1、11第二章第二章成本會計的發展及職能和分類成本會計的發展及職能和分類 22第二章結構框圖成本會計的發展及其職能和分類成本會計的發展及其職能和分類 早期成本早期成本會計階段會計階段近代成本近代成本會計階段會計階段現代成本現代成本會計階段會計階段 新制造環境對成新制造環境對成本會計的沖擊本會計的沖擊 管理理論與管理理論與方法的創新方法的創新對成本會計對成本會計的影響的影響 成本會計的職能成本會計的職能 成本會計的任務成本會計的任務 按成本會計按成本會計制度分類制度分類 按成本計算按成本計算模式分類模式分類 按間接費用按間接費用分配基礎分類分配基礎分類33第一節第一節 成本會計的形成和發展成本會計的

2、形成和發展 一、早期成本會計階段（一、早期成本會計階段（18801920） 二、近代成本會計階段（二、近代成本會計階段（19211945） 三、現代成本會計階段（三、現代成本會計階段（1945年以后）年以后） 44第一節第一節 成本會計的形成和發展成本會計的形成和發展 一、一、早期成本會計階段（早期成本會計階段（18801920年）年）成本會計的產生成本會計的產生 早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段對成本會計的定義早期成本會計階段對成本會計的定義 55 成本會計起源于英國。19世紀30年代末，英國首先完成了產業革命是資本主義最發達的國家。產業革命既是生

3、產技術的巨大革命，也是社會生產關系的大變革，它促進了資本主義生產力的迅速發展。隨著產業革命的完成，用機器勞動代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業規模逐漸擴大，出現了競爭，生產成本得到企業主的普遍重視。 英國會計人員為了滿足企業管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應企業外部審計人員的要求，將成本計算同復式簿記結合起來，這樣，利用賬戶對應關系反映材料和人工消耗，及其相對應的價值轉移和增值的全過程，并借助借貸平衡原理，稽核會計業務記錄的正確性，從而形成了成本會計。 這個時期是成本會計的初創階段，由于當時的成本會計僅限于對生

4、產過程中的生產消耗進行系統的匯集和計算，用來確定產品生產成本和銷售成本，所以稱之為記錄型成本會計。 成本會計的產生成本會計的產生66早期成本會計階段取得的主要成果早期成本會計階段取得的主要成果 在這一時期，成本會計取得以下進展：在這一時期，成本會計取得以下進展： （1）建立材料核算和管理辦法。）建立材料核算和管理辦法。如設立材料賬戶和材料卡如設立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明片，并在卡片上標明“最高存量最高存量”和和“最低存量最低存量”，以確保，以確保材料既能保證生產需要，又可以節約使用資金；建立材料管材料既能保證生產需要，又可以節約使用資金；建立材料管理的理的“永續盤存制永續盤存制”，采

5、取領料單制度（當時稱領料許可證），采取領料單制度（當時稱領料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。 （2）建立工時記錄和人工成本計算方法。）建立工時記錄和人工成本計算方法。主要做法是對工主要做法是對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產量；將人工成本先人使用時間卡片，登記工作時間和完成產量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產品，以便控制和正確計算人工按部門歸集，再分配給各種產品，以便控制和正確計算人工成本。成本。接下頁接下頁77 （3）確立了間接制造費用的分配方法。）確立了間接制造費用的分配方法。隨著工廠制度的建隨著工廠制度的建

6、立，企業生產設備大量增加，間接制造費用增長很快，成本立，企業生產設備大量增加，間接制造費用增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費用作為生產損失的做法，而是將間接制造費用將間接制造費用作為生產損失的做法，而是將間接制造費用也計入生產成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，也計入生產成本。于是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數進行分配和間接費用正常分配在實踐中先后提出了按實際數進行分配和間接費用正常分配理論。理論。 （4）制造業根據生產特點，采用分批成本計算法或分步成）制造業根

7、據生產特點，采用分批成本計算法或分步成本計算法計算產品成本。本計算法計算產品成本。1750年，英國年，英國J多德森多德森（JDodson）在）在會計人員或簿記方法會計人員或簿記方法一書中介紹了分一書中介紹了分批成本計算方法。批成本計算方法。1777年，英國的年，英國的W湯姆遜湯姆遜（WThompson）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，）以亞麻制襪為例，從亞麻存貨賬戶開始，記錄了不同步驟的消耗，最后算出每雙襪子的成本，可以說記錄了不同步驟的消耗，最后算出每雙襪子的成本，可以說是分步成本法的萌芽。是分步成本法的萌芽。88 （5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。）在理論研究方面，出版了許

