì)上述異常情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施的重要審計(jì)程序。情況1：因甲客戶已于被審計(jì)年度12月25日用支票支付，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查12月份與次年1月份高通工業(yè)公司一切開戶銀行對(duì)賬單，核實(shí)

20、該筆款項(xiàng)能否收到。假設(shè)對(duì)賬單闡明高通工業(yè)公司于12月份收到款項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)高通調(diào)整報(bào)表。借：貨幣資金銀行存款 貸：應(yīng)收賬款假設(shè)于次年1月份收到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確信被審計(jì)單位的相關(guān)記錄；假設(shè)1月月末仍未收到，那么應(yīng)提示高通工業(yè)公司進(jìn)展必要的查詢。前往情況2：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2021年元月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證明所退產(chǎn)品能否已收到。假設(shè)已收到退貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)此期后事項(xiàng)調(diào)整2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 500000借：存貨 貸：營業(yè)本錢假設(shè)未收到退貨，請(qǐng)要求高通工業(yè)公司進(jìn)展必要的查詢。前往情況3：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

21、委托丙公司代銷的產(chǎn)品應(yīng)于實(shí)現(xiàn)銷售并接到丙公司的代銷清單后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收賬款，高通工業(yè)公司在代銷產(chǎn)品尚未銷售之前就確認(rèn)應(yīng)收賬款，違反了會(huì)計(jì)制度規(guī)定。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在檢查高通工業(yè)公司與丙公司往來函件的根底上提請(qǐng)高通工業(yè)公司調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 640000前往情況4：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查高通工業(yè)公司2021年12月份有關(guān)收款憑證，核實(shí)應(yīng)于2021年底收到的30萬元能否確實(shí)收到。如已收到，那么此筆業(yè)務(wù)不存在應(yīng)收賬款；借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 900000如未收到，那么此筆業(yè)務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款應(yīng)為30萬元，而非90萬元，

22、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)據(jù)此提請(qǐng)高通工業(yè)公司進(jìn)展相應(yīng)的處置。借：營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收帳款 600000前往情況5：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)函證地址能否一致，如一致，闡明賬戶記錄中地址有誤，無法再按此地址函證，應(yīng)轉(zhuǎn)而檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、銷售發(fā)票副本及貨運(yùn)文件等，以證明產(chǎn)品確已發(fā)出；如函證地址與高通工業(yè)公司明細(xì)賬戶的地址不一致，那么有能夠是地址過失，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可確認(rèn)地址正確后再次發(fā)函詢證。前往壞賬預(yù)備審計(jì) 壞賬預(yù)備的審計(jì)目的確定計(jì)提壞賬預(yù)備的方法和比例能否恰當(dāng)，壞賬預(yù)備的計(jì)提能否充分確定壞賬預(yù)備增減變動(dòng)的記錄能否完好確定壞賬預(yù)備年末余額能否正確確定壞賬預(yù)備能否在資產(chǎn)負(fù)債表

23、上恰當(dāng)披露 壞賬預(yù)備的本質(zhì)性測(cè)試審查壞賬預(yù)備的計(jì)提 計(jì)提方法和比例能否符合制度規(guī)定； 計(jì)提數(shù)額能否恰當(dāng)； 會(huì)計(jì)處置能否正確，前后期能否一致審核壞賬損失審查長期掛賬的應(yīng)收賬款 檢查函證結(jié)果 檢查壞賬預(yù)備的借方記錄能否與列作壞賬損失的賬項(xiàng)一致實(shí)施分析性復(fù)核 壞賬預(yù)備余額/應(yīng)收帳款余額確定壞賬預(yù)備能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 案例一：資料某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法進(jìn)展壞賬預(yù)備的計(jì)提，其年末余額為400萬元，其所屬明細(xì)賬借方余額的合計(jì)數(shù)為450萬元，貸方合計(jì)數(shù)為50萬元。該企業(yè)年末預(yù)收賬款總賬貸方余額為200萬元，其所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)為300萬元，借方余額合計(jì)數(shù)為100萬元。年末企業(yè)計(jì)提的壞賬

