1、第第 4 4 章章 資產業務資產業務本章提要本章提要 資產業務是銀行的主要業務之一，銀行籌集的資金能否盈利，是否安全都與其有著直接或間接關系。本章介紹了資產的定義及特征，資產的確認和計量；貸款資產業務；金融資產業務；固定資產業務；無形及其他資產業務；資產減值業務的核算。第四章第四章 資產業務資產業務主要內容主要內容4.1 資產業務概述資產業務概述4.2 貸款資產業務貸款資產業務4.3 金融資產業務金融資產業務4.4 固定資產業務固定資產業務4.5 無形及其他資產業務無形及其他資產業務第四章第四章 資產業務資產業務4.1 4.1 資產業務概述資產業務概述4.1.1 資產的分類、確認和計量資產的分

2、類、確認和計量 資產是指企業過去的交易或者事項形成的，資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。濟利益的資源。 1資產的分類資產的分類 2資產的確認和計量資產的確認和計量第四章第四章 資產業務資產業務概述概述 1資產的分類資產的分類銀行資產按流動性劃分為流動資產和非流動資產。銀行資產按流動性劃分為流動資產和非流動資產。 （1）流動資產。滿足下列條件之一的，應當歸類為）流動資產。滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：流動資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用?；蚝?/p>

3、用。 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。 預計在資產預計在資產負債表日起一年內負債表日起一年內(含一年含一年)變現。變現。 在資產負債表日在資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。的現金或現金等價物。 （2）非流動資產。流動資產以外的資產應當歸類為）非流動資產。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產。即不準備在一年內變現，為盈利目的而非流動資產。即不準備在一年內變現，為盈利目的而持有的資產。持有的資產。第四章第四章 資產業務資產業務概述概述 2資產的確認和計量資產的確認和計量 （1） 資產確認的標準。

4、資產的確認首先要符資產確認的標準。資產的確認首先要符合資產的定義，同時還應滿足資產確認的兩個合資產的定義，同時還應滿足資產確認的兩個標準是：第一，經濟利益很可能流入企業；第標準是：第一，經濟利益很可能流入企業；第二，金額或價值能夠可靠地計量。二，金額或價值能夠可靠地計量。 （2） 資產計量的基礎。資產的計量，是為了資產計量的基礎。資產的計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。從會計角度看，財務報表而確定其金額的過程。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要有

5、歷史成本、重置成本、公允價值、可變主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現凈值和未來現金流量現值?，F凈值和未來現金流量現值。第四章第四章 資產業務資產業務概述概述4.1.2 資產減值資產減值 1測試資產減值的意義測試資產減值的意義 資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。價值。 2資產減值的確認和計量資產減值的確認和計量 當銀行資產的可收回金額低于其賬面價值時，當銀行資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值損失，計入當期損益，并把資產的賬面價值值損失，計入當期損益，并把資產的

6、賬面價值減記至可收回金額，同時計提相應的資產減值減記至可收回金額，同時計提相應的資產減值準備。準備。第四章第四章 資產業務資產業務概述概述4.2 貸款資產業務貸款資產業務4.2.1 貸款業務概述貸款業務概述 1貸款的種類貸款的種類 2貸款的業務核算要求貸款的業務核算要求第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 1貸款的種類貸款的種類 貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款可以按不同的標準劃分為不同的種類。的貨幣資金。貸款可以按不同的標準劃分為不同的種類。 （1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中

7、期貸款和長期按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。貸款。 （2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。償還的貸款。 （3）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業貸款、農業貸款）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業貸款、農業貸款和消費貸款。和消費貸款。 （4）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔保）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現。貸款和票據貼現。 （5） 按貸款風險程度不同，貸款可分為正常、關注、次級、按貸款風險程度不同，貸款可分為正常、關注、次級、可疑和損失五類?？梢珊蛽p

8、失五類。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 2貸款的業務核算要求貸款的業務核算要求（1） 本息分別核算。本息分別核算。（2） 商業性貸款與政策性貸款分別核算。商業性貸款與政策性貸款分別核算。（3）自營貸款和委托貸款分別核算。）自營貸款和委托貸款分別核算。（4） 應計貸款和非應計貸款應分別核算應計貸款和非應計貸款應分別核算 第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務4.2.2 貸款業務的核算貸款業務的核算 1信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎而發放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆礎而發放的貸