8、多成本會計著作。被稱為被稱為第一本成本會計著作的是第一本成本會計著作的是1885年出版的由年出版的由H梅特爾夫梅特爾夫（HMetcalfe）著的）著的制造成本制造成本一書；英國電力工程師一書；英國電力工程師E加克（加克（EGarcke）和會計師）和會計師JM費爾斯（費爾斯（JMFells）合）合著的著的工廠會計工廠會計于于1887年問世，該書提出了在總賬中設立年問世，該書提出了在總賬中設立“生產生產”、“產成品產成品”、“營業營業”等賬戶來結轉產品成本，等賬戶來結轉產品成本，最后通過最后通過“營業營業”賬戶借貸雙方余額的結算，確定為營業毛賬戶借貸雙方余額的結算，確定為營業毛利。成本會計記錄與財

9、務會計記錄的結合，可以從會計上加利。成本會計記錄與財務會計記錄的結合，可以從會計上加強對材料和人工的管理。強對材料和人工的管理。工廠會計工廠會計一書對于成本會計的一書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發展史上被認為是建立，具有極為重要的意義，在會計發展史上被認為是19世世紀最著名、最有影響的成本會計專著。紀最著名、最有影響的成本會計專著。（6）建立了成本會計組織。）建立了成本會計組織。在組織方面，美國于在組織方面，美國于1919年成立年成立了全國成本會計師聯合會；同年，英國成立了成本和管理會了全國成本會計師聯合會；同年，英國成立了成本和管理會計師協會。這些成本會計組織成立后，開展了

10、一系列的成本計師協會。這些成本會計組織成立后，開展了一系列的成本會計研究，為成本會計的理論和方法基礎的奠定做出了貢獻。會計研究，為成本會計的理論和方法基礎的奠定做出了貢獻。99早期成本會計階段對成本會計的定義早期成本會計階段對成本會計的定義早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義：下定義：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統地記錄某一工廠生產和銷售成品時所發生的統地記錄某一工廠生產和銷售成品時所發生的一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供

11、工廠管理當局決定經濟的、有和總成本，以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。效的和有利的產銷政策時參考。” 1010第一節第一節 成本會計的形成和發展成本會計的形成和發展 二、二、近代成本會計階段（近代成本會計階段（19211945年）年）近代成本會計階段取得的主要成果近代成本會計階段取得的主要成果 近代成本會計階段對成本的定義近代成本會計階段對成本的定義 1111近代成本會計階段取得的主要成果近代成本會計階段取得的主要成果 （一）標準成本制度的產生（一）標準成本制度的產生 （二）預算控制的完善（二）預算控制的完善 （三）成本會計的應用范圍更加廣泛（三）成本會計的應用范圍更加

12、廣泛 （四）形成了完全獨立的成本會計學科（四）形成了完全獨立的成本會計學科 1212標準成本制度的產生標準成本制度的產生 20世紀初，資本主義企業推行泰羅制的科學管理制度。這個制度“一方面是資產階級剝削最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”。所以，得到資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各工業發達國家。泰羅制的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。泰羅的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。 19世紀末，英國的E加克和JM費爾斯提出了標準成本的觀念；以后，美國工程師H埃默森倡導了標準成本的應用，為生產過程成本控制提供了條件。 這樣，成本會計的職能擴大了，發展成為管

13、理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發展，形成了管理成本會計的雛形，它標志著成本會計已經進入一個新的階段 1313預算控制的完善預算控制的完善 西方國家普遍認為控制成本最有效的辦法除了制定標準成本外，西方國家普遍認為控制成本最有效的辦法除了制定標準成本外，還有預算控制它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱。還有預算控制它與標準成本制度是成本控制的兩大支柱。u19211921年，美國國會公布了年，美國國會公布了預算和會計法案預算和會計法案，對于民間企，對于民間企業實行預算控制產生了很大影響。業實行預算控制產生了很大影響。u19221922年，芝加哥大學麥金賽教授出版年，芝

14、加哥大學麥金賽教授出版預算控制研究的第一部預算控制研究的第一部專著專著預算控制預算控制一書，對預算控制的發展產生了重大影響。一書，對預算控制的發展產生了重大影響。u1922年年，美國全國成本會計師協會第三次會議以，美國全國成本會計師協會第三次會議以“預算編制預算編制和使用和使用”為專題展開研究。發展全面預算，即以利潤為目標，為專題展開研究。發展全面預算，即以利潤為目標，把各個單項預算密切聯系在一起。把各個單項預算密切聯系在一起。u1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據成本與產年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據成本與產量的關系，設計了一種彈性預算方法，分別編制彈性預算和量的關系，

