1、第一節第一節 稅收制度要素稅收制度要素第二節第二節 稅收分類稅收分類稅收制度：是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。規定了國家和納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據。狹義的稅收制度：國家的各種稅收法規和征收管理制度，包括各種稅法條例、實施細則、征收管理辦法和其他有關的稅收規定等。廣義的稅收制度：稅收的各種法律制度的總稱，包括國家的各種稅收法律法規、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務機關內部管理制度。稅收制度的內容主要有三個層次：一是不同的要素構成稅種，主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、減稅免稅等。二是不同的稅種構成稅收制度。三是規范稅款征收程序的法律法

2、規，如稅收征收管理法。第一節第一節 稅收制度要素稅收制度要素（一）納稅人（一）納稅人 納稅人，稅法上規定的直接負有納稅義務并享有納稅納稅人，稅法上規定的直接負有納稅義務并享有納稅權利單位和個人，是繳納稅款的主體。可以是自然人權利單位和個人，是繳納稅款的主體。可以是自然人也可以是法人。也可以是法人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。負稅人是指最終負擔稅款的單位和個人。代扣代繳義務人亦稱代扣代繳義務人亦稱“扣繳義務人扣繳義務人”，即有義務從持有，即有義務從持有的納稅人收入中扣除應納稅款并代為繳納的企業或單的納稅人收入中扣除應納稅款并代為繳納的企業或單位。位。 代收代繳義務人：指有義務借助與納稅人

3、的經代收代繳義務人：指有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。（如受托加工單位）（如受托加工單位）代征代繳義務人：指因稅法規定，受稅務機關代征代繳義務人：指因稅法規定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。（車船稅由保險機委托而代征稅款的單位和個人。（車船稅由保險機構代征代繳）構代征代繳）（二）稅基（二）稅基課稅的客觀基礎，主要解決對什么征稅的問題，是課稅的客觀基礎，主要解決對什么征稅的問題，是明確征稅對象、確定計稅依據、劃分稅收類型的主明確征稅對象、確定計稅依據、劃分稅收類型的主要依據、也是調整政府稅收收入和納稅人稅收

4、負擔要依據、也是調整政府稅收收入和納稅人稅收負擔的重要政策工具。的重要政策工具。1 1、廣義稅基：指抽象意義上的課稅基礎。從宏觀角、廣義稅基：指抽象意義上的課稅基礎。從宏觀角度，可把整個稅基歸為以下幾類：國民收入型、國度，可把整個稅基歸為以下幾類：國民收入型、國民消費型、國民財富型。民消費型、國民財富型。2 2、中義稅基、中義稅基: :指具體稅中的課稅基礎，也可稱為課指具體稅中的課稅基礎，也可稱為課稅對象。是從微觀角度進行考察，也是稅收分類的稅對象。是從微觀角度進行考察，也是稅收分類的主要依據。主要依據。3 3、狹義稅基、狹義稅基: :指計算稅額時的課稅基礎，也可以稱指計算稅額時的課稅基礎，也

5、可以稱為計稅依據，是計算政府稅收和納稅人稅收負擔的為計稅依據，是計算政府稅收和納稅人稅收負擔的最重要因素。最重要因素。課稅對象：又稱納稅客體，它是指稅法規定的課稅對象：又稱納稅客體，它是指稅法規定的征稅的目的物，是征稅的根據。它是稅種區分的標征稅的目的物，是征稅的根據。它是稅種區分的標志。志。計稅依據計稅依據 ：對課稅對象計量后核算出的實際：對課稅對象計量后核算出的實際征稅的依據。國家出于政治和經濟政策的考慮，并征稅的依據。國家出于政治和經濟政策的考慮，并不是對課稅對象的全部課稅，往往允許納稅人在稅不是對課稅對象的全部課稅，往往允許納稅人在稅前扣除某些項目。前扣除某些項目。課稅對象和計稅依據基