24、預(yù)備金額為：4000.5%=2萬元要求針對(duì)上述情況進(jìn)展審計(jì)，指出企業(yè)在壞賬預(yù)備計(jì)提中存在的問題，并進(jìn)展糾正。5500.5%=2.75萬元補(bǔ)提0.75萬元借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬預(yù)備 7500案例二：P196(例9-2其他相關(guān)內(nèi)容審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 清點(diǎn)庫存票據(jù) 函證應(yīng)收票據(jù)檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 確定應(yīng)收票據(jù)能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 應(yīng)收票據(jù)案例：資料審計(jì)人員2007年1月審查某公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2006年12月20日貼現(xiàn)了一張票面額為40 000、利率為6%、90天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)。該公司曾經(jīng)、持有該票據(jù)60天，按8%的貼現(xiàn)率進(jìn)

25、展貼現(xiàn)，該公司帳戶記載所得貼現(xiàn)款為39733.33元，沒有銀行出具的有關(guān)憑證，其賬務(wù)處置如下： 借：銀行存款 39 733.33 財(cái)務(wù)費(fèi)用 266.67 貸：應(yīng)收票據(jù) 40 000 要求指出該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)款能否正確？應(yīng)如何處置？預(yù)收賬款審計(jì) 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表 請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出截止至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，對(duì)已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收賬款進(jìn)展檢查，核對(duì)記賬憑證、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并留意這些憑證發(fā)生日期的合理性 選擇預(yù)收賬款重要工程，函證年末余額的正確性 檢查預(yù)收賬款能否存在借方余額，能否決議建議作重分類調(diào)整檢查預(yù)收賬款長期掛賬的緣由，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)

26、單位予以調(diào)整檢查預(yù)收賬款能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露預(yù)收賬款案例：資料審計(jì)人員在審查某公司預(yù)收賬款“明細(xì)賬時(shí)，將其與銷售合同核對(duì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款-D公司無銷售合同，在摘要中也沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨日期和歸還期。審計(jì)人員疑心其為非法收入，調(diào)閱記賬憑證，其分錄為： 借：銀行存款 10 530 貸：預(yù)收賬款-D公司 10 530 所附原始憑證為進(jìn)賬單和發(fā)票，發(fā)票上注明貨款9 000元，增值稅1 530元，經(jīng)查詢，該筆收入為盤盈產(chǎn)品的銷售收入。 要求審計(jì)人員如何處置？應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表 查閱被審計(jì)單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的同意文件檢查被審計(jì)單位應(yīng)繳增值稅的計(jì)算能否正確 審查被審計(jì)單位

27、應(yīng)交所得稅的計(jì)算能否正確，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，能否按規(guī)定進(jìn)展了會(huì)計(jì)處置確定應(yīng)交稅費(fèi)能否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 營業(yè)稅金及附加審計(jì) 銷售費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)案例：資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將10.5噸自制甲產(chǎn)品用于本廠在建工程。企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 25 798.50 貸：庫存商品 22 050.00 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 748.50 記賬憑證后的領(lǐng)料單載明：領(lǐng)料數(shù)量為10.5噸，單價(jià)2 100元，總計(jì)22 050元。經(jīng)與甲產(chǎn)品明細(xì)賬核對(duì)，以計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)帳戶的銷項(xiàng)稅額除以17%的增值稅率，計(jì)算求得的銷售收入為22 050元，恰為

28、領(lǐng)用甲產(chǎn)品的本錢金額。甲產(chǎn)品是一種新型產(chǎn)品，尚未上市沒有同類產(chǎn)品售價(jià)可以參考。 要求分析上述會(huì)計(jì)處置能否存在問題？分析：在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品屬于視同銷售行為，視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額。1按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定2按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)錢確定3按組成計(jì)稅價(jià)錢確定，組成計(jì)稅價(jià)錢的公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢1本錢利潤率 所以，企業(yè)應(yīng)按組成價(jià)錢重新計(jì)算后確定應(yīng)補(bǔ)納的增值稅，即組成計(jì)稅價(jià)錢=22 050110%=24 255元 應(yīng)納增值稅=24 255 17%=4 123.35 元 應(yīng)補(bǔ)納增值稅=4 123.35- 3 748.50=374.85元會(huì)計(jì)分錄調(diào)整為： 借：在建工程 374.85 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 374.85營業(yè)稅金及附加審計(jì)案例：資料 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計(jì)算單中，記錄的客