15、設計了一種彈性預算方法，分別編制彈性預算和固定預算。彈性預算是固定預算。彈性預算是20世紀世紀30年代成本會計的重大進步，年代成本會計的重大進步，也是節約間接費用的最好方法也是節約間接費用的最好方法。1414成本會計應用范圍更加廣泛和深入成本會計應用范圍更加廣泛和深入 在這一時期，成本會計的應用范圍從原來的工業企業擴大到各種行業，并由企業的制造部門深入應用到企業內部的各個主要部門，特別是應用到企業經營的銷售方面 1515成本會計形成了完全獨立學科成本會計形成了完全獨立學科 在近代成本會計的后期，出版了不少成本會計名著。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學科。如：美國的尼科爾

16、森（JLNicholson）和羅爾巴克（FDRohrback）合著了成本會計一書，陀耳（JLDohr）所著的成本會計原理和實務等。1616近代成本會計階段對成本的定義近代成本會計階段對成本的定義英國會計學家杰英國會計學家杰 貝蒂在這一時期對成本貝蒂在這一時期對成本會計定義：會計定義：“成本會計是用來詳細地描述企業在預算和控制它的資源（指資產、設備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語。” 1717第一節第一節 成本會計的形成和發展成本會計的形成和發展 三、現代成本會計階段（三、現代成本會計階段（1945年以后）年以后）現代成本會計階段取得的主要成果現代

17、成本會計階段取得的主要成果開展成本的預測和決策開展成本的預測和決策 實行目標成本計算實行目標成本計算 實施責任成本核算實施責任成本核算 實行變動成本計算法實行變動成本計算法 推行質量成本核算推行質量成本核算 1818開展成本的預測和決策開展成本的預測和決策 為了主動控制成本，現代成本會計逐步轉向把成本的預測為了主動控制成本，現代成本會計逐步轉向把成本的預測和決策放在重要地位。和決策放在重要地位。 運用預測理論和方法，建立起數量化的管理技術，對未來運用預測理論和方法，建立起數量化的管理技術，對未來成本發展趨勢作出科學的估計和測算；成本發展趨勢作出科學的估計和測算； 運用決策理論和方法，依據各種成

18、本數據，按照成本最優運用決策理論和方法，依據各種成本數據，按照成本最優化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優方案，謀取化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優方案，謀取企業的最佳效益，從而使成本會計向預防性管理方向發展企業的最佳效益，從而使成本會計向預防性管理方向發展。 1919實行目標成本計算實行目標成本計算 美國管理學家德魯克（美國管理學家德魯克（P.DruckerP.Drucker）在）在5050年代所提出目標年代所提出目標管理理論的廣泛應用，使成本會計有了新的發展。在產品管理理論的廣泛應用，使成本會計有了新的發展。在產品設計之前，按照客戶能接受的價格確定產品售價和目標利設計之前，按照

19、客戶能接受的價格確定產品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產品設計，使產潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產品設計，使產品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。這樣，成本品設計方案達到技術適用、經濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術領域，從經濟著眼，從技術入手，把技術會計擴展到技術領域，從經濟著眼，從技術入手，把技術與經濟結合起來，有效的促使成本降低。與經濟結合起來，有效的促使成本降低。 2020實施責任成本核算實施責任成本核算 二次大戰后，隨著美國企業規模的日益擴大和管二次大戰后，隨著美國企業規模的日益擴大和管理的日趨復雜，管理由集權制轉為分權制。理的日趨復雜，管理由集權制

20、轉為分權制。 為了加強對企業內部各級單位的業績考核，為了加強對企業內部各級單位的業績考核，19521952年，美國會計學家希琴斯（年，美國會計學家希琴斯（JAHigginsJAHiggins）倡導）倡導了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和了責任會計，提出了建立成本中心、利潤中心和投資中心相結合的會計制度，將成本目標進一步投資中心相結合的會計制度，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。核算，使成本控制更為有效。2121實行變動成本計算法實行變動成本計算法 在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產品成本，

21、而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。 變動成本計算法是在1936年由美國會計師喬納森N哈里斯（Harris）提出。由于這種方法沒有將固定生產費用計入產品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。 從20世紀50年代開始，美國會計界對于變動成本法的研究逐漸增多，在實際成本制度和標準成本制度下都可應用這種方法。 這種方法既減少了成本計算工作量，還為企業進行預測和決策創造了便利條件，是企業進行經營管理的重要方法之一。2222推行質量成本核算推行質量成本核算 隨著工業生產發展，企業對質量管理日益重視。到60年代末，質量成本概念基本形成。 所謂質量成本是指為了保證和提高產