9、款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據審核，確定期限，到期歸還。立據審核，確定期限，到期歸還。 （1）貸款發放的核算。會計分錄為：）貸款發放的核算。會計分錄為： 借：短期貸款借：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 或中長期貸款或中長期貸款 貸：單位活期存款貸：單位活期存款借款單位存款戶借款單位存款戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （2）貸款收回的核算。收回貸款的核算主要）貸款收回的核算。收回貸款的核算主要分以下幾種情況：分以下幾種情況： 貸款到期，借款單位主動歸還貸款。會計貸款到期，借款單位主動歸還貸款。會計分錄為：分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款戶借

10、款單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款(或中、長期貸款或中、長期貸款)借款借款單位貸款戶單位貸款戶 貸款到期，由銀行主動扣收。會計分錄同貸款到期，由銀行主動扣收。會計分錄同上。上。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （3） 貸款展期的核算。貸款到期，由于客觀情況發貸款展期的核算。貸款到期，由于客觀情況發生變化，借款人經過努力仍不能還清貸款的，短期貸生變化，借款人經過努力仍不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日款必須于到期日10日以前，中、長期貸款必須于到期日以前，中、長期貸款必須于到期日日1個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面

11、申請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對同意展期的貸款，應在展期申請書上簽是否展期。對同意展期的貸款，應在展期申請書上簽署意見，然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸署意見，然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過長不得超過5年。年。 貸款展期不需辦理轉賬手續。貸款展期不需辦理轉賬手續。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務

12、 （4）貸款逾期的核算。貸款到期，借款單位）貸款逾期的核算。貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續，或申請展期事先未向銀行申請辦理展期手續，或申請展期未獲得批準，或者已經辦理展期，但展期到期未獲得批準，或者已經辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計分錄為：分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶借款單位逾期貸款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款(或中、長期貸款或中、長期貸款)借款單借款單位貸款戶位貸款戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （5） 非應計貸款的核算。非應計貸款是指非應計貸款的核算。非應

13、計貸款是指貸款或利息逾期貸款或利息逾期90天沒有收回的貸款。天沒有收回的貸款。貸款逾期貸款逾期90天沒有收回的，作為非應計貸款單天沒有收回的，作為非應計貸款單獨核算，會計分錄為：獨核算，會計分錄為： 借：非應計貸款借：非應計貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人貸款戶借款人貸款戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產作為抵押而發放的一種貸款。借人以一定財產作為抵押而發放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權依法款人到期不能歸

14、還貸款本息時，銀行有權依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優先收處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息?；刭J款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （1） 抵押貸款發放的核算。會計分錄為：抵押貸款發放的核算。會計分錄為： 借：抵押貸款借：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款借款人存款戶借款人存款戶 （2） 抵押貸款收回的核算。抵押貸款到期，抵押貸款收回的核算。抵押貸款到期，借款人應主動提

15、交還款憑證，連同銀行出具的借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據，辦理還款手續。會計分錄抵押品代保管收據，辦理還款手續。會計分錄為：為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （3） 逾期抵押貸款的核算。逾期抵押貸款的核算。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。 將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價入賬時，將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價入賬時

16、，應按抵押品資產的公允價值入賬，貸款本息的賬面余應按抵押品資產的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產公允價值之間的差額沖減貸款減值準備，額與抵押資產公允價值之間的差額沖減貸款減值準備，減值準備不足以沖減的部分計入當期損益。其會計分減值準備不足以沖減的部分計入當期損益。其會計分錄為：錄為： 借：固定資產（公允價值）借：固定資產（公允價值） 貸款減值準備貸款減值準備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 應收利息應收利息應收抵押貸款利息戶應收抵押貸款利息戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 出售抵押品的核算。銀行按規定拍賣借款出售抵押品的核算。銀行按規定拍賣借款人的抵

17、押品時，應以拍賣所得的凈收入抵補抵人的抵押品時，應以拍賣所得的凈收入抵補抵押貸款本息。押貸款本息。 A 凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應當向借款人支付超出部高于貸款本息之和，應當向借款人支付超出部分的價款。分的價款。 B 凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應當由借款人償還。當由借款人償還。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 3貸款利息的核算貸款利息的核算 （1）定期結息的核算方法。定期結息是指按）定期結息的核算方法。定期結息是指按規定的結息期（一般為每季度末月的規定的結息期（一般

