1、股份支付股份支付第一節(jié)第一節(jié) 股份支付的概述股份支付的概述第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認與計量股份支付的確認與計量第三節(jié)第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例股份支付的應(yīng)用舉例股份支付股份支付股份支付概述股份支付概述股份支付的確認和計量原則股份支付的確認和計量原則 股份支付工具的主要類型股份支付工具的主要類型 股份支付的確認和計量股份支付的確認和計量 可行權(quán)條件的種類、處理和修改可行權(quán)條件的種類、處理和修改權(quán)益工具公允價值的確定權(quán)益工具公允價值的確定 股份支付的應(yīng)用舉例股份支付的應(yīng)用舉例 股份支付的處理股份支付的處理 附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 股份支付的四個主要環(huán)節(jié)股

2、份支付的四個主要環(huán)節(jié) 附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 第一節(jié)第一節(jié) 股份支付的概述股份支付的概述一、股份支付的定義和特征一、股份支付的定義和特征二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型一、股份支付的定義和特征一、股份支付的定義和特征 股份支付股份支付，是，是“以股份為基礎(chǔ)的支付以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。或者承擔

3、以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付具有以下特征：股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。益工具未來的價值密切相關(guān)。2007年 2007年我國1570家上市公司中有41家實施了股份支付計劃，其中33家以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認的費用總額為18.92億元，11家以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認的費用總額為28.06

4、億元。 2008年 2008年1624家上市公司中，實施股份支付計劃的共有40家，以權(quán)益結(jié)算股份支付的有32家，以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的有11家，其中，3家上市公司同時具有現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算兩種股份支付計劃。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認的費用總額為-26.68億元，因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認的費用總額為16.15億元。 2009年 2009年滬深兩市1774家上市公司中，實施股份支付計劃的已有50家，主要集中在制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、電子業(yè)和醫(yī)藥業(yè)等行業(yè)，因股票期權(quán)公允價值計量確認的費用為8.91億元。2011年 上市公司目前披露的股權(quán)激勵計劃主要以股票期權(quán)和限制性股票為主，一般情況下為一次授予分期行權(quán)，

5、按照會計準則的規(guī)定需要將一個股權(quán)激勵計劃拆分為幾個子計劃分別進行會計處理。 截至2012年4月30日，共有357家上市公司提交了股權(quán)激勵計劃，約占上市公司總數(shù)的15%，累計股權(quán)激勵計劃429個。 等待期（行權(quán)限制期）禁售期行權(quán)有效期失效日授予日(環(huán)節(jié)一環(huán)節(jié)一）可行權(quán)日（環(huán)節(jié)二環(huán)節(jié)二）行權(quán)日（環(huán)節(jié)三環(huán)節(jié)三）出售日（環(huán)節(jié)四環(huán)節(jié)四）二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)二、股份支付的四個主要環(huán)節(jié) 1. 授予日授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。 2.可行權(quán)日可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期

6、”，又稱“行權(quán)限制期”。3.行權(quán)日行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。4.出售日出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。應(yīng)在行權(quán)日與出售日之間設(shè)立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于兩年。三、股份支付工具的主要類型三、股份支付工具的主要類型（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩

7、類：限制性股票和股票期權(quán)。和股票期權(quán)。 限制性股票限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足其特定職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足其特定業(yè)績指標之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績業(yè)績指標之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績條件的限制。條件的限制。 股票期權(quán)股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件

8、購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。 股票增值權(quán)也稱虛擬股票股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵

9、模式，指的是激勵對象即掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即股票股票增增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權(quán)價與行績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權(quán)價與行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金支付。支付。模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。 第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認與計量股份支付的確認與計量一、股份支付的確認與計量原則一、股份支付的確認與計量原則二、可行權(quán)條件的種類、處理和變更二、可行權(quán)條件

10、的種類、處理和變更三、權(quán)益工具公允價值的取得三、權(quán)益工具公允價值的取得四、股份支付的處理四、股份支付的處理一、股份支付的確認與計量原則一、股份支付的確認與計量原則 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資計入相關(guān)資產(chǎn)成本或