6、本一致的，如各種所得課稅對象和計稅依據基本一致的，如各種所得稅，所得稅征稅對象是所得，計稅依據是應納稅所稅，所得稅征稅對象是所得，計稅依據是應納稅所得額。不一致，如營業稅，營業稅的征稅對象是應得額。不一致，如營業稅，營業稅的征稅對象是應稅勞務，計稅依據是提供應稅勞務取得的營業額。稅勞務，計稅依據是提供應稅勞務取得的營業額。稅源：指稅收的經濟來源或最終出處，各種稅稅源：指稅收的經濟來源或最終出處，各種稅有不同的經濟來源。由于稅源是否豐裕直接制約著有不同的經濟來源。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規模，因而積極培育稅源始終是稅收征管稅收收入規模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項重要任務。

7、工作的一項重要任務。稅目：是各個稅種所規定的具體征稅項目，它稅目：是各個稅種所規定的具體征稅項目，它是征稅對象的具體化。稅目規定了一個稅種的征稅是征稅對象的具體化。稅目規定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。范圍，反映了征稅的廣度。 稅種（課稅對象）和稅目的關系就好比論文的稅種（課稅對象）和稅目的關系就好比論文的章和節的關系。如：消費稅是稅種，則該稅種下有章和節的關系。如：消費稅是稅種，則該稅種下有酒及酒精、化妝品、乘用車等稅目。酒及酒精、化妝品、乘用車等稅目。（三）稅率（三）稅率 稅率：對征稅對象（數額）的征收比例或征收額稅率：對征稅對象（數額）的征收比例或征收額度。計稅依據與稅率的乘積

8、就是應征稅額。稅率是度。計稅依據與稅率的乘積就是應征稅額。稅率是國家稅收制度的核心，稅率的高低直接關系到納稅國家稅收制度的核心，稅率的高低直接關系到納稅人的負擔和政府的收入，它反映征稅的深度，體現人的負擔和政府的收入，它反映征稅的深度，體現國家的稅收政策。國家的稅收政策。 主要包括比例稅率，定額稅率和累進稅率。主要包括比例稅率，定額稅率和累進稅率。（一）比例稅率（一）比例稅率定義：不分征稅對象數額的大小，只規定一個百分定義：不分征稅對象數額的大小，只規定一個百分比的稅率。比的稅率。統一比例稅率，即一種稅只采用一個稅率，車輛購統一比例稅率，即一種稅只采用一個稅率，車輛購置稅置稅10%10%，企業

9、所得稅，企業所得稅25%25%。行業差別比例稅率，即按照應稅產品或經營項目所行業差別比例稅率，即按照應稅產品或經營項目所歸屬的行業設計稅率、盈利水平不同的行業采用歸屬的行業設計稅率、盈利水平不同的行業采用不同的比例稅率，如營業稅。不同的比例稅率，如營業稅。產品差別比例稅率，即按產品大類或品種設計不同產品差別比例稅率，即按產品大類或品種設計不同稅率，如消費稅。有的產品按質量標準設計多檔稅率，如消費稅。有的產品按質量標準設計多檔次稅率，如卷煙。次稅率，如卷煙。地區差別比例稅率，即對同一課稅對象，按照地區差別比例稅率，即對同一課稅對象，按照不同地區的生產水平和收益水平，采用不同的稅率，不同地區的生產

10、水平和收益水平，采用不同的稅率，如城市建設維護稅就是采用此稅率。如城市建設維護稅就是采用此稅率。幅度比例稅率，即規定最低稅率和最高稅率，幅度比例稅率，即規定最低稅率和最高稅率，現行稅制中歸地方的一些稅在一定幅度自主確定，現行稅制中歸地方的一些稅在一定幅度自主確定，如契稅稅率。如契稅稅率。（2）定額稅率）定額稅率定義：亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定定義：亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規定一個固定的稅額，而不規定征收計量單位直接規定一個固定的稅額，而不規定征收比例。比例。定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影