18、為每季度末月的20日，上日，上市銀行為每月的市銀行為每月的20日）結計利息，并采用計息日）結計利息，并采用計息余額表或分戶賬頁計算累計計息積數，乘以日余額表或分戶賬頁計算累計計息積數，乘以日利率的方法計算。利息計算公式如下：利率的方法計算。利息計算公式如下： 應收利息應收利息計息積數計息積數（月利率（月利率 / 30）第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 辦理轉賬的會計分錄為：辦理轉賬的會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款借款單位存款 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不如果借款人存款賬戶無款支付或存款

19、資金不足支付，不足支付的部分作為應收利息。其會足支付，不足支付的部分作為應收利息。其會計分錄為：計分錄為： 借：應收利息借：應收利息借款單位借款單位 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 已計提的貸款應收利息，在貸款到期已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天仍天仍未收回的，以及自結息日起貸款利息逾期未收回的，以及自結息日起貸款利息逾期90天天（不含（不含90天）以上沒有收回的，不論其本金是天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應沖減原已計入損益的應收利息，轉否逾期，應沖減原已計入損益的應收利息，轉入表外核算。其會計分錄為：入表

20、外核算。其會計分錄為： 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 貸：應收利息貸：應收利息借款單位戶借款單位戶 收：未收貸款利息收：未收貸款利息戶戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （2） 利隨本清的計息方法。利隨本清是指按利隨本清的計息方法。利隨本清是指按規定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收規定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對年對月對日的方法計算，對年按年對月對日的方法計算，對年按360天，對日按天，對日按30天計算，不滿月的零頭天數按實際天數計算。天計算，不滿月的零頭天

21、數按實際天數計算。利息計算公式如下：利息計算公式如下： 應收利息本金應收利息本金時期時期利率利率第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 銀行計算出利息后，應編制利息計算清單，銀行計算出利息后，應編制利息計算清單，再根據轉賬支票或付款委托書進行轉帳。其會再根據轉賬支票或付款委托書進行轉帳。其會計分錄為：計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款戶借款單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務4.2.3 貼現業務的核算貼現業務的核算 1票據貼現的概

22、念票據貼現的概念 票據貼現是指票據持有人在票據到期以票據貼現是指票據持有人在票據到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據轉讓。目前，銀行辦理貼現業所做的票據轉讓。目前，銀行辦理貼現業務的票據主要是商業匯票。務的票據主要是商業匯票。 第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 2商業匯票貼現的核算商業匯票貼現的核算 商業匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀商業匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現。行申請貼現。 貼現利息的計算方法如下：貼現利息的計算方法如下： 貼現利息匯票金額貼現利息匯票金額貼現天數貼現天數（月貼現

23、率（月貼現率30） 實付貼現金額匯票金額貼現利息實付貼現金額匯票金額貼現利息 會計分錄為：會計分錄為： 借：貼現借：貼現商業承兌匯票或銀行承兌匯票商業承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：單位活期存款貸：單位活期存款貼現申請人戶貼現申請人戶 遞延收益遞延收益利息調整利息調整 同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為：同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為： 收：代保管有價值品收：代保管有價值品第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 3貼現匯票到期收回貼現款的核算貼現匯票到期收回貼現款的核算 貼現銀行對貼現的匯票，應經常查看匯票的貼現銀行對貼現的匯票，應經常查看匯票的到期情況。對到期

24、的貼現匯票，應及時收回票到期情況。對到期的貼現匯票，應及時收回票款?？?。 （1）商業承兌匯票貼現放款到期收回的核算。）商業承兌匯票貼現放款到期收回的核算。會計分錄為：會計分錄為： 借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：貼現貸：貼現商業承兌匯票商業承兌匯票 借：遞延收益借：遞延收益利息調整利息調整 貸：利息收入貸：利息收入第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務如果貼現銀行收到付款人開戶行退回委托收款如果貼現銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時，對已貼現的金額應從貼現申請憑證和匯票時，對已貼現的金額應從貼現申請人賬戶收取，辦理轉賬手續。其會計分錄為：人賬戶收取，辦理轉賬手續

