1、債務重組（專題）債務重組（專題）有關概念有關概念債權人的核算債權人的核算債務人的核算債務人的核算總結與思考總結與思考債務重組原則上應包括有關債權債務的一切重組，如：應債務重組原則上應包括有關債權債務的一切重組，如：應收賬款、應收票據、長期債券投資、應付賬款、應付票據、收賬款、應收票據、長期債券投資、應付賬款、應付票據、應付債券等等，但此專題講解主要以應付應收賬款為例，應付債券等等，但此專題講解主要以應付應收賬款為例，其他債權債務的重組原則相同。其他債權債務的重組原則相同。有關概念有關概念定義：定義：l債權人和債務人達成協議或法院裁決同意債務人修改債債權人和債務人達成協議或法院裁決同意債務人修改

2、債務條件的事項。務條件的事項。債務重組的方式：債務重組的方式：l債務人以低于賬面價值的現金清償應收賬款債務人以低于賬面價值的現金清償應收賬款l以非現金資產清償以非現金資產清償l以債務轉資本方式清償以債務轉資本方式清償l以修改其他債務條件方式清償以修改其他債務條件方式清償l混合重組方式清償混合重組方式清償返回返回債權人的核算債權人的核算債務重組核算原則（債權人）債務重組核算原則（債權人）重組方式：重組方式：l債務人以低于賬面價值的現金清償債務人以低于賬面價值的現金清償l以非現金資產清償以非現金資產清償l以債務轉資本方式清償以債務轉資本方式清償l以修改其他債務條件方式清償以修改其他債務條件方式清償

3、l混合重組方式清償混合重組方式清償返回返回債務重組核算原則（債權人）債務重組核算原則（債權人）現金償還原則：差額記入重組損失現金償還原則：差額記入重組損失非現金償還原則：按換出資產（應收）非現金償還原則：按換出資產（應收）的賬面價值核算換入資產（收到償還資的賬面價值核算換入資產（收到償還資產）入賬價值產）入賬價值修改債務條件，核定未來可收回金額，修改債務條件，核定未來可收回金額，與應收賬款賬面價值對比，分別核算。與應收賬款賬面價值對比，分別核算。返回返回債務人以低于賬面價值的現金清償應收債務人以低于賬面價值的現金清償應收賬款賬款借：現金（銀行存款）借：現金（銀行存款） （實際收到實際收到） 壞

4、賬準備壞賬準備 （該項應收已計提的壞賬準備該項應收已計提的壞賬準備） 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額賬面余額）（應收賬款賬面應收賬款賬面 價值價值實收現金實收現金）課堂練習課堂練習返回返回例：甲工廠與乙工廠達成債務重組條件：乙工廠例：甲工廠與乙工廠達成債務重組條件：乙工廠以轉賬支票以轉賬支票34 000抵償前欠甲工廠購貨款抵償前欠甲工廠購貨款40 000元。假設甲工廠此項應收賬款已提壞帳準元。假設甲工廠此項應收賬款已提壞帳準備備1000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 34 000 壞帳準備壞帳準備 1 000 營業外支出營業外支出債務重組損

5、失債務重組損失 5 000 貸：貸： 應收賬款應收賬款五金商店五金商店 40 000 返回返回以非現金資產清償以非現金資產清償以投資清償以投資清償以存貨清償以存貨清償以固定資產、無形資產清償以固定資產、無形資產清償*如涉及多項非現金資產，應按公允價值的比例如涉及多項非現金資產，應按公允價值的比例對應收債權的賬面價值進行分配。對應收債權的賬面價值進行分配。分配率分配率=各非現金資產公允價值各非現金資產公允價值非現金資產公允價值非現金資產公允價值返回返回以投資清償以投資清償借：借： 短期投資短期投資 長期股權投資長期股權投資 長期債權投資長期債權投資 壞賬準備壞賬準備 （該項應收已計提的壞賬準備）

6、（該項應收已計提的壞賬準備） 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 現金（銀行存款）現金（銀行存款） （支付相關費用）（支付相關費用） 應交稅金應交稅金 （應付相關稅金）（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值（應收賬款賬面價值+ 應支付的相關稅費應支付的相關稅費（如有已宣告未領取的現金股利、（如有已宣告未領取的現金股利、 已到期未領取的債券利息）已到期未領取的債券利息）應收股利應收股利應收利息應收利息應收股利或應收利息應收股利或應收利息課堂練習課堂練習返回返回2001年年2月月13日，紅星工廠與五金商店達成債務重組日，紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店將其所擁有的第三公司上