11、響。它的缺點是負量計征辦法，不受價格變動的影響。它的缺點是負擔不盡合理，累退性質明顯，因而只適用于特殊的擔不盡合理，累退性質明顯，因而只適用于特殊的稅種。采用定額稅率的稅種有資源稅、車船稅等。稅種。采用定額稅率的稅種有資源稅、車船稅等。地區差別定額稅率，即對同一征稅對象按照地區差別定額稅率，即對同一征稅對象按照不同地區二等具體情況規定征稅數額。資源稅中不同地區二等具體情況規定征稅數額。資源稅中南方海鹽與北方海鹽不同。南方海鹽與北方海鹽不同。幅度稅額，稅法只規定一個稅額幅度，各地幅度稅額，稅法只規定一個稅額幅度，各地區確定本地區的適用稅額。如我國現行的土地使區確定本地區的適用稅額。如我國現行的土

12、地使用稅。用稅。分類分級稅額，將征稅對象分為若干類別和分類分級稅額，將征稅對象分為若干類別和等級，對各級、各類征稅對象由低到高規定相應等級，對各級、各類征稅對象由低到高規定相應的稅額。現行稅制中的車船使用稅以及關稅中的的稅額。現行稅制中的車船使用稅以及關稅中的船舶噸稅即采用這種稅率。船舶噸稅即采用這種稅率。地區差別、分類分級和幅度相結合的定額稅地區差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率。率。（3）累進稅率）累進稅率定義：按課稅對象數額的大小，劃分若干等定義：按課稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，課級，每個等級由低到高規定相應的稅率，課稅對象數額越大稅率越高，數額越小

13、稅率越稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率和超進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率和超率累進稅率四種。率累進稅率四種。A.全額累進稅率是把課稅對象的全部數額按全額累進稅率是把課稅對象的全部數額按照與之相對應的稅率征稅即按課稅對象數額照與之相對應的稅率征稅即按課稅對象數額適應的最高級次的稅率統一征稅。適應的最高級次的稅率統一征稅。特點：特點：計算簡便計算簡便稅收負擔不合理稅收負擔不合理B.超額累進稅率是分別以征稅對象的超額部超額累進稅率是分別以征稅對象的超額部分為基礎計征稅款的累

14、進稅率。凡稅基每超分為基礎計征稅款的累進稅率。凡稅基每超過一個級距時，即分別以其超額的部分適用過一個級距時，即分別以其超額的部分適用相應級距的稅率征稅。相應級距的稅率征稅。采用超額累進稅率的稅種有個人所得稅等。采用超額累進稅率的稅種有個人所得稅等。 特點：計算較復雜特點：計算較復雜稅收負擔較為合理稅收負擔較為合理邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負擔透明度差。度差。C.全率累進稅率，與全額累進稅率原理相同，全率累進稅率，與全額累進稅率原理相同，只是稅率累進的依據不同，全率累進稅率的只是稅率累進的依據不同，全率累進稅率的累進依據是某種比例，如銷售利潤率、資金累進

15、依據是某種比例，如銷售利潤率、資金利潤率、工資利潤率等（在我國未使用）。利潤率、工資利潤率等（在我國未使用）。D.超率累進稅率，與超額累進稅率的原理相超率累進稅率，與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的數同，只是稅率累進的依據不是征稅對象的數額，二是征稅對象的某種比例，土地增值稅額，二是征稅對象的某種比例，土地增值稅以土地增值率作為累進依據。以土地增值率作為累進依據。幾個理論稅率概念幾個理論稅率概念名義稅率：是稅法規定的稅率。名義稅率：是稅法規定的稅率。實際稅率：是實納稅額與實際征稅對象的比例。實際稅率：是實納稅額與實際征稅對象的比例。平均稅率：是全部應納稅額占全部稅基的比