25、。其會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款貼現申請人存款戶貼現申請人存款戶 貸：貼現貸：貼現商業承兌匯票商業承兌匯票 若貼現申請人賬戶余額不足時，則不足部分若貼現申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉做逾期貸款，其會計分錄為：轉做逾期貸款，其會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款貼現申請人存款戶貼現申請人存款戶 逾期貸款逾期貸款貼現申請人貸款戶貼現申請人貸款戶 貸：貼現貸：貼現商業承兌匯票商業承兌匯票第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （2）銀行承兌匯票貼現放款到期收回的核算。）銀行承兌匯票貼現放款到期收回的核算。會計分錄為：會計分錄為： 借：清算資金往來借：清

26、算資金往來 貸：貼現貸：貼現銀行承兌匯票銀行承兌匯票 同時，結轉利息調整戶。會計分錄為：同時，結轉利息調整戶。會計分錄為： 借：遞延收益借：遞延收益利息調整利息調整 貸：利息收入貸：利息收入第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務4.2.4 貸款減值貸款減值 1貸款減值的種類貸款減值的種類 貸款減值準備包括專項準備和特種準備兩種。貸款減值準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提；具體比例由銀行根據貸款資產的風險程度提；具體比例由銀行根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。特種準備是指銀行和回收的可能性

27、合理確定。特種準備是指銀行對特定國家發放貸款計提的準備。具體比例由對特定國家發放貸款計提的準備。具體比例由銀行根據貸款資產的風險程度和回收的可能性銀行根據貸款資產的風險程度和回收的可能性合理確定。合理確定。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 2貸款減值準備的核算貸款減值準備的核算 （1）銀行計提貸款減值準備。銀行計提貸款）銀行計提貸款減值準備。銀行計提貸款減值準備時，應當將其賬面價值與預計未來現減值準備時，應當將其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額確認為減值損失。其會金流量現值之間的差額確認為減值損失。其會計分錄為：計分錄為： 借：資產減值損失借：資產減值損失計提的貸

28、款損失準備計提的貸款損失準備 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：列為貸款損失核銷：借款人和擔保人依法宣借款人和擔保人依法宣告破產，經法定清償后，仍未能還清的貸款；告破產，經法定清償后，仍未能還清的貸款；借款人死亡，或依照借款人死亡，或依照中華人民共和國民法中華人民共和國民法通則通則的規定，宣告失蹤或死亡，以其財產或的規定，宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款；遺產清償后未能還清的貸款；借款人遭受重借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失

29、巨大且不能獲得大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經保險賠償清償后未能還清的貸款；或經保險賠償清償后未能還清的貸款；貸款貸款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償貸人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償貸款的部分。款的部分。第四章第四章 資產業務資產業務貸款資產業務貸款資產業務 （2）經有關部門批準核銷的貸款。銀行）經有關部門批準核銷的貸款。銀行核銷貸款損失時，其會計分錄為：核銷貸款損失時，其會計分錄為： 借：貸款減值準備借：貸款減值準備 貸：非應計貸款貸：非應計貸款借款單位戶借款單位戶第四章第四章 資產業務

30、資產業務貸款資產業務貸款資產業務4.3 金融資產業務金融資產業務4.3.1 金融資產業務概述金融資產業務概述 1金融資產的概念金融資產的概念 金融資產是銀行擁有的現金、另一主體的權金融資產是銀行擁有的現金、另一主體的權益工具、收取經濟利益的合同權利、交換金融益工具、收取經濟利益的合同權利、交換金融工具的合同權利、以自身權益工具進行結算的工具的合同權利、以自身權益工具進行結算的非衍生工具合同權利和衍生工具合同權利。金非衍生工具合同權利和衍生工具合同權利。金融資產的本質特征是導致未來現金流量的凈流融資產的本質特征是導致未來現金流量的凈流入。入。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務

31、 2金融資產的分類金融資產的分類 金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類： （1）交易性金融資產。是指滿足下列情形之一）交易性金融資產。是指滿足下列情形之一的投資：取得該金融資產的目的，主要是為了近的投資：取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購；該金融資產屬于進行集中管理期內出售或回購；該金融資產屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，理；屬于衍生工具，其公允價

32、值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產。應將其相關變動金額確認為交易性金融資產。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （2）持有至到期投資。持有至到期投資是指）持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期通常為長期投資，但是期限較產。持有至到期通常為長期投資，但是期限較短，例如一年以內的債券投資，符合持有至到短，例如一年以內的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投期投資條件的

