1、23第一節 政府與非營利組織會計的基本要素與會計等式第二節 我國政府與非營利組織會計的核算方法45會會 計計 要要 素素會計要素是會計對象的會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組構成要素。政府與非營利組織設置織設置資產、負債、凈資產、資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）收入和支出（費用）五項。五項。6 會會 計計 要要 素素會計要素是會計對象的會計要素是會計對象的構成要素。政府與非營利組構成要素。政府與非營利組織設置織設置資產、負債、凈資產、資產、負債、凈資產、收入和支出（費用）收入和支出（費用）五項。五項。7 指政府與非營利組織指政府與非營利組織過去的交易過去的交易或或事項形事項形成

2、成并由政府與非營利組織并由政府與非營利組織擁有或者控制擁有或者控制的資源的資源，該資源預期會給政府與非營利組織帶來，該資源預期會給政府與非營利組織帶來經濟經濟利益或者服務潛能利益或者服務潛能。包括。包括各種財產、債權和權各種財產、債權和權利。利。企業資產定義：企業過去的企業資產定義：企業過去的交易或事項形成的、由企業交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。業帶來經濟利益的資源。8資產由會計主體所資產由會計主體所擁有和控制的擁有和控制的。資產是由資產是由過去的過去的經濟業務或事項所形成的。經濟業務或事項所形成的。資產具有為資產具有為會計主體業

3、務服務功能會計主體業務服務功能的資源。的資源。有的特征有的特征資產應具資產應具92、資產的內容、資產的內容一、資產類一、資產類1國庫存款國庫存款2其他財政存款其他財政存款3有價證券有價證券4在途款在途款5暫付款暫付款6與下級往來與下級往來7預撥經費預撥經費8基建撥款基建撥款9財政周轉金放款財政周轉金放款10借出財政周轉金借出財政周轉金11待處理財政周轉金待處理財政周轉金10行政單位會計的資產行政單位會計的資產序號序號編號編號科目名稱科目名稱一、資產類一、資產類1 1101101現金現金2 2102102銀行存款銀行存款3 3103103有價證券有價證券4 4104104暫付款暫付款5 5105

4、105庫存材料庫存材料6 6106106固定資產固定資產7 7零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度8 8財政應返還額度財政應返還額度11事業單位會計的資產事業單位會計的資產貨幣類貨幣類現金現金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度應收及預付類應收及預付類應收票據應收票據應收賬款應收賬款預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款財政應返還額度財政應返還額度存貨類存貨類材料材料產成品產成品 長期資產類長期資產類對外投資對外投資 固定資產固定資產無形資產無形資產 12民間非營利組織會計民間非營利組織會計序號序號 編號編號科目名稱科目名稱序號序號編號編號科目名稱科目名稱一、資產一、資產1212

5、12021202 存貨跌價準備存貨跌價準備1 110011001 現金現金131313011301 待攤費用待攤費用2 210021002 銀行存款銀行存款141414011401 長期股權投資長期股權投資3 310091009 其他貨幣資金其他貨幣資金151514021402 長期債權投資長期債權投資4 411011101 短期投資短期投資161614211421長期投資減值準長期投資減值準備備5 511021102短期投資跌價準短期投資跌價準備備171715011501 固定資產固定資產6 611111111 應收票據應收票據181815021502 累計折舊累計折舊7 711211121

6、 應收賬款應收賬款191915051505 在建工程在建工程8 811221122 其他應收款其他應收款202015061506 文物文化資產文物文化資產9 911311131 壞賬準備壞賬準備212115091509 固定資產清理固定資產清理101011411141 預付賬款預付賬款222216011601 無形資產無形資產111112011201 存貨存貨232317011701 受托代理資產受托代理資產13 指政府與非營利組織指政府與非營利組織過去的交易過去的交易、事項形、事項形成的成的現時義務現時義務，履行該義務預期會導致含有，履行該義務預期會導致含有經濟經濟利益或者服務潛能利益或者服

7、務潛能的資源的資源流出流出政府與非營利組織政府與非營利組織。企業負債定義：指企業過去的交易企業負債定義：指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。利益流出企業的現時義務。14負債是由負債是由過去的過去的經濟業務或事項形成的。經濟業務或事項形成的。負債是會計主體承擔的負債是會計主體承擔的現時義務。現時義務。負債的清償預期會導致經濟利益負債的清償預期會導致經濟利益流出。流出。有的特征有的特征負債應具負債應具152、負債的內容、負債的內容財政總預算會計：財政總預算會計：暫存款、與上級往來、借入款暫存款、與上級往來、借入款、借入財政周轉金。、借入財

8、政周轉金。行政單位會計：行政單位會計：應繳預算款、應繳財政專戶款和應繳預算款、應繳財政專戶款和暫存款。暫存款。事業單位會計：事業單位會計：應付票據、應付賬款、預收賬款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付賬款、應繳預算賬款、應繳財政專戶款。其他應付賬款、應繳預算賬款、應繳財政專戶款。民間非營利組織會計：民間非營利組織會計：流動性負責、長期負債和受流動性負責、長期負債和受托代理負債。托代理負債。161、凈資產的概念、凈資產的概念 指資產減去負債后的余額。指資產減去負債后的余額。企業所有者權益定義：企業所有者權益定義：企業資產扣除負債后企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。由所有者享有的剩余