16、例。平均稅率：是全部應納稅額占全部稅基的比例。邊際稅率：是應納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一邊際稅率：是應納稅額的增量與稅基增量之比，也即最后一個單位稅基所適用的稅率。個單位稅基所適用的稅率。 零稅率：課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅零稅率：課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需要繳納稅款。款。負稅率：指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的負稅率：指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。家庭或個人予以補貼的比例。（四）納稅環節（四）納稅環節 征稅對象在流轉過程中應當繳納稅款征稅對象在流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照稅法規定應當繳納稅款的環節

17、。的環節。按照稅法規定應當繳納稅款的環節。具體環節包括生產環節、流通環節具體環節包括生產環節、流通環節 、分配環、分配環節和消費環節。節和消費環節。 納稅環節一般有兩種類型納稅環節一般有兩種類型單環節征稅：指對征稅對象從生產到消單環節征稅：指對征稅對象從生產到消費流轉過程中的某一特定環節征稅。如我國費流轉過程中的某一特定環節征稅。如我國現行消費稅實行出廠銷售單環節征稅。現行消費稅實行出廠銷售單環節征稅。多環節征稅：指對征稅對象從生產到消多環節征稅：指對征稅對象從生產到消費流轉過程中的，兩個或兩個以上的環節征費流轉過程中的，兩個或兩個以上的環節征稅。如我國現行的增值稅實行對每一環節的稅。如我國現

18、行的增值稅實行對每一環節的增值額征稅。增值額征稅。（五）納稅期限（五）納稅期限 指納稅人在發生納稅義務后，按稅法規定應指納稅人在發生納稅義務后，按稅法規定應向國家繳納稅款的法定期限。有按期納稅，向國家繳納稅款的法定期限。有按期納稅，按次納稅，按年計征、分期預繳等種類。每按次納稅，按年計征、分期預繳等種類。每一種稅種都要明確規定納稅期限，這是由稅一種稅種都要明確規定納稅期限，這是由稅收的強制性和固定性的特征所決定的收的強制性和固定性的特征所決定的納稅期限有兩層含義：一時結算應納稅款的納稅期限有兩層含義：一時結算應納稅款的期限，也稱結算期限；二是繳納稅款的期限，期限，也稱結算期限；二是繳納稅款的期

19、限，也稱繳款期限。也稱繳款期限。按期納稅：即根據納稅義務的發生時間，通按期納稅：即根據納稅義務的發生時間，通過確定納稅間隔期，實行按日納稅。過確定納稅間隔期，實行按日納稅。按次納稅：即根據納稅行為的發生次數確定按次納稅：即根據納稅行為的發生次數確定納稅期限。如車輛購置稅、耕地占用稅等。納稅期限。如車輛購置稅、耕地占用稅等。按年計征，分期預繳或繳納，如企業所得稅按年計征，分期預繳或繳納，如企業所得稅按規定的期限預繳稅款，年度結束后會算清按規定的期限預繳稅款，年度結束后會算清繳，多退少補。房產稅、城鎮土地使用稅實繳，多退少補。房產稅、城鎮土地使用稅實行按年計算、分期繳納。分期預繳一般是按行按年計算

20、、分期繳納。分期預繳一般是按月或按季預繳。月或按季預繳。（六）納稅地點（六）納稅地點主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。代繳義務人）的具體納稅地點。主要有五種形式：主要有五種形式：就地納稅：由納稅人向所在地的主管稅務機關申報、納稅。就地納稅：由納稅人向所在地的主管稅務機關申報、納稅。我國大多數采用就地納稅方式。我國大多數采用就地納稅方式。營業行為所在地納稅：納稅人離開主管稅務機關管轄的所在營業行為所在地納稅：納稅人離