11、當期費用，同時計入資本公積中的產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本其他資本公積。公積。 借：管理費用或生產(chǎn)成本等借：管理費用或生產(chǎn)成本等 （授予日權(quán)益工具（授予日權(quán)益工具 的公允價值的公允價值權(quán)益工具的最佳估計數(shù)量）權(quán)益工具的最佳估計數(shù)量） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 對于授予后立即可行權(quán)（沒有等待期）的換取對于授予后立即可行權(quán)（沒有等待期）的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將允價值，將取得的服務(wù)取得

12、的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的，同時計入資本公積中的股本溢價股本溢價。 借：管理費用或生產(chǎn)成本等借：管理費用或生產(chǎn)成本等 （授予日權(quán)益工具（授予日權(quán)益工具的公允價值）的公允價值） 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工

13、具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。關(guān)資產(chǎn)成本或費用。 注意：與前者在計量與確認時間上的差別注意：與前者在計量與確認時間上的差別 3.權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資可靠計量，企業(yè)應(yīng)在獲取服務(wù)的時點、后續(xù)的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，產(chǎn)負債表日

14、和結(jié)算日，以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具，內(nèi)在價值的變動應(yīng)計入當期損益。同時，企業(yè)應(yīng)以最內(nèi)在價值的變動應(yīng)計入當期損益。同時，企業(yè)應(yīng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認取終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價值得服務(wù)的金額。內(nèi)在價值交易對方有權(quán)認購或取交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當支得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當支付的價格間的差額。付的價格間的差額。 企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算，應(yīng)當遵循以下要求：結(jié)算，應(yīng)當遵循以下要求： （1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，

15、企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)加速可行權(quán)處理，即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的服務(wù)金額；確認的服務(wù)金額； （2）結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處）結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當期損益。 （二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按

16、照企業(yè)承擔負債的公允價值，將當期取得的服務(wù)計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則對于授予后立即可行權(quán)（沒有等待期）的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量，將其變動計入損益。 在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：在等待期的每個資產(chǎn)負債表日：借：管理費用或生產(chǎn)成本借：管理費用或生產(chǎn)成

17、本貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量：允價值重新計量：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬或相反。或相反。 行權(quán)日時：行權(quán)日時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：銀行存款二、可行權(quán)條件的種類、處理和變更二、可行權(quán)條件的種類、處理和變更可行權(quán)條件可行權(quán)條件服務(wù)期限條件業(yè)績條件市場條件（與股票價格有關(guān)的條件）非市場條件（與股票價格無關(guān)的條件） （一）市場條件和非市場條件（一）市場條件和非市場條件業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件

18、和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。 對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值是，應(yīng)考慮市場條件的影響，不權(quán)益工具的公允價值是，應(yīng)考慮市場條件的影響，不考慮非市場條件的影響；市場條件是否得到滿足，不考慮非市場條件的影響；市場條件是否得到滿足，不影響

19、企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；只要職工滿足了影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計；只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。 【例例l8-1】210年年1月，為獎勵并激勵高管，上市公月，為獎勵并激勵高管，上市公司司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如規(guī)定如果管理層成員在其后果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務(wù)，并且年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價每年均提高公司股價每年均提高10以上，管理層成員即可以低以上，管理層成員即可以低于市價的價格購買一定數(shù)量的本公司股票。于市價的價格購買一定數(shù)

20、量的本公司股票。 同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的同時作為協(xié)議的補充，公司把全體管理層成員的年薪提高了年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬年后，管理層成員可用屬于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項于其個人的部分抵減未來行權(quán)時支付的購買股票款項。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提。如果管理層成員決定退出這項基金，可隨時全額提取。取。A公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授公司以期權(quán)定價模型估計授予的此項期權(quán)在授予日的公允價值為予日的公允價值為6000

21、000元。元。 在授予日，在授予日，A公司估計公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為每年年內(nèi)管理層離職的比例為每年10；第二年年末，；第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為公司調(diào)整其估計離職率為5；到第三年年末；到第三年年末，公司實際離職率為，公司實際離職率為6。 在第一年中，公司股價提高了在第一年中，公司股價提高了105，第二年提高了，第二年提高了11，第三年提高了，第三年提高了6。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計下年能實現(xiàn)當年股價增長實現(xiàn)當年股價增長10以上的目標。以上的目標。 請問此例中涉及哪些條款和條件請問此例中涉及哪些條款和條件?A公司應(yīng)如何處理？公司應(yīng)如