22、品質量而支出的一些費用，以及因未達到質量要求而發生的損失成本。 質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本，有些企業還增加外部質量保證成本。質量成本核算按產品形成直到消費的全過程，對發生的各種質量成本進行的貨幣形態計量的核算。它是質量成本管理的基礎，擴大了成本會計的研究領域。 2323第二節第二節 當代成本會計的發展趨勢當代成本會計的發展趨勢 一、一、新制造環境對成本會計的沖擊新制造環境對成本會計的沖擊 二、二、管理理論與方法的創新對成本會管理理論與方法的創新對成本會計的影響計的影響 2424第二節第二節 當代成本會計的發展趨勢當代成本會計的發展趨勢 一、一、 新制造環境對成本

23、會計的沖擊新制造環境對成本會計的沖擊 新制造環境對傳統的成本會計的影響新制造環境對傳統的成本會計的影響新制造環境對傳統的成本會計的影響所新制造環境對傳統的成本會計的影響所采取的對策采取的對策 2525新制造環境對傳統的成本會計的影響新制造環境對傳統的成本會計的影響 1、產品成本計算結果不正確、產品成本計算結果不正確 在新的制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些在新的制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，企業人工成本比重從傳統制造工作上已經取代了人工，企業人工成本比重從傳統制造環境下的環境下的20%40%下降到現在的下降到現在的5%10%，同時制造，同時制造費用的比

24、重大增，而且費用項目多樣化。如果采用傳統費用的比重大增，而且費用項目多樣化。如果采用傳統的方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計的方法按人工小時為標準進行費用分配，就難以正確計算各種產品成本。算各種產品成本。新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為為自動化自動化和和電腦化電腦化兩個特征，對成本會計產生一下影響兩個特征，對成本會計產生一下影響26262、不能有效發揮成本控制的職能作用、不能有效發揮成本控制的職能作用 傳統成本會計要將實際發生的成本與標準成本進行對傳統成本會計要將實際發生的成本與標準成本進行對比，以發揮成本控制的職能

25、。在新制造環境下，這一比，以發揮成本控制的職能。在新制造環境下，這一控制職能將產生相反的作用。例如，為獲得有利的差控制職能將產生相反的作用。例如，為獲得有利的差異，可能導致企業片面追求產量增加，從而造成存貨異，可能導致企業片面追求產量增加，從而造成存貨增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買質量低的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或形量低的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或形成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生成材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損產者可能將不良質量的產品轉

26、入下一工序，使廢品損失進一步擴大，等等。失進一步擴大，等等。2727第二節第二節 當代成本會計的發展趨勢當代成本會計的發展趨勢 二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響 適時生產制度適時生產制度（Just In Time System, JIT） 全面質量管理全面質量管理（Total Quality Management ,TQM） 戰略成本管理戰略成本管理(Strategic Cost Management ) 基準管理（基準管理（ Benchmarking Management ）和持續）和持續改進改進（Continuous Improvement）

27、 限制理論限制理論(Theory 0F Constraints) 2828適時生產制度適時生產制度（Just In Time System, JIT） JITJIT適時生產制度適時生產制度是一種由需求帶動生產的制度。這種制度在是一種由需求帶動生產的制度。這種制度在2020世紀世紀7070年代試行。其主年代試行。其主要特點是：企業生產是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步要特點是：企業生產是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產任務。上一生產步驟生產什么產品、生產多少，對產推移來安排生產任務。上一生產步驟生產什么產品、生產多少，對產品質量要求和交貨時間等，只能根據下一生產步驟

28、提出的具體要求而品質量要求和交貨時間等，只能根據下一生產步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，采購部門才能購定，至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，采購部門才能購進。進。適時生產制度的目的是使原材料、零部件、產成品等各類存貨保持在適時生產制度的目的是使原材料、零部件、產成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現最低水平，盡可能實現“零存貨零存貨”（zero inventoryzero inventory），以降低存貨），以降低存貨成本。成本。 成本會計的應對成本會計的應對在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以采用在存貨水平很低的情況下，會計人員

29、為簡化存貨計價方法，可以采用倒推成本法（倒推成本法（backflush costingbackflush costing）。所謂倒推成本法，就是當產品完）。所謂倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，再倒過來計算在產品、產成品的生產成本的方法。這與工或銷售時，再倒過來計算在產品、產成品的生產成本的方法。這與傳統成本計算方法正好相反，傳統生產成本的記錄、歸集和分配是隨傳統成本計算方法正好相反，傳統生產成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本的會計記錄和生產成本著材料與產品實體的轉移而轉移，即生產成本的會計記錄和生產成本發生的實物流動是同步的。發生的實物流動是同步的。 292

