1、開始開始準(zhǔn)備準(zhǔn)備審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃評評 價(jià)價(jià)重要性重要性評估審評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體制定具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃評價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，評價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試控制測試控制測試實(shí)施實(shí)施測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性n 對風(fēng)險(xiǎn)已進(jìn)行了初步評估，接下來對風(fēng)險(xiǎn)已進(jìn)行了初步評估，接下來將要采取措施來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低將要采取措施來應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。至可接受水平。第八章第八章

2、針對以評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施針對以評估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序的程序 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述 控制測試控制測試 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對概述一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施對措施總體應(yīng)對措施的內(nèi)容總體應(yīng)對措施的內(nèi)容n職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度n分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家輔助工作或利用專家輔助工作n提供更多的督導(dǎo)提供更多的督導(dǎo)n在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解程序不被管理層預(yù)見或事先了解n對

3、擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改總體修改在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以通過以下方在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：n（1）在）在期末而非期中期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）主要依賴）主要依賴實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)；程序獲取審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)；的審計(jì)證據(jù)；（4）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。）擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師對擬實(shí)施對擬實(shí)施審計(jì)程

4、序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：應(yīng)當(dāng)考慮：擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的總體方案綜合性方案綜合性方案控制測試控制測試+實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?yàn)橹鳛橹鞫⒖傮w應(yīng)對措施對擬實(shí)施二、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)程序的總體方案的影響的總體方案的影響 ？評價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，評價(jià)內(nèi)部控制：內(nèi)部控制的研究與測試，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間與范圍實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試控制測試控制測試實(shí)施實(shí)施測試交易和余額：審查交易和賬戶余額，測試交易和余

5、額：審查交易和賬戶余額，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表各個(gè)組成部分的公允性綜合性測試綜合性測試n三、關(guān)于三、關(guān)于“進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序”，如何理解？，如何理解？針對認(rèn)定針對認(rèn)定層次重大層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步的進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵內(nèi)涵進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍范圍內(nèi)涵內(nèi)涵n進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序n（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性;（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能

6、性;（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征;（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);（5）注冊會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制的有效性。n無論選擇何種方案，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮以下因素設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)考慮以下因素（要求）（要求）：性質(zhì)性質(zhì)n1 1、目的、目的n（1 1）實(shí)施控制測試：確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有）實(shí)施控制測試：確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性效性n（2 2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性測試的程錯(cuò)報(bào)。重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)質(zhì)性

7、測試的程序就應(yīng)該越多。序就應(yīng)該越多。n2 2、類型、類型n檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。行和分析程序。時(shí)間時(shí)間n 注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末及期后實(shí)注冊會(huì)計(jì)師可以在期中或期末及期后實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，何時(shí)實(shí)施必須根據(jù)審計(jì)施進(jìn)一步審計(jì)程序，何時(shí)實(shí)施必須根據(jù)審計(jì)的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定。的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷來確定。n（1）注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。）注冊會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期系。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)

8、當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。審計(jì)程序。n（2）選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。）選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。（和項(xiàng)目的性質(zhì)有關(guān)）（和項(xiàng)目的性質(zhì)有關(guān)）范圍范圍 是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量。是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量。n確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素：1、確定的重要性水平。（、確定的重要性水平。（重要性水平越低、范圍重要性水平越低、范圍越廣越廣）2、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（、評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（風(fēng)險(xiǎn)越

9、高，范圍越廣風(fēng)險(xiǎn)越高，范圍越廣）3、計(jì)劃獲取的保證程度。（、計(jì)劃獲取的保證程度。（保證程度越高，范圍保證程度越高，范圍越廣越廣）歸納：歸納：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對進(jìn)一步審計(jì)程序的影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對進(jìn)一步審計(jì)程序的影響重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)可接受檢可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程審計(jì)程序性質(zhì)序性質(zhì)審計(jì)程審計(jì)程序范圍序范圍審計(jì)程審計(jì)程序時(shí)間序時(shí)間低低高高綜合性綜合性方案方案小樣本小樣本少證據(jù)少證據(jù)期中審期中審計(jì)為主計(jì)為主高高低低實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性方案方案大樣本大樣本多證據(jù)多證據(jù)期末審期末審計(jì)為主計(jì)為主n1.1.當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程