22、何處理？ 分析：如果不同時滿足服務(wù)分析：如果不同時滿足服務(wù)3年和公司股價年增長年和公司股價年增長10以上的要以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，年是一項服務(wù)期限條件，10的股價增長要的股價增長要求是一項市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存求是一項市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款不是可行權(quán)條件。行權(quán)條件。 按照股份支付準則的規(guī)

23、定，第一年末確認的服務(wù)費用為：按照股份支付準則的規(guī)定，第一年末確認的服務(wù)費用為： 60000001390=1800000(元) 第二年末累計確認的服務(wù)費用為：第二年末累計確認的服務(wù)費用為： 60000002395=3800000(元) 第三年末累計應(yīng)確認的服務(wù)費用為：第三年末累計應(yīng)確認的服務(wù)費用為： 600000094=5640000(元) 由此，第二年應(yīng)確認的費用為：由此，第二年應(yīng)確認的費用為： 3800000-1800000=2000000(元) 第三年應(yīng)確認的費用為：第三年應(yīng)確認的費用為： 5640000-3800000=1840000(元) 最后，最后，94的管理層成員滿足了市場條件之

24、外的全部可行的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價年增長權(quán)條件。盡管股價年增長10以上的非市場條件未得到滿足，以上的非市場條件未得到滿足，A公司在公司在3年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務(wù)，并相年的年末也均確認了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認了費用。應(yīng)確認了費用。 （二）可行權(quán)條件的變更（二）可行權(quán)條件的變更通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。 在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在

25、授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件（除市場條件外）而無法可行權(quán)。三、權(quán)益工具公允價值的取得三、權(quán)益工具公允價值的取得 （一）股份（一）股份應(yīng)當以市場價格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當考慮估值技術(shù)。 （二）期權(quán)（二）期權(quán)對于授予職工的股票期權(quán)，因為常常無法獲得其市場價格，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)用于股份支付的期權(quán)的條款和條件，采用期權(quán)定價模型估計其公允價值。 四、股份支付的處理四、股份支付的處理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算是股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日不做會計處理。 （二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日（二）等待期

26、內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日 企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。 （三）可行權(quán)日之后（三）可行權(quán)日之后 1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。 2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。 （四）回購股份進行職工期權(quán)激勵（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵 1.回購股份回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。 2.確認成本費用確認成本費用 按照準則對職工權(quán)益結(jié)算

27、股份支付規(guī)定，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，每期借記成本費用，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 3.職工行權(quán)職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。 第三節(jié)第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例股份支付的應(yīng)用舉例 一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付一、附服務(wù)年限條件的

28、權(quán)益結(jié)算股份支付一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 【例例18-2】A公司為一上市公司。公司為一上市公司。202年年1月月1日，公日，公司向其司向其200名管理人員每人授予名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些股股票期權(quán)，這些職員從職員從202年年1月月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可年，即可以以5元每股購買元每股購買100股股A公司股票，從而獲益。公司估公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為計該期權(quán)在授予日的公允價值為18元。元。 第一年有第一年有20名職員離開名職員離開A公司，公司，A公司估計三年中離公司估計三年中離開的職員的比例將達到開的職員的比例

29、將達到20%；第二年又有；第二年又有10名職員離名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第；第三年又有三年又有15名職員離開。名職員離開。 1.費用和資本公積計算過程如表費用和資本公積計算過程如表18-1所示：所示： 年份年份 計算計算 當期費用當期費用 累計費用累計費用20 x220 x2 200 200100100（1-201-20）18181/31/3 96000 96000 96000 9600020 x 320 x 3 200 200100100（1-151-15）18182/3-960002/3-96000 108000 1080