21、開主管稅務機關管轄的所在地，到外地從事經營活動，其應納稅額應當向營業行為所在地，到外地從事經營活動，其應納稅額應當向營業行為所在地的稅務機關繳納。地的稅務機關繳納。外出經營納稅：對固定工商業戶到外地銷售貨物納稅地點的外出經營納稅：對固定工商業戶到外地銷售貨物納稅地點的規定。這類納稅戶到外地銷售貨物時，凡持有主管稅務機關規定。這類納稅戶到外地銷售貨物時，凡持有主管稅務機關開具的外出經營活動稅收管理證明的，回所在地納稅；凡未開具的外出經營活動稅收管理證明的，回所在地納稅；凡未按規定辦理證明的，期應納稅額向銷售地稅務機關繳納。按規定辦理證明的，期應納稅額向銷售地稅務機關繳納。匯總繳庫：納稅人按行業匯

22、總向國家金庫所在地納稅。如中匯總繳庫：納稅人按行業匯總向國家金庫所在地納稅。如中國鐵路運營企業的所得稅，由鐵道部于北京匯總繳納。國鐵路運營企業的所得稅，由鐵道部于北京匯總繳納。口岸納稅：進出口關稅的常見納稅方式，關稅的納稅人，除口岸納稅：進出口關稅的常見納稅方式，關稅的納稅人，除采取集中納稅方式之外，其應納的進、出口關稅都應向進出采取集中納稅方式之外，其應納的進、出口關稅都應向進出口口岸的海關機關繳納。口口岸的海關機關繳納。（七）稅收優惠（七）稅收優惠國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，運用稅收政策在稅收法律、行政法規中給予特定的運用稅收

23、政策在稅收法律、行政法規中給予特定的納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔的各種優待納稅人和征稅對象減輕或免除稅收負擔的各種優待的總稱。的總稱。狹義的稅收優惠指減稅和免稅，減稅、免稅是對某狹義的稅收優惠指減稅和免稅，減稅、免稅是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規些納稅人或征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，減稅是對應納稅額少征一部分稅額，免稅是對定，減稅是對應納稅額少征一部分稅額，免稅是對應納稅額全部免征。應納稅額全部免征。廣義的稅收優惠是指減稅、免稅、優惠稅率、廣義的稅收優惠是指減稅、免稅、優惠稅率、出口退稅、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損出口退稅、加速折舊、稅項扣除、投資抵

24、免、虧損彌補、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免彌補、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓等減輕或免除納稅人和征稅對象稅收負擔的優待規定。除納稅人和征稅對象稅收負擔的優待規定。減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象通過減少減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象通過減少征稅或免予征稅給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。征稅或免予征稅給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。可以補充稅目，把稅收的嚴肅性與必要的靈活性結可以補充稅目，把稅收的嚴肅性與必要的靈活性結合起來。合起來。按減免稅的計算方式分類按減免稅的計算方式分類稅基式減免：主要是通過直接縮小計稅依據的方式實現稅基式減免：主要是通過直接縮小計稅依據的方式實現的減稅、免稅。具

25、體包括起征點、免征額、項目扣除以的減稅、免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。及跨期結轉等。稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅率式減免：通過直接降低稅率的方式實行的減稅、免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他低稅率、零稅率稅。具體包括重新確定稅率、選用其他低稅率、零稅率以及關稅的暫定稅率等。以及關稅的暫定稅率等。稅額式減免：通過直接減稅應稅額以及納稅額的方式實稅額式減免：通過直接減稅應稅額以及納稅額的方式實行的減稅、免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定行的減稅、免稅。具體包括全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅另定減征稅額、出口退稅、投資抵免、減免率、抵免稅另