10、序不高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性，重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間可預(yù)見性，重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通和范圍等總體應(yīng)對措施）時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向常擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于（）。于（）。 A.A.綜合性方案綜合性方案 B.B.實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案 C.C.風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序 D.D.控制測試方案控制測試方案 【答案】：【答案】：Bn2.2.針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過提高審計(jì)程序不可預(yù)見性予以應(yīng)對。下列各項(xiàng)以通過提高審計(jì)程序

11、不可預(yù)見性予以應(yīng)對。下列各項(xiàng)程序中，不能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的是（）。程序中，不能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的是（）。 A.A.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同與以前有所不同 B.B.對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將其函證賬戶的截止日期對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將其函證賬戶的截止日期推遲推遲 C.C.對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試固定資產(chǎn)進(jìn)行測試 D.D.進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)事先通知被審計(jì)單位盤點(diǎn)的地進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)事先通知被審計(jì)單位盤點(diǎn)的地點(diǎn)，以便其做好準(zhǔn)備點(diǎn)

12、，以便其做好準(zhǔn)備 n【答案】：【答案】：D【解析】：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將監(jiān)盤地點(diǎn)【解析】：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將監(jiān)盤地點(diǎn)預(yù)先告知客戶，以免被審計(jì)單位有機(jī)會(huì)清理現(xiàn)場，隱預(yù)先告知客戶，以免被審計(jì)單位有機(jī)會(huì)清理現(xiàn)場，隱藏一些不想讓注冊會(huì)計(jì)師知道的情況藏一些不想讓注冊會(huì)計(jì)師知道的情況 n3.3.在下列針對銷售和應(yīng)收賬款的審計(jì)程序中，可在下列針對銷售和應(yīng)收賬款的審計(jì)程序中，可能提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。能提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。 A.A.函證以前經(jīng)常關(guān)注的銷售交易的應(yīng)收賬款賬戶函證以前經(jīng)常關(guān)注的銷售交易的應(yīng)收賬款賬戶 B.B.改變函證日期，將函證賬戶的截止日期提前或改變函證日

13、期，將函證賬戶的截止日期提前或退后退后 C.C.以前審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)詢問銷售經(jīng)理甲，此次以前審計(jì)過程中經(jīng)常會(huì)詢問銷售經(jīng)理甲，此次審計(jì)也將其列入審計(jì)計(jì)劃審計(jì)也將其列入審計(jì)計(jì)劃 D.D.金額為零的賬戶以前審計(jì)過程中沒有關(guān)注過，金額為零的賬戶以前審計(jì)過程中沒有關(guān)注過，此次審計(jì)將其列入審計(jì)計(jì)劃此次審計(jì)將其列入審計(jì)計(jì)劃 n【答案】：【答案】： BD【解析】：選項(xiàng)【解析】：選項(xiàng)A是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)通常使用的程是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)通常使用的程序；選項(xiàng)序；選項(xiàng)C并沒有改變注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)套路，沒有提高并沒有改變注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)套路，沒有提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 n4.4.針對財(cái)務(wù)

14、報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師可以通過提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的方法予以應(yīng)對，以通過提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的方法予以應(yīng)對，下列方法中可以提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。下列方法中可以提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（）。 A.A.對風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 B.B.對某大額應(yīng)收賬款實(shí)施函證對某大額應(yīng)收賬款實(shí)施函證 C.C.以前沒有對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函以前沒有對被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，此時(shí)可以考慮直接向所有供應(yīng)商函證確認(rèn)余額證，此時(shí)可以考慮直接向所有供應(yīng)商函證確認(rèn)余額

15、D.D.針對銷售和銷售退回仍然在以前測試范圍內(nèi)實(shí)施截針對銷售和銷售退回仍然在以前測試范圍內(nèi)實(shí)施截止測試止測試 n【答案】：【答案】：AC【解析】：選項(xiàng)【解析】：選項(xiàng)BD都是在通常的審計(jì)工作中注冊會(huì)計(jì)都是在通常的審計(jì)工作中注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序，所以這樣的方法并不能增強(qiáng)師應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序，所以這樣的方法并不能增強(qiáng)審計(jì)程序的不可預(yù)見性。審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 n5.5.通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師出于成本效益的通常情況下，注冊會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用（考慮可以采用（ ）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合將測試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)