30、00 204000 204000 20 x4 20 x4 15520400018-204000 75000 75000 279000 2790002.2.賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日：日：授予日不做賬務(wù)處理。授予日不做賬務(wù)處理。（2 2）20202 2年年1212月月3131日：日：借：管理費用借：管理費用96 00096 000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積96 00096 000 （3 3）20203 3年年1212月月3131日：日：借：管理費用借：管理費用108 000108 000貸：資本公積貸：資本公

31、積其他資本公積其他資本公積 108 000108 000（4 4）20204 4年年1212月月3131日：日：借：管理費用借：管理費用75 00075 000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公其他資本公 75 00075 000（5 5）假設(shè)全部）假設(shè)全部155155名職員都在名職員都在20205 5年年1212月月3131日行權(quán)，日行權(quán)，A A公司股份面值為公司股份面值為1 1元：元：借：銀行存款借：銀行存款 77 50077 500 （1551551001005 5）資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 279 000279 000貸：股本貸：股本 15 50015 500資本公積資

32、本公積股本溢價股本溢價 341 000341 000 二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 【例例1919一一4 4】20X220X2年年1 1月月1 1日，日，A A公司為其公司為其l00l00名管理人名管理人員每人授予員每人授予100100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到為企業(yè)凈利潤增長率達到2020；第二年年末的可行權(quán)；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長1515；第三年年末的；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均

33、增長l0l0。每份期。每份期權(quán)在權(quán)在20202 2年年1 1月月1 1日的公允價值為日的公允價值為2424元。元。 20 x220 x2年年l2l2月月3131日，權(quán)益凈利潤增長了日，權(quán)益凈利潤增長了l8l8，同時，同時有有8 8名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計名管理人員離開，企業(yè)預(yù)計20 x320 x3年將以同樣速度增年將以同樣速度增長，因此預(yù)計將于長，因此預(yù)計將于20 x320 x3年年1212月月3131日可行權(quán)。日可行權(quán)。 二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付二、附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 另外另外。企業(yè)預(yù)計。企業(yè)預(yù)計20203 3年年l2l2月月3131日又將有日又將有8 8名管理

34、人員名管理人員離開企業(yè)離開企業(yè)。20203 3年年l2l2月月3131日，企業(yè)凈利潤僅增長了日，企業(yè)凈利潤僅增長了1010，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實際有，因此無法達到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實際有l(wèi)0l0名名管理人員離開，預(yù)計第三年將有管理人員離開，預(yù)計第三年將有1212名管理人員離開企名管理人員離開企業(yè)。業(yè)。 20X 420X 4年年l2l2月月3131日，企業(yè)凈利潤增長了日，企業(yè)凈利潤增長了8 8，三年，三年平均增長率為平均增長率為l2l2，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有，因此達到可行權(quán)狀態(tài)。當年有8 8名管理人員離開。名管理人員離開。 費用和資本公積計算過程如表費用和資本公積計算過程如表1

35、82182所示。所示。 年份年份 計算計算當當期費用期費用 累計累計費用費用 20 x2 20 x2 （100-8-8100-8-8）10010024241/21/2100800100800100800100800 20 x320 x3 （100-8-10-12100-8-10-12）10010024242/3-1008002/3-1008001120011200112000112000 20 x420 x4 （100-8-10-8100-8-10-8）10010024-11200024-1120006560065600 177600177600( (會計處理同會計處理同例例193193略略)

36、 )三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 【例例l85l85】20 x220 x2年初，公司為其年初，公司為其200200名中層以上職員名中層以上職員每人授予每人授予100100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20 x220 x2年年1 1月月1 1日起在該公司連續(xù)服務(wù)日起在該公司連續(xù)服務(wù)3 3年，即可按照當時股價的年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20062006年年1212月月3131日之日之前行使。前行使。A A公司估計。該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一公司估計。該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表l83l83所示：所示： 年份年份 公允價值公允價值 支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金 20 x2 14 20 x 3 15 20 x4 18 16 20 x 5 2l 20 20 x 6 25 第一年有第一年有2020名職員離開名職員離開A A公司，公司，A A公司估計三年中還將有公司估計三年中還將有1515名職名職員離開；第二年又有員離開；第二年又有1010名職員離開公司，公司估計還將有名職員離