30、9全面質量管理全面質量管理(Total Quality Management)(Total Quality Management)2020世紀世紀5050年代后，國外質量管理進入了全面質量管理階段，簡稱年代后，國外質量管理進入了全面質量管理階段，簡稱TQMTQM隨著國際國內市場環境的變化，隨著國際國內市場環境的變化，TQMTQM已經成為企業競爭的一種戰略武器，已經成為企業競爭的一種戰略武器，一種由顧客期望驅動的、持續改進產品質量的管理哲學。一種由顧客期望驅動的、持續改進產品質量的管理哲學。全面質量管理不同于傳統質量管理，它從事后的質量檢驗轉向以事先全面質量管理不同于傳統質量管理，它從事后的質量

31、檢驗轉向以事先預防為主；從只管理產品質量轉向管理產品質量賴以形成的工作質量；預防為主；從只管理產品質量轉向管理產品質量賴以形成的工作質量；從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點放在操作從專職人員的檢驗轉向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點放在操作工人自我質量監控上，自動糾正質量缺陷，不合格品不允許轉移到下工人自我質量監控上，自動糾正質量缺陷，不合格品不允許轉移到下一環節，以保證企業整個生產過程實現一環節，以保證企業整個生產過程實現“零缺陷零缺陷”，使整個企業處于，使整個企業處于質量改善環境中，并由顧客最終界定質量。質量改善環境中，并由顧客最終界定質量。全面質量管理是全面質量管理是J

32、ITJIT順利實施的一個必要條件。順利實施的一個必要條件。全面質量管理與會計工作結合，產生了質量會計這一學科全面質量管理與會計工作結合，產生了質量會計這一學科由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本會計上。它在以往質量成本核算的基礎上，根據全面質量管理量成本會計上。它在以往質量成本核算的基礎上，根據全面質量管理的要求，通過質量成本決策、建立最佳質量成本模型和質量成本控制的要求，通過質量成本決策、建立最佳質量成本模型和質量成本控制等方法，進行質量管理，借以全面降低質量成本，提高產品社會效益、等方法，進行質量管理

33、，借以全面降低質量成本，提高產品社會效益、企業效益和用戶效益。另外，在實行全面質量管理的情況下，績效衡企業效益和用戶效益。另外，在實行全面質量管理的情況下，績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。產品質量的非貨幣性指標。3030戰略成本管理戰略成本管理(Strategic Cost Management )(Strategic Cost Management ) 20世紀世紀80年代，英國學者西蒙首先提出了戰略成年代，英國學者西蒙首先提出了戰略成本管理。本管理。從90年代開始，實務界和

34、學術界開始致力于戰略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應科學技術迅速發展和全球競爭帶來的挑戰。戰略成本管理是為了獲得和保持企業持久競爭優勢而進行的成本分析與管理。 3131 一般認為，戰略成本管理的內容包括價值鏈分析、一般認為，戰略成本管理的內容包括價值鏈分析、戰略定位分析、成本動因分析等。戰略定位分析、成本動因分析等。 價值鏈分析是通過從原材料供應到產品消費的全過程價值鏈分析是通過從原材料供應到產品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現企業競的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現企業競爭優勢。爭優勢。 戰略定位分析是對影響企業戰略的諸多因素進行綜合戰略定位分析是

35、對影響企業戰略的諸多因素進行綜合分析，確定企業應采取的戰略并建立與企業戰略相適分析，確定企業應采取的戰略并建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。一般認為企業可以通過成本領先應的成本管理戰略。一般認為企業可以通過成本領先戰略、產品差異化戰略和目標集聚三種競爭戰略來取戰略、產品差異化戰略和目標集聚三種競爭戰略來取得競爭優勢地位，得競爭優勢地位， 成本動因是指導致企業成本發生的任何因素，即成本成本動因是指導致企業成本發生的任何因素，即成本驅動因素。成本動因一般包括結構性成本動因和執行驅動因素。成本動因一般包括結構性成本動因和執行性成本動因結構性成本動因分析用來解釋成本定位，性成本動因結構性成本動因分析

36、用來解釋成本定位，執行性成本動因分析用來引導成本管理的方向和重點。執行性成本動因分析用來引導成本管理的方向和重點。 3232基準管理和持續改進基準管理和持續改進（Benchmarking Management & Continuous Improvement) BM&CI 管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。基準就是管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量企業自身的生產以公司外部或內部最優的業績標準來衡量企業自身的生產活動；持續改進意味著管理人員確定基準不是一次性的，活動；持續改進意味著管理人員確定基準不是一次性的，而是一個持

37、續不斷改進提高的過程。基準和持續改進被稱而是一個持續不斷改進提高的過程。基準和持續改進被稱為為“永無終點的比賽永無終點的比賽”，管理人員和員工不會滿足于某一，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用這一方法的企業特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用這一方法的企業發現降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出發現降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀辦法使本年度的成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀的目標現在竟然達到了。的目標現在竟然達到了。 基準管理與持續改進對成本會計的影響基準管理與持續改進對成本會計的影響