26、定減征稅額、出口退稅、投資抵免、稅收抵免、稅收饒讓等稅收抵免、稅收饒讓等按減免稅的法律效力分類按減免稅的法律效力分類法定減免：凡是由各種稅的基本法規定的減稅、免稅都法定減免：凡是由各種稅的基本法規定的減稅、免稅都成為法定減免。成為法定減免。臨時減免：指出法定減免和特定減免以外的其他臨時性臨時減免：指出法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅、免稅。通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。減稅、免稅。通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。特定減免：主要有兩種情況：一是在稅收的基本法確定特定減免：主要有兩種情況：一是在稅收的基本法確定以后，隨著國家政治經濟情況的發展變化所作的新的減以后，隨著國家政治經濟情

27、況的發展變化所作的新的減免稅補充規定；二是在稅收基本法中，不能或不宜一一免稅補充規定；二是在稅收基本法中，不能或不宜一一列舉，而采用補充規定的減免稅形式。列舉，而采用補充規定的減免稅形式。 起征點與免征額：起征點與免征額：1 1、起征點：稅法規定的對課稅對象開始征稅的起點數、起征點：稅法規定的對課稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不征稅。未達到起征點的不征稅。 2 2、免征額：稅法規定的課稅對象全部數額中免予征稅、免征額：稅法規定的課稅對象全部數額中免予征稅的數額。的數額。稅收的加征是屬于加重納稅人負

28、擔的措施，包括稅稅收的加征是屬于加重納稅人負擔的措施，包括稅收附加和稅收加成。收附加和稅收加成。附加是在征收正稅的同時征收的附稅。附加是在征收正稅的同時征收的附稅。附加稅包括兩種：（附加稅包括兩種：（1 1）是根據正稅的征收同時而）是根據正稅的征收同時而加征的某個稅種。這種作為稅種存在的附加稅，通常是加征的某個稅種。這種作為稅種存在的附加稅，通常是以正稅的應納稅額為其征稅標準。如城市維護建設稅，以正稅的應納稅額為其征稅標準。如城市維護建設稅，是以增值稅、消費稅、營業稅的稅額作為計稅依據的。是以增值稅、消費稅、營業稅的稅額作為計稅依據的。（2 2）是在正稅征收的同時，再對正稅額外加征的一部）是在

29、正稅征收的同時，再對正稅額外加征的一部分稅收。這種屬于正稅一部分的附加稅，通常是按照正分稅收。這種屬于正稅一部分的附加稅，通常是按照正稅的征收標準征收的。如與外商投資企業和外國企業所稅的征收標準征收的。如與外商投資企業和外國企業所得稅同時征收的地方所得稅，是附加于外商投資企業和得稅同時征收的地方所得稅，是附加于外商投資企業和外國企業所得稅，按照一定比例（應納稅所得額的外國企業所得稅，按照一定比例（應納稅所得額的3%3%）加征的稅收，即為此種附加稅。加征的稅收，即為此種附加稅。 加成是根據稅制規定的稅率征稅以后，再以加成是根據稅制規定的稅率征稅以后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額。加應納稅

30、額為依據加征一定成數的稅額。加成一成相當于應納稅額的成一成相當于應納稅額的10%。（八）違章處理（八）違章處理對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。它是維護國家稅法嚴肅性的一種必要措施。護國家稅法嚴肅性的一種必要措施。稅收法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅和騙稅稅收法令的違章行為，一般有偷稅、欠稅、抗稅和騙稅四種情況。四種情況。偷稅：指納稅人有意識地采取非法手段，不按稅法偷稅：指納稅人有意識地采取非法手段，不按稅法規定繳納稅款的違法行為。如：偽造或涂改憑證、賬冊、規定繳納稅款的違法行為。如：偽造或涂改憑證、賬冊、帳表以及轉移資產收入等手段

31、，隱匿應稅項目、數量、帳表以及轉移資產收入等手段，隱匿應稅項目、數量、金額等。金額等。欠稅：指納稅人不按規定限期繳納稅款的違章行為。欠稅：指納稅人不按規定限期繳納稅款的違章行為。抗稅：指納稅人對抗國家稅法，拒不依法納稅的一抗稅：指納稅人對抗國家稅法，拒不依法納稅的一種違法行為。種違法行為。騙稅：指采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退騙稅：指采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為。（免）稅或減免稅款的行為。對違章行為一般采用以下處罰措施對違章行為一般采用以下處罰措施1 1、征收滯納金、征收滯納金2 2、處以稅務罰款、處以稅務罰款3 3、稅收保全措施、稅收保全措施4 4、追究刑事