16、合使用。使用。 A.A.風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序 B.B.實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 C.C.綜合性方案綜合性方案 D.D.實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案 【答案】：【答案】：Cn6.6.注冊會(huì)計(jì)師注冊會(huì)計(jì)師A A在對乙公司在對乙公司20102010年度財(cái)務(wù)報(bào)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序的過程中，原來主要限于檢查某實(shí)施審計(jì)程序的過程中，原來主要限于檢查某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，通過審計(jì)程序項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄或相關(guān)文件，通過審計(jì)程序執(zhí)行和審計(jì)證據(jù)的獲取，得知財(cái)務(wù)報(bào)表層次存執(zhí)行和審計(jì)證據(jù)的獲取，得知財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此調(diào)整審計(jì)程序，更加重在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此調(diào)整審計(jì)程序，更加重視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)，這

17、屬于修改審計(jì)程序的視實(shí)地檢查該項(xiàng)資產(chǎn)，這屬于修改審計(jì)程序的（）。（）。 A.A.性質(zhì)性質(zhì) B.B.時(shí)間時(shí)間 C.C.范圍范圍 D.D.含義含義n 【答案】：【答案】：A【解析】：修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審【解析】：修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的類別及組合，由檢查相關(guān)的賬面記錄或文件，計(jì)程序的類別及組合，由檢查相關(guān)的賬面記錄或文件，轉(zhuǎn)而實(shí)地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。轉(zhuǎn)而實(shí)地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。 n7.7.進(jìn)一步審計(jì)程序是相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而進(jìn)一步審計(jì)程序是相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言的，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、言的，是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶

18、余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括（）。的審計(jì)程序，包括（）。 A.A.控制測試和實(shí)質(zhì)性程序控制測試和實(shí)質(zhì)性程序 B.B.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試 C.C.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序 D.D.風(fēng)險(xiǎn)評估程序和分析程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序和分析程序n 【答案】：【答案】：An8.8.對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師通常可主要對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師通常可主要或全部依賴（）獲取審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)或全部依賴（）獲取審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。險(xiǎn)降至可接受水平。 A.A.控制測試控制測試 B.B.實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性

19、程序 C.C.重新執(zhí)行重新執(zhí)行 D.D.詢問詢問 n【答案】：【答案】：B【解析】：對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師通常可主要【解析】：對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師通常可主要或全部依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降或全部依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平至可接受水平 n資料三：資料三：X公司公司208年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及年度未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)賬戶記錄反映：相關(guān)賬戶記錄反映：n（1）A產(chǎn)品產(chǎn)品207年度和年度和208年度的銷售記錄年度的銷售記錄產(chǎn)品名稱208年度（未審數(shù)）207年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）

20、A產(chǎn)品90050000400008004000034000（2）A產(chǎn)品產(chǎn)品208年度收發(fā)存記錄年度收發(fā)存記錄日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量噸單價(jià)萬元金額萬元數(shù)量噸單價(jià)萬元金額萬元數(shù)量噸單價(jià)萬元金額萬元年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000（3）與銷售）與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動(dòng)記錄日期及摘要借方（萬元）貸方

21、（萬元）余額（萬元）208年年初余額3000208年1月2日收款2700300208年1月4日賒銷50005300（略）208年11月30日收款2500600208年12月9日賒銷90009600208年年末余額9600209年年初余額9600209年1月25日賒銷300012600209年1月31日余額12600n要求：n（1）根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并列示分析過程和分析結(jié)果。n（2）作為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，應(yīng)該考慮哪些總體應(yīng)對措施？n（3）注冊會(huì)計(jì)師可以通過哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性？答案：（答案：（1）分析分析A產(chǎn)

22、品營業(yè)收入、營產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況業(yè)成本和毛利率的變動(dòng)情況項(xiàng)目2008年度（未審數(shù)）2007年度（已審數(shù)）變動(dòng)數(shù)量（噸）900800100營業(yè)收入（萬元）500004000010000營業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（%）201552008年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價(jià)年度行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場需求、銷售價(jià)格明顯下跌。但格明顯下跌。但2008年度與年度與2007年度相比，年度相比，X公司營業(yè)收公司營業(yè)收入反而增加入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售噸，銷售單價(jià)反而上升），毛利率反而增長單價(jià)反而上升），毛利率反而增長5個(gè)百分點(diǎn)（個(gè)百分點(diǎn)（A產(chǎn)品單位成產(chǎn)品單位成本反而下降）。本反而下降）。分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品分析應(yīng)收賬款變動(dòng)情況和產(chǎn)品成本變動(dòng)情況成本變動(dòng)情況n按年初年末應(yīng)收賬款平均余額計(jì)算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)約為4