38、 主要表現在可以促使管理人員和會計師認識到降低成本要主要表現在可以促使管理人員和會計師認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，從而實行準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，從而實行企業再造工程（企業再造工程（reengineering the corporation），以增），以增強企業競爭力。強企業競爭力。 3333限制理論限制理論(Theory 0F Constraints) 限制理論限制理論 每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公每個公司至少有一個瓶頸制約著

39、它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如利潤最大化）。司定下什么目標都會實現（如利潤最大化）。 企業發展的限制因素通常可以分為資源、市場、政策、企業發展的限制因素通常可以分為資源、市場、政策、原材料和后勤五大類。限制理論把企業看成是一系列鏈原材料和后勤五大類。限制理論把企業看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯結處，個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯結處，整個鏈就不會得到加強。整個鏈就不會得到加強。 限制理論對成本會計的影響限制理論對成本會計的影響 使管理人員和會計人

40、員認識到在有些情況下不能一味強使管理人員和會計人員認識到在有些情況下不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業鏈條中的調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業鏈條中的薄弱環節加大投入量，薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢為了省錢而花錢”。從總體上。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是“成成本本 效益效益”原則的另一種詮釋。原則的另一種詮釋。 3434第三節第三節 成本會計的職能與任務成本會計的職能與任務 一、一、成本會計的職能成本會計的職能 二、二、成本會計的任務成本會計的任務3535第三節第三節 成本會計的職能與任務成本會

41、計的職能與任務一、一、 成本會計的職能成本會計的職能 成本預測成本預測 成本決策成本決策 成本計劃成本計劃 成本控制成本控制 成本核算成本核算 成本分析成本分析 成本考核成本考核 3636成本預測成本預測 成本預測，是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟成本預測，是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟因素之間的依存關系，結合企業發展前景及應采取的各種因素之間的依存關系，結合企業發展前景及應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學估計。變化趨勢做出的科學估計。 成本預測是成本決策的前提。企業不僅應該在成本

42、決策之成本預測是成本決策的前提。企業不僅應該在成本決策之前進行成本預測，為成本決策提供依據，而且還應該在成前進行成本預測，為成本決策提供依據，而且還應該在成本計劃執行過程中進行成本預測，以便及時掌握成本變化本計劃執行過程中進行成本預測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業完成趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業完成成本計劃。成本計劃。 進行成本預測有助于企業減少生產經營的盲目性，有利于進行成本預測有助于企業減少生產經營的盲目性，有利于選擇最優方案，并可以提高企業降低成本的自覺性。選擇最優方案，并可以提高企業降低成本的自覺性。3737成本決策成本決策 成本

43、決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，成本決策，是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優方案。從中選擇最優方案。 企業可以根據市場需求和其他方面的要求，通過成本預測，企業可以根據市場需求和其他方面的要求，通過成本預測，確定生產經營的幾個備選方案。運用專門方法進行認真的確定生產經營的幾個備選方案。運用專門方法進行認真的分析論證。確定最優方案，制定目標成本。分析論證。確定最優方案，制定目標成本。 做好成本決策對于企業正確制定成本計劃，促進企業提高做好成本決策對于企業正確制

44、定成本計劃，促進企業提高經濟效益，具有十分重要的意義。經濟效益，具有十分重要的意義。3838成本計劃成本計劃 成本計劃，是根據成本決策所確定的方案和目標，具體規成本計劃，是根據成本決策所確定的方案和目標，具體規定計劃期內各種生產耗費水平和各種產品成本水平，并提定計劃期內各種生產耗費水平和各種產品成本水平，并提出實現規定成本水平所應采取的具體措施。出實現規定成本水平所應采取的具體措施。 成本計劃執行的過程，也是進行成本控制的過程。成本計劃執行的過程，也是進行成本控制的過程。 成本計劃是建立成本管理責任制的基礎，對于企業進行成成本計劃是建立成本管理責任制的基礎，對于企業進行成本控制、挖掘降低成本的

45、潛力，具有重要作用。本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。 會計期末，當企業計算出實際消耗的各種生產費用后，可會計期末，當企業計算出實際消耗的各種生產費用后，可以與計劃成本進行對比，以分析企業成本計劃的實際完成以與計劃成本進行對比，以分析企業成本計劃的實際完成情況。情況。 3939成本控制成本控制 成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限成本控制，是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經營過程中，將實際發生的費用嚴格控制在限額，在生產經營過程中，將實際發生的費用嚴格控制在限額標準之內，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標準之額標準之內，隨時揭示和及時反饋實際費用與限額標