33、，也可將其劃分為持有至到期投資。其具有以下特征：資。其具有以下特征：該金融資產到期日固該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定。定、回收金額固定或可確定。企業有明顯意企業有明顯意圖將該金融資產持有至到期。圖將該金融資產持有至到期。企業有能力將企業有能力將該金融資產持有至到期。該金融資產持有至到期。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （3）可供出售金融資產。是指初始確認即被）可供出售金融資產。是指初始確認即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項；列各類資產以外的金融資產：貸款和應收款項；持有

34、至到期投資；以公允價值計量且其變動計持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。入當期損益的金融資產。 （4）長期股權投資。主要是指通過投資可以）長期股權投資。主要是指通過投資可以對被投資企業實施控制、共同控制和重大影響對被投資企業實施控制、共同控制和重大影響的權益性投資，以及投資企業持有的對被投資的權益性投資，以及投資企業持有的對被投資企業不具有共同控制或重大影響，且其在活躍企業不具有共同控制或重大影響，且其在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。益性投資。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務4.3.

35、2 金融資產的核算金融資產的核算 1交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算 銀行對以公允價值計量且其變動計入當期損銀行對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理，應著重于該金融資益的金融資產的會計處理，應著重于該金融資產與金融市場瞬息萬變狀況的結合性，反映該產與金融市場瞬息萬變狀況的結合性，反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，進而對銀行財務狀況和經營成果的影響。進而對銀行財務狀況和經營成果的影響。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （1）銀行取得交易性金融資產時，會計分錄）銀行取得交易性金融資產時，會計分

36、錄為：為： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 應收股利（應收股利（取得時已宣告但尚未發放的股利取得時已宣告但尚未發放的股利） 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務例例4-1 ABC銀行于銀行于2006年年4月月1日以日以12萬元從二級萬元從二級市場購入市場購入H上市公司的股票上市公司的股票10 000股，其中包股，其中包含含1萬元的交易費用，以及萬元的交易費用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日將于日將于4月月30日支付的股利日支付的股利10 000元。

37、會計分元。會計分錄為：錄為： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 100 000 投資收益投資收益 10 000 應收股利應收股利 10 000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 120 000第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （2）持有期間取得的利息或現金股利的會計）持有期間取得的利息或現金股利的會計分錄為：分錄為： 借：應收股利（或應收利息）借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （3）資產負債表日，交易性金融資產公允價）資產負債表日，交易性金融資產公允價值發生變動的會計分錄為：值發生變動的會計分錄為： 借：交易性金融資產借：交易性金融

38、資產公允價值變動（或公允價值變動（或貸方）貸方） 貸：公允價值變動損益（或借方）貸：公允價值變動損益（或借方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （4）出售交易性金融資產的會計分錄為：）出售交易性金融資產的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 公允價值變動損益（或貸方）公允價值變動損益（或貸方） 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益（或借方）投資收益（或借方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 2持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 （1）取得持有至到期投資時，會計分錄為：）取得持有至到期

39、投資時，會計分錄為： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（公允價值與成本（公允價值與相關費用之和）相關費用之和） 利息調整（差額）利息調整（差額） 應收利息（已到付息期但尚未領取的債應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）券利息） 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （2）確認實際利息收入、收到票面利息時，會）確認實際利息收入、收到票面利息時，會計分錄為：計分錄為： 借：應收利息（票面利息）借：應收利息（票面利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調整（差額）利息調整（差額） 貸：投資收益（實際利率貸：投資收益（實際利率期初攤

40、余成本）期初攤余成本）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務（3）出售持有至到期投資時，會計分錄為：）出售持有至到期投資時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方） 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 應計利息應計利息 利息調整利息調整（或借方）（或借方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時，會計分錄為：資重新分類時，會計分錄為： 借：可供出售金融資產（公允價值）借

41、：可供出售金融資產（公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應計利息應計利息 資本公積資本公積其他資本公積（差額）其他資本公積（差額）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （5）資產負債表日，有明顯證據表明持有至）資產負債表日，有明顯證據表明持有至到期投資發生減值的，應當將該金融資產的賬到期投資發生減值的，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。會計分錄為：確認為減值損失，計入當期損益。會計分錄為： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備貸：持有至

42、到期投資減值準備第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務例例4-2 2010年年1月月1日，日，ABC銀行支付價款銀行支付價款1000元元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期年期債券，面值債券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清。元），本金最后一次付清。ABC銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。期投資。 根據上述情況，實際利率計算為根據上述情況，實際利率計算為10% 。由此。由此可編制表可編制表4-1如下：如下：第

