1、第14頁 共14頁行政事業單位會計與財務制度第三章第三章 事業單位會計核算實務一、資產按照事業單位會計制度的規定，資產是指事業單位占用或者使用的能以貨幣計量的經濟資，包括各種財產、債權和其他權利。（一）事業單位的流動資產事業單位的流動資產主要包括現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、材料、產成品、對外投資等。其中，事業單位的現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款的核算與企業會計基本相同，本書主要介紹材料與對外投資科目。“材料”用于核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等 事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支

2、出，不適用本科目。事業單位購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。事業單位購入材料與領用過程中涉及的增值稅處理應分為以下三種情況：事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。第一，事業單位購入自用材料并已驗收庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記“材料”。第二，屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記“材料”，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“材料”。第三，屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金

3、應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的價款，借記“材料”，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本（不含稅）借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“材料”。事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。【案例3-1】某事業單位使用銀行存款購入一批事業用材料（自用），取得普通發票上注明的款項為3 800元。期末進行材料清查，該單位發現材料盤盈300元。該事業單位應進行如下處理：購入材料并驗收

4、入庫時：借：材料 3 800貸：銀行存款 3 800盤盈時：借：材料 300貸：事業支出 300 對外投資“對外投資”用于核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。【案例3-2】某事業單位以銀行存款21 000元購入國債。該單位應進行如下會計處理：借：對外投資 21 000貸：銀行存款 21 000同時：借：事業基金一般基金 21 000貸：事業基金投資基金 21 000事業單位以材料對外投資，應分以下情況處理：屬于

5、一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記“對外投資”，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業基金一般基金”科目，

6、貸記“事業基金投資基金”科目。【案例3-3】某事業單位為小規模納稅人，將一批含稅價9 000元的材料對某公司投資。合同約定該事業單位取得公司價值為10 500元的股權。該事業單位應進行如下會計處理： 借：對外投資 10 500貸：材料 9 000事業基金投資基金 1 500同時：借：事業基金一般基金 9 000貸：事業基金投資基金 9 000事業單位以固定資產、無形資產對外投資，在本書后續部分進行講解。（二）事業單位的長期資產事業單位的長期資產主要包括固定資產與無形資產。 固定資產事業單位的固定資產主要包括房屋與建筑物、專用設備、一般設備、文物與陳列品、其他固定資產等。事業單位的固定資產取得核

7、算與行政單位完全相同，此處不再重述。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業基金投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。【案例3-4】某事業單位以賬面價值6 500元的設備一臺對外投資，取得被投資企業協議價為7 000元的股權。該事業單位應進行如下會計處理：借：對外投資 7 000貸：事業基金投資基金 7 000同時：借：固定基金 6 500貸：固定資產 6 500 無形資產無形資產科目主要用于核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。事業單位購入或自行開發并按法律程序

8、申請取得無形資產應按實際支出數，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等有關科目。事業單位的各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記“無形資產”。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記“無形資產”。事業單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出”科目，貸記“無形資產”。【案例3-5】某事業單位以銀行存款12 000元購入專利權一項，當年攤銷3 000元

9、。該單位應進行如下會計處理：借：無形資產 12 000貸：銀行存款 12 000攤銷時：借：經營支出 3 000貸：無形資產 3 000事業單位向其他單位投入無形資產的處理與利用材料對外投資的做法基本相同，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金一般基金”科目，貸記“事業基金投資基金”科目。在學習資產的時候，我們主要關注事業單位的固定資產、無形資產、對外投資和材料這四個科目的核算，注意與行政單位進行比較，并結合企業會計的核算理念進行分析p p 和復習。二、負債按照事業單位會計制

10、度，負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。事業單位負債包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應交稅金、應付工資、應繳預算款與應繳財政專戶款等。本部分主要介紹應繳預算款、應繳財政專戶款與應付工資。（一）應繳預算款事業單位的應繳預算款主要包括： 事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。與行政單位類似，事業單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”；上繳時，借記“應繳預算款”，貸記“銀行存款”等科目。“應繳預算款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”應無

11、余額。（二）應繳財政專戶款應繳財政專戶款主要用于核算事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。事業單位收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”；上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。“應繳財政專戶款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳財政專戶款”科目無余額。（三）應付工資按照行政事業單位工資和津貼補貼有關會計核算辦法的要求，事業單位負債類科目下增設“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目，專門用于核算行政事業

12、單位的各類工資發放問題。由于事業單位的“應付工資(離退休費)”、“應付地方(部門)津貼補貼”、“應付其他個人收入”等科目與上文所述行政單位會計中的“應付工資” 核算完全相同，舉例參見行政單位部分。三、收入事業單位收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入等。事業單位的事業性收入也應采用收付實現制核算，在實際收到款項時予以確認。事業單位的經營收入可以采用權責發生制核算，即在提供勞務或者發出商品，且收訖價款或者取得索取價款憑據時予以確認。（一）財政補助收入財政補助收入是事業單位的主要資金來，它主要用于核算事業單

13、位按照核定的預算和經費領報關系，收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記 “財政補助收入”科目；繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入的累計數。年終結賬時，應將“財政補助收入”科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“財政補助收入”科目，貸記“事業結余”科目。【案例3-6】某事業單位當年收到財政部門補助收入500 000元，該單位進行如下會計處理：借：銀行存款 500 000貸：財政補助收入 500 000（二）上級補助收入上級補助收入主要用于核算事業單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。收到上級補助收入時，借記“銀行

14、存款”科目，貸記“上級補助收入”科目。年終將“上級補助收入”科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記“上級補助收入”科目，貸記“事業結余”科目。年終結賬后，“上級補助收入”科目無余額。（三）事業收入事業收入主要用于核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入，如中小學的學費收入等。單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在“事業收入”科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“事業收入”科目；對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的

15、價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“事業收入”科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”。經財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和“事業收入”科目；實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過“事業收入”科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記“事業收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。期末，應將本科目余額轉入“事業結余”科目，借記“事業收入”科目，貸記“事業結余”科目。結轉后“事業收入”科目應無余額。【案例3-7】某事業單位實行預算

16、外資金結余上繳財政專戶辦法，當年取得預算收入共50 000元。年末結算時，該單位留存20 000元，余款全額上繳財政專戶。該單位應進行如下會計處理：借：銀行存款 50 000貸：事業收入 50 000借：事業收入 30 000貸：應繳財政專戶款 30 000（四）經營收入經營收入主要用于核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入，如高等院校對企業提供咨詢服務收取的服務費。事業單位取得經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記“經營收入”科目；屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，

17、貸記“經營收入”科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”。期末，應將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。【案例3-8】某科研機構為小規模納稅人的事業單位。本期銷售實驗產品一批，含稅價11 700元，實驗品已經發出，但款項尚未收到。該科研機構應進行如下會計處理：假定該單位的經營收入采用權責發生制進行核算借：應收賬款 11 700貸：經營收入 11 700（五）附屬單位繳款附屬單位繳款主要用于核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“附屬單位繳款”科目，發生繳款退回則作相反的會計分錄。年終，將“附屬單位繳款”科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“附屬單位繳款”科目，貸記“事業結余”科目。結轉后，“附屬單位繳款”科目無余額。注：事業單位的各類收入中，除了“經營收入”科目的余額應轉入“經營結余”科目中外，其