46、準之間的差異，并要系統分析成本差異原因，以便采取措施，間的差異，并要系統分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產中的損失和浪費。消除生產中的損失和浪費。 企業應在規定的成本費用開支范圍內，分別制定有關成本企業應在規定的成本費用開支范圍內，分別制定有關成本標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數量標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數量消耗標準，并根據制定的標準控制生產過程中實際發生的消耗標準，并根據制定的標準控制生產過程中實際發生的各項費用，以保證完成成本目標和成本計劃水平。各項費用，以保證完成成本目標和成本計劃水平。 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。成本控制包括事

47、前控制、事中控制和事后控制。4040成本核算成本核算 成本核算，是對生產經營過程中所發生的各項費用進行審成本核算，是對生產經營過程中所發生的各項費用進行審核，按照一定的程序，采用適當的方法，歸集和分配各成核，按照一定的程序，采用適當的方法，歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。成本和單位成本。 成本核算是對成本計劃執行結果的反映，也是對成本控制成本核算是對成本計劃執行結果的反映，也是對成本控制結果的反映。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計結果的反映。通過成本核算，不僅可以考核和分析成本計劃的執行情況

48、，揭露企業生產經營中存在的問題，還可以劃的執行情況，揭露企業生產經營中存在的問題，還可以為制定產品價格提供依據。為制定產品價格提供依據。4141成本分析成本分析 成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水平與構成的變動情況，系統地研究影響成本變分析成本水平與構成的變動情況，系統地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。 具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業的歷史先進水平等進行對本、上年同期實

49、際成本、本企業的歷史先進水平等進行對比分析。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的比分析。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的規律，明確影響成本升降的責任，以便采取措施，從而實規律，明確影響成本升降的責任，以便采取措施，從而實現降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經營決現降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經營決策提供依據，也為成本考核提供依據。策提供依據，也為成本考核提供依據。4242成本考核成本考核 成本考核，是指將報告期的成本、成本效益的各項實際完成本考核，是指將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標同計劃指標、定額指標和預算指標進行對比，評價成指標同計劃指標、定

50、額指標和預算指標進行對比，評價企業成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。企業成本管理工作的成績及存在問題的一項工作。 在經濟活動完成之后，將成本、成本效益的實際指標同計在經濟活動完成之后，將成本、成本效益的實際指標同計劃指標進行比較，可以評價企業成本計劃的完成情況，以劃指標進行比較，可以評價企業成本計劃的完成情況，以提高企業的成本管理水平，提高企業的經濟效益。提高企業的成本管理水平，提高企業的經濟效益。 需要強調的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結合，通需要強調的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結合，通過成本考核，用經濟、行政手段進行激勵，可以調動各成過成本考核，用經濟、行政手段進行激勵，可

51、以調動各成本責任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。本責任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。4343第三節第三節 成本會計的職能與任務成本會計的職能與任務二、二、 成本會計的任務成本會計的任務 正確計算產品成本，及時提供成本信息正確計算產品成本，及時提供成本信息 開展成本預測，進行成本決策開展成本預測，進行成本決策 制定目標成本，加強成本控制制定目標成本，加強成本控制 做好成本分析，嚴格成本考核做好成本分析，嚴格成本考核 4444正確計算產品成本，及時提供成本信息正確計算產品成本，及時提供成本信息 進行產品成本計算，是成本會計的基礎。企業只有正確計進行產品成本計算，是成本會計的基

52、礎。企業只有正確計算產品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存算產品成本，及時提供成本信息，才能保證盈虧計算和存貨計價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成貨計價的正確性，有效地考核成本計劃的完成情況，為成本的預測、決策和成本目標的規劃，以及財務報表的編制本的預測、決策和成本目標的規劃，以及財務報表的編制提供成本信息。提供成本信息。 為此，企業要嚴格遵守成本開支范圍規定，依據會計準則、為此，企業要嚴格遵守成本開支范圍規定，依據會計準則、企業會計制度和成本管理規定的有關要求，根據企業生產企業會計制度和成本管理規定的有關要求，根據企業生產特點采用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品

53、成特點采用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。4545開展成本預測，進行成本決策開展成本預測，進行成本決策 做好成本預測和決策工作，是成本會計適應社會生產發展做好成本預測和決策工作，是成本會計適應社會生產發展而承擔的新任務。成本預測和成本決策有著密切聯系，加而承擔的新任務。成本預測和成本決策有著密切聯系，加強成本預測是優化成本決策的前提，而優化成本決策是加強成本預測是優化成本決策的前提，而優化成本決策是加強成本預測的結果。把二者有機地結合起來，可為企業挖強成本預測的結果。把二者有機地結合起來，可為企業挖掘降低