9、權益。17政府總預算會計：政府總預算會計：凈資產為各種財政資金的收支凈資產為各種財政資金的收支累計結余，包括預算結余、基金結余、國有資本累計結余，包括預算結余、基金結余、國有資本經營預算結余、專用基金結余等。經營預算結余、專用基金結余等。行政單位行政單位：凈資產包括各種收支的累計結余和固凈資產包括各種收支的累計結余和固定基金。定基金。事業單位：事業單位：凈資產主要表現為基金，包括事業基凈資產主要表現為基金，包括事業基金、專用基金、固定基金、留本基金。金、專用基金、固定基金、留本基金。民間非營利組織：民間非營利組織：分為限定性凈資產和非限定性分為限定性凈資產和非限定性凈資產。凈資產。 18 指政

10、府與非營利組織開展業務活動指政府與非營利組織開展業務活動取得取得、導致本期凈資產增加的導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力經濟利益或者服務潛力的的流入流入。企業收入定義：企業收入定義：指企業在日常活動中形成的、指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。19收入是政府與非營利組織收入是政府與非營利組織經濟利益的增加經濟利益的增加。收入具有收入具有非償還性非償還性。有的特征有的特征收入應具收入應具20政府財政會計：政府財政會計：收入包括各項財政資金的收入，收入包括各項財政資金的收入，

11、一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預一般預算收入、基金預算收入、國有資本經營預算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸算收入、專用基金收入、債務收入、債務轉貸收入等。收入等。行政事業單位：行政事業單位：收入主要有：財政資金收入、上收入主要有：財政資金收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、專款收入級補助收入、事業收入、經營收入、專款收入、附屬單位上繳收入和其他收入。、附屬單位上繳收入和其他收入。民間非營利組織：民間非營利組織：分為限定性收入和非限定性收分為限定性收入和非限定性收入。入。211、支出（費用）的概念、支出（費用）的概念支出是會計主體為支出是會計主體為執行公共事務、開展業執行公

12、共事務、開展業務活動和其他活動而取得的務活動和其他活動而取得的經濟利益流出經濟利益流出。政府和事業單位政府和事業單位支出支出與收入沒有嚴格的比與收入沒有嚴格的比例關系。例關系。民間非營利組織會計核算要求成本核算，民間非營利組織會計核算要求成本核算，以權責發生制為確認基礎，各項耗費均確認以權責發生制為確認基礎，各項耗費均確認為為費用費用。五、支出（費用）五、支出（費用）企業費用的定義：企業在日常活動中企業費用的定義：企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。經濟利益的總流出。22政府財政會計：

13、政府財政會計：收入包括各項財政資金的支出，收入包括各項財政資金的支出，一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營一般預算支出、基金預算支出、國有資本經營預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債預算支出、專用基金支出、債務還本支出、債務轉貸還本支出等。務轉貸還本支出等。2、支出（費用）的內容、支出（費用）的內容 23行政事業單位：行政事業單位：支出主要有：撥出經費、撥出專款、支出主要有：撥出經費、撥出專款、經營支出、專款支出、上繳上級支出、對附屬單位補經營支出、專款支出、上繳上級支出、對附屬單位補助。助。民間非營利組織：民間非營利組織：費用分為業務活動成本、管理費費用分為業務活動成本、管理費用、籌

14、資費用和其他費用。用、籌資費用和其他費用。24會計等式反映會計要素的基本關系，它是復會計等式反映會計要素的基本關系，它是復式記賬賴以建立的基礎，也是設計會計報表結構式記賬賴以建立的基礎，也是設計會計報表結構的基本依據。的基本依據。1 1、資產、資產+ +支出支出= =負債負債+ +凈資產凈資產+ +收入收入2 2、資產、資產= =負債負債+ +凈資產凈資產+ +（收入（收入- -支出）支出）3 3、收入、收入- -支出支出= =凈資產變動額凈資產變動額任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的任何經濟業務的發生都不會破壞會計等式的衡等關系。衡等關系。2525 政府與非盈利組織會計的核算方法是對政府

15、與政府與非盈利組織會計的核算方法是對政府與非盈利組織會計對象進行連續、系統、完整地非盈利組織會計對象進行連續、系統、完整地反映和監督所采用的方法。反映和監督所采用的方法。 包括：包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、財產清查和編制財務報告等憑證、登記賬簿、財產清查和編制財務報告等。 26 1.1.會計科目的含義與分類會計科目的含義與分類 會計科目是對會計對象具體內容進行分類核會計科目是對會計對象具體內容進行分類核算的項目，是會計要素的進一步分類。算的項目，是會計要素的進一步分類。 按其經濟內容或用途分為：資產類、負債類按其經濟內容或用途分為：