43、四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務表4-1年份期初攤余成本（a）實際利息（b）現金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考慮了計算過程中的尾差第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 ABC銀行的賬務處理為：銀行的賬務處理為： （1）2010年年1月月1日，購入債券時，會計分錄日，購入債券時，會計分錄為：為： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本金本金 1 2

44、50 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 250第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （2）2010年年12月月31日，確認實際利息收入、日，確認實際利息收入、收到票面利息等，會計分錄為：收到票面利息等，會計分錄為： 借：應收利息借：應收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 59 貸：應收利息貸：應收利息 59第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （3）2011年年2014年確認實際利息收入、年

45、確認實際利息收入、收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。 （4）2014年年12月月31日收到本金時，會計分錄日收到本金時，會計分錄為：為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金 1 250第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 3可供出售金融資產的核算可供出售金融資產的核算 （1）企業取得可供出售金融資產的會計分錄為：）企業取得可供出售金融資產的會計分錄為： 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產成本成本 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 （2）資產負債表日，金融

46、資產發生公允價值變動的會）資產負債表日，金融資產發生公允價值變動的會計分錄為：計分錄為： 借：可供出售金融資產借：可供出售金融資產公允價值變動（或貸方）公允價值變動（或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （3）資產發生減值的會計分錄為：）資產發生減值的會計分錄為： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：可供出售金融資產減值準備貸：可供出售金融資產減值準備 同時將原已計入資本公積的金額轉入當期損同時將原已計入資本公積的金額轉入當期損益，會計分錄為：益，會計分錄為： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積

47、（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （4）出售資產時的會計分錄為：）出售資產時的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 可供出售金融資產減值準備可供出售金融資產減值準備 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產成本成本 公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方）投資收益（或借方） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 4長期股權投

48、資的核算長期股權投資的核算 （1）長期股權投資成本法的核算。成本法適用于成）長期股權投資成本法的核算。成本法適用于成本法適用范圍。對被投資單位實施控制的長期股權投本法適用范圍。對被投資單位實施控制的長期股權投資以及投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大資以及投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計影響、且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。量的長期股權投資。 一般情況下，投資企業在取得投資當年從被投資單一般情況下，投資企業在取得投資當年從被投資單位分得的現金股利或利潤作為投資成本的收回。以后位分得的現金股利或利潤作為投資成本的

49、收回。以后年度，被投資單位累積分派的現金股利或利潤超過投年度，被投資單位累積分派的現金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈損益的，投資以后至上年末止被投資單位累計實現凈損益的，投資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成資企業按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。本的收回。 第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 公式為：公式為： 應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額 投資后至本投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現金股利年末（或本期末）止被投資單位分派的現金股利或利潤或利潤投資后至上年末止被投資單位累計實投資后至上年末止被投

50、資單位累計實現的凈損益現的凈損益投資企業的持股比例投資企業的持股比例投資企業投資企業已沖減的初始投資成本已沖減的初始投資成本 應確認的投資收益應確認的投資收益投資企業當年獲得的利投資企業當年獲得的利潤或現金股利潤或現金股利應沖減初始投資成本的金額應沖減初始投資成本的金額第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務例例4-3 甲銀行甲銀行2015年年1月月1日以日以2400萬元的價格購入萬元的價格購入乙公司乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費的股份，購買過程中另支付相關稅費9萬元。乙公司為一家未上市企業，其股權不存萬元。乙公司為一家未上市企業，其股權不存在活躍的市場價格。甲銀行在

51、取得該部分投資在活躍的市場價格。甲銀行在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產經營決策。取得后，未參與被投資單位的生產經營決策。取得投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況投資后，乙公司實現的凈利潤及利潤分配情況如表如表4-2所示：所示：第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 表4-2 單位：萬元年度被投資單位實現凈利潤當年分派利潤2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利潤屬于對其2014年以及以前實現凈利潤的分配第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 甲銀行每年應確認投資收益、沖減投資成本甲銀行每年應確認投資