54、成本的潛力、提高經濟效益指明方向。掘降低成本的潛力、提高經濟效益指明方向。 開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且要在產品投產前進行預測；要充分占有資料，并采用科學要在產品投產前進行預測；要充分占有資料，并采用科學的計算方法，提高成本預測的準確程度。的計算方法，提高成本預測的準確程度。 進行成本決策，要收集有關信息資料，通過經濟評價，合進行成本決策，要收集有關信息資料，通過經濟評價，合理判斷，做出正確決策。決策的結果必須是經濟上合理，理判斷，做出正確決策。決策的結果必須是經濟上合理，技術上先進，資源上充足，并有具體行動規劃作保證。技

55、術上先進，資源上充足，并有具體行動規劃作保證。4646制定目標成本，加強成本控制定目標成本，加強成本控制制 目標成本是企業在一定時期內為保證實現目標利潤目標成本是企業在一定時期內為保證實現目標利潤而制定的成本控制指標。而制定的成本控制指標。 目標成本制定得正確與否，直接影響著成本控制的有效性。目標成本的制定，必須以可靠的數據為依據，必須切實可行。這樣制定的目標成本才能真正起到成本控制的作用。 成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的，是目成本控制是在目標成本分解的基礎上進行的，是目標成本的實施過程。標成本的實施過程。 加強成本控制，必須對目標成本的分指標進行歸口分級控制，以產品成本形成的全過程為

56、對象，結合生產經營各階段的特點進行有效控制，從人力、物力和財力的使用效果出發，立足于成本效益的提高。4747做好成本分析，嚴格成本考做好成本分析，嚴格成本考核核 成本分析是在成本核算的基礎上進行的。將實際成本與計成本分析是在成本核算的基礎上進行的。將實際成本與計劃成本、上期實際成本、本企業的歷史先進成本水平等進劃成本、上期實際成本、本企業的歷史先進成本水平等進行對比，可以確定差異，分析原因，以便采取措施，消滅行對比，可以確定差異，分析原因，以便采取措施，消滅不利差異，擴大有利差異，保證成本目標實現。不利差異，擴大有利差異，保證成本目標實現。 現代企業應建立成本責任制，把成本責任指標分解落實到現

57、代企業應建立成本責任制，把成本責任指標分解落實到各部門、各層次和各相關人員，實行責權利相結合，以提各部門、各層次和各相關人員，實行責權利相結合，以提高全體職工降低成本的責任心和積極性，從而增強企業活高全體職工降低成本的責任心和積極性，從而增強企業活力。成本考核是成本責任制順利進行的保證，通過考核，力。成本考核是成本責任制順利進行的保證，通過考核，可以分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到鼓勵可以分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到鼓勵先進鞭策落后的作用。只有通過成本考核，把成本管理的先進鞭策落后的作用。只有通過成本考核，把成本管理的好壞，同每個人的切身利益緊密結合起來，才能保證促使好

58、壞，同每個人的切身利益緊密結合起來，才能保證促使企業全員改進工作，努力降低成本，不斷增加效益。企業全員改進工作，努力降低成本，不斷增加效益。4848第四節第四節 成本會計的種類成本會計的種類 一、一、 按成本會計制度分類按成本會計制度分類 二、二、 按成本計算模式分類按成本計算模式分類 三、按間接費用分配基礎分類三、按間接費用分配基礎分類4949第四節第四節 成本會計的種類成本會計的種類 一、一、 按成本會計制度分類按成本會計制度分類 按成本會計制度分類，可分為按成本會計制度分類，可分為實際成本制實際成本制度度、估計成本制度估計成本制度和和標準成本制度標準成本制度。 5050實際成本制度實際成

59、本制度 實際成本制度是根據企業實際發生的各項支出計算成本的一種實際成本制度是根據企業實際發生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本會計制度。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。為歷史成本會計制度。 采用實際成本會計制度進行成本核算時，產品成本在實際費用采用實際成本會計制度進行成本核算時，產品成本在實際費用的基礎上進行計算的，即強調的基礎上進行計算的，即強調“實際費用實際費用”作為成本計算的基作為成本計算的基礎。礎。 進行

60、成本計算時，在數量方面，要求采用實際消耗量； 在價格方面，可以采用實際價格，也可以采用預定價格，但要調整預定價格與實際價格的差異，并進行適當處理，以適應這種成本計算制度在“實際費用”基礎上進行成本計算的要求。 通過這種方式計算出來的產品實際成本，可為企業正確計算存通過這種方式計算出來的產品實際成本，可為企業正確計算存貨成本及當期損益提供重要資料，適應了存貨估價和計算損益貨成本及當期損益提供重要資料，適應了存貨估價和計算損益的要求，并可為編制財務會計報表提供資料依據。的要求，并可為編制財務會計報表提供資料依據。 通過將本期產品實際成本與前期相同產品實際成本的對比，可通過將本期產品實際成本與前期相同產品實際成本的