16、資產類、負債類、凈資產類、收入類和支出類（費用類）、凈資產類、收入類和支出類（費用類）五大類。五大類。 27按核算層次分類按核算層次分類總賬科目總賬科目：反映相應會計要素中有關內容的總括反映相應會計要素中有關內容的總括信息。信息。明細科目：明細科目：反映總賬科目的明細信息。反映總賬科目的明細信息。28 2.2.會計科目設置原則會計科目設置原則 統一性原則統一性原則 與預算科目相適應的原則與預算科目相適應的原則 簡明實用原則簡明實用原則 3.3.預算會計科目預算會計科目（容后細說）（容后細說） 財政總預算會計科目財政總預算會計科目 行政單位會計科目行政單位會計科目 事業單位會計科目事業單位會計科

17、目 2930 1.1.記賬符號記賬符號“借借”和和“貸貸” ” 2.2.賬戶結構：賬戶結構：采用采用“丁丁”型賬戶，分為左型賬戶，分為左右兩欄，左邊是借方，右邊是貸方。右兩欄，左邊是借方，右邊是貸方。 3.3.記賬規則記賬規則有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等31各類賬戶的基本結構各類賬戶的基本結構賬戶類別賬戶類別賬戶借方賬戶借方賬戶貸方賬戶貸方賬戶期末余額賬戶期末余額資產賬戶資產賬戶負債賬戶負債賬戶凈資產賬戶凈資產賬戶收入賬戶收入賬戶支出賬戶支出賬戶增加增加減少減少減少減少減少減少增加增加減少減少增加增加增加增加增加增加減少減少在借方在借方在貸方在貸方在貸方在貸方在貸方或無余額在貸

18、方或無余額在借方或無余額在借方或無余額32類別類別科目名稱科目名稱核算內容核算內容一、資產一、資產現金現金核算行政單位庫存現金的收入、支出和結存情況核算行政單位庫存現金的收入、支出和結存情況銀行存款銀行存款核算行政單位核算銀行存款的收入、支出和結存情核算行政單位核算銀行存款的收入、支出和結存情況況暫付款暫付款核算行政單位在日常經濟業務活動中與其他單位或核算行政單位在日常經濟業務活動中與其他單位或個人所發生的各項往來、尚未核銷的待結算款項個人所發生的各項往來、尚未核銷的待結算款項二、負債二、負債暫存款暫存款核算行政單位在日常經濟業務活動中與其他單位或核算行政單位在日常經濟業務活動中與其他單位或個

19、人所發生的臨時性暫存、應付等待結算款項個人所發生的臨時性暫存、應付等待結算款項三、凈資三、凈資產產結余結余核算行政單位年度各項收入與支出相抵后的累計余核算行政單位年度各項收入與支出相抵后的累計余額額四、收入四、收入撥入經費撥入經費核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上核算行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費級單位撥入的預算經費五、支出五、支出經費支出經費支出核算行政單位在業務活動中發生的各項支出核算行政單位在業務活動中發生的各項支出撥出經費撥出經費核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金33 例例11從銀行提取現金從

20、銀行提取現金800800元備用。元備用。借：現金借：現金 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800 例例2 2 收到財政撥入的經費收到財政撥入的經費50 00050 000元，存入銀元，存入銀行。行。借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：撥入經費貸：撥入經費 50 00050 00034 例例3 3 以現金以現金購買辦公用品購買辦公用品680680元元。借：經費支出借：經費支出 680680 貸：現金貸：現金 680680 例例4 4 職工李華出差歸來報銷差旅費職工李華出差歸來報銷差旅費1 2001 200元元借：經費支出借：經費支出 12001200 貸：暫付款

21、貸：暫付款 1 2001 2003536發生額試算平衡發生額試算平衡余額試算平衡余額試算平衡如何檢查呢？如何檢查呢？試算平衡是萬能的嗎？其局限性是什么？試算平衡是萬能的嗎？其局限性是什么？37 4.4.試算平衡試算平衡借方賬戶金額借方賬戶金額= =貸方賬戶金額貸方賬戶金額全部賬戶本期借方發生額合計全部賬戶本期借方發生額合計= =全部賬戶本期貸方發生額全部賬戶本期貸方發生額合計合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末借方余額合計= =全部賬戶期末貸方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計38三、會計憑證三、會計憑證 1.1.原始憑證原始憑證 2.2.記賬憑證記賬憑證 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證

22、 轉賬憑證轉賬憑證 通用記賬憑證通用記賬憑證39財政總預算會計原始憑證財政總預算會計原始憑證 （1 1）國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種）國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種“繳款書繳款書”、“收入退還書收入退還書”、“更正通知書更正通知書”等。等。 （2 2）各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證、各）各種撥款和轉賬收款憑證，如預算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等。種銀行匯款憑證等。 （3 3）主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和）主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設支出月報。基本建設支出月報。 （4 4）其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件。）其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件。 40行政單位會計