52、收益、沖減投資成本的金額及相關會計處理為：的金額及相關會計處理為： 2015年年 當年被投資單位分派的當年被投資單位分派的2 700萬元利潤屬于其萬元利潤屬于其在在2014年以前的期間實現的利潤分配，甲銀行年以前的期間實現的利潤分配，甲銀行按持股比例取得按持股比例取得81萬元，應沖減投資成本。會萬元，應沖減投資成本。會計分錄為：計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 810 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 810 000 收到現金股利時，會計分錄為：收到現金股利時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 810 000 貸：應收股利貸：應收股利 810 000 2016

53、年年 應沖減投資成本金額應沖減投資成本金額 (2 7004 8003000)3% 81 54 (萬元萬元) 當年實際分到的現金股利當年實際分到的現金股利=4 8003%=144（萬元）（萬元） 應確認投資收益應確認投資收益=144-54=90（萬元）（萬元） 會計分錄為：會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 1 440 000 貸：投資收益貸：投資收益 900 000 長期股權投資長期股權投資 540 000 收到現金股利時，會計分錄為：收到現金股利時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 1 440 000 貸：應收股利貸：應收股利 1 440 000第四章第四章 資產業

54、務資產業務金融資產業務金融資產業務 （2）權益法的核算。權益法的適用范圍為投）權益法的核算。權益法的適用范圍為投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響的長期股權投資。長期股權投資。 初始投資成本的調整。會計分錄為：初始投資成本的調整。會計分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本（應享有被投資成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）投資單位可辨認凈資產公允價值份額） 貸：存放中央銀行款項（支付價款）貸：存放中央銀行款項（支付價款） 營業外收入（營業外收入（差額，或借記營業外支出差額，或借記營業外支出） 投資損益的確認。會計分錄為：投資

55、損益的確認。會計分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸：投資收益貸：投資收益第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 取得現金股利或利潤的處理。從被投資單位分得的取得現金股利或利潤的處理。從被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已確認投資收益的，應抵減長期現金股利或利潤未超過已確認投資收益的，應抵減長期股權投資的賬面價值。其會計分錄為：股權投資的賬面價值。其會計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 從被投資單位取得的現金股利或利潤超過與確認投資從被投資單位取得的現金股利或利潤超過與確認投資收益部分，但未超過投資

56、以后被投資單位實現的賬面凈收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現的賬面凈利潤中企業享有的份額，應當作為投資收益處理。其會利潤中企業享有的份額，應當作為投資收益處理。其會計分錄為：計分錄為： 借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整（分得的現金股利損益調整（分得的現金股利或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額）或利潤未超過賬面已確認投資收益的金額） 投資收益（差額）投資收益（差額） 從被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認投資收益，同時也超過了投資后被投資單位實現的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分，該部分金額作為投資成本收回。會計分錄為： 借：應收股利 貸：長

57、期股權投資損益調整（未超過投資后被投資企業實現的賬面凈利潤中本企業按持股比例應享有的部分） 投資成本第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 超額虧損的確認。當被投資單位發生虧損超額虧損的確認。當被投資單位發生虧損時，首先減計長期股權投資的賬面價值，在長時，首先減計長期股權投資的賬面價值，在長期股權投資的賬面價值減至零的情況下，對于期股權投資的賬面價值減至零的情況下，對于未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，未確認的投資損失，考慮除長期股權投資以外，賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈賬面上是否有其他實質上構成對被投資單位凈投資的權益性項目（如長期應收款），如果有，投資的

58、權益性項目（如長期應收款），如果有，以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或協議約定投資企業仍須承擔額外損失的，將應協議約定投資企業仍須承擔額外損失的，將應承擔金額確認為預計負債。承擔金額確認為預計負債。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 被投資單位除凈損益以外所有者權益被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動。會計分錄為：的其他變動。會計分錄為： 借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （3）權益法與成本法的轉

59、換。）權益法與成本法的轉換。 成本法轉換成權益法。原持有的對被投資單位不具成本法轉換成權益法。原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致投資比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是致投資比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應將成本法核算轉化為按權益法核算，實施共同控制的，應將成本法核算轉化為按權益法核算，同時區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資同時區分原持有的長期股權投資以及新增長期股

60、權投資兩部分分別處理。兩部分分別處理。 權益法轉換為成本法。因收回投資等原因導致長期權益法轉換為成本法。因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。第四章第四章 資產業務資產業務金融資產業務金融資產業務 （4）長期股權投資減值。長期股權投資應當按企業會計準則第8號準則資產減值的要求，在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。 如果資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；銀行經營所