32、責任、追究刑事責任第二節第二節 稅收分類稅收分類稅收分類稅收分類指對構成稅收制度的各個具體稅種按照指對構成稅收制度的各個具體稅種按照一定標準進行的科學合理的歸類。一定標準進行的科學合理的歸類。（一）按課稅對象的性質分類：流轉稅（一）按課稅對象的性質分類：流轉稅類、所得稅類、資源稅、財產課稅和行為目類、所得稅類、資源稅、財產課稅和行為目的稅。的稅。（二）按稅收與價格的關系分類：價內（二）按稅收與價格的關系分類：價內稅與價外稅。稅與價外稅。價內稅：指稅款構成商品或勞務價格組成部分的稅種。價內稅：指稅款構成商品或勞務價格組成部分的稅種。價內稅的計稅依據為含稅價格，消費稅、營業稅為價內價內稅的計稅依據

33、為含稅價格，消費稅、營業稅為價內稅。稅。價外稅：指稅款不包含在商品或勞務價格中的稅種。價價外稅：指稅款不包含在商品或勞務價格中的稅種。價外稅的計稅價格為不含稅價格，增值稅為價外稅。外稅的計稅價格為不含稅價格，增值稅為價外稅。（三）以稅負能否轉嫁為標準，可以將稅收劃分為直接（三）以稅負能否轉嫁為標準，可以將稅收劃分為直接稅和間接稅。稅和間接稅。直接稅直接稅: :凡納稅人不易將稅負轉嫁于他人，也就是說，凡納稅人不易將稅負轉嫁于他人，也就是說，納稅人與負稅人同為一人，不發生轉嫁關系的稅種。納稅人與負稅人同為一人，不發生轉嫁關系的稅種。間接稅間接稅: :凡納稅人容易將稅負轉嫁于他人，也就是說，凡納稅人

34、容易將稅負轉嫁于他人，也就是說，納稅人與負稅人非同為一人，發生轉嫁關系的稅種。納稅人與負稅人非同為一人，發生轉嫁關系的稅種。（四）以計稅依據為標準，將稅收劃分為從量稅和從價（四）以計稅依據為標準，將稅收劃分為從量稅和從價稅。稅。從量稅：以計稅對象的重量、件數、容積、面積等為計從量稅：以計稅對象的重量、件數、容積、面積等為計稅依據，按預先確定的單位稅額計征，也稱為稅依據，按預先確定的單位稅額計征，也稱為“從量計從量計征征”。它不受價格變動影響，卻與課稅對象的數量直接。它不受價格變動影響，卻與課稅對象的數量直接相關。相關。從價稅：以課稅對象的價格為計稅依據，按一定比例計從價稅：以課稅對象的價格為計稅依據，按一定比例計征，也稱為征，也稱為“從價計征從價計征”。它受價格變動影響，且與課。它受價格變動影響，且與課稅對象的價格有緊密關系。稅對象的價格有緊密關系。 （五）以課稅權的歸屬為標準，可以將稅收劃分為中央（五）以課稅權的歸屬為標準，可以將稅收劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。稅、地方稅和中央地方共享稅。中央稅：凡屬由中央政府征收，其收入歸中央政府支配中央稅：凡屬由中央政府征收，其收入歸中央政府支配的稅種。的稅種。地方稅：凡屬由地方政府征收，其收入歸地方政府支配地方稅：凡屬由地方政府征收，其收入歸地方政府支配的稅種。的稅種。中央地方共享稅：凡屬由中央和地方