7、市股票條件：五金商店將其所擁有的第三公司上市股票轉讓給紅星工廠，以抵償前欠購貨款轉讓給紅星工廠，以抵償前欠購貨款40 000元。元。該股票現市價為該股票現市價為38 000元（包含已到期未支付現元（包含已到期未支付現金股利金股利800元）。假設紅星工廠此項應收賬款已提元）。假設紅星工廠此項應收賬款已提壞帳準備壞帳準備1 000元，另為此債務重組支付印花稅元，另為此債務重組支付印花稅360元，此第三公司股票紅星工廠不準備長期持有。元，此第三公司股票紅星工廠不準備長期持有。借：短期投資借：短期投資 40 000-1 000- 800 +360=38 560 壞帳準備壞帳準備 1 000 應收股利應

8、收股利 800 貸：貸： 應收賬款應收賬款五金商店五金商店 40 000 銀行存款銀行存款 360 返回返回以存貨清償以存貨清償借：借： 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應交稅金應交稅金應交增值稅（進）應交增值稅（進） 壞賬準備壞賬準備 （該項應收已計提的壞賬準備）（該項應收已計提的壞賬準備） 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 現金（銀行存款）現金（銀行存款） （支付相關費用）（支付相關費用） 應交稅金應交稅金 （應付相關稅金）（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值增值稅進項稅額應收賬款賬面價值增值稅進項稅額 + 應支付的相關稅費）應支付的相關稅費）課堂練習課堂練習返回返回紅星工

9、廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店以紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店以庫存商品抵償前欠紅星工廠購貨款庫存商品抵償前欠紅星工廠購貨款40 000元。該庫元。該庫存商品成本價為存商品成本價為40 000元，進項稅額元，進項稅額6 800。假設。假設紅星工廠此項應收賬款已提壞帳準備紅星工廠此項應收賬款已提壞帳準備1 000元，未元，未發生相關稅費。發生相關稅費。借：庫存商品借：庫存商品 40000-1000-6800=32 200 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 6800 壞帳準備壞帳準備 1000 貸：貸： 應收賬款應收賬款五金商店五金商店 40000

10、 返回返回以固定資產、無形資產清償以固定資產、無形資產清償借：固定資產借：固定資產 無形資產無形資產 壞賬準備壞賬準備 （該項應收已計提的壞賬準備）（該項應收已計提的壞賬準備） 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 現金（銀行存款）現金（銀行存款） （支付相關費用）（支付相關費用） 應交稅金應交稅金 （應付相關稅金）（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值（應收賬款賬面價值 + 應支付的相關稅費）應支付的相關稅費）課堂練習課堂練習返回返回例：紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商例：紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店以固定資產及無形資產抵償前欠紅星工廠購貨款店以固定資產及

11、無形資產抵償前欠紅星工廠購貨款40000元。固定資產公允價值元。固定資產公允價值30 000元，無形資元，無形資產公允價值產公允價值20 000元。假設紅星工廠此項應收賬元。假設紅星工廠此項應收賬款已提壞帳準備款已提壞帳準備1 000元，債務重組應支付稅金元，債務重組應支付稅金800元。元。借：固定資產借：固定資產 238801 無形資產無形資產 159202 壞帳準備壞帳準備 1000 貸：貸： 應收賬款應收賬款五金商店五金商店 40000 應交稅金應交稅金 800返回返回以債務轉資本方式清償以債務轉資本方式清償* *借：長期股權投資借：長期股權投資 壞賬準備壞賬準備 （該項應收已計提的壞賬

12、準備）（該項應收已計提的壞賬準備） 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 現金（銀行存款）現金（銀行存款） （支付相關費用）（支付相關費用） 應交稅金應交稅金 （應付相關稅金）（應付相關稅金）（應收賬款賬面價值（應收賬款賬面價值 + 應支付的相關稅費）應支付的相關稅費）返回返回以修改其他債務條件方式清償以修改其他債務條件方式清償（1）重組應收賬款的賬面價值將來應收金額）重組應收賬款的賬面價值將來應收金額借：應收賬款借：應收賬款 （將來應收金額）（將來應收金額） 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 貸：應收賬款貸：應收賬款 （賬面余額）（賬面余額）（2）重組應收賬款的賬面

13、價值將來應收金額）重組應收賬款的賬面價值將來應收金額 不做賬務處理不做賬務處理*（3）或有收益于實際收到時記入）或有收益于實際收到時記入“營業外收入營業外收入”。（賬面價值（賬面價值 將來應收金額）將來應收金額）返回返回例題例題例（例（1）1995年年12月月31日，日，紅星工廠與五金商店達成債務重組紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店原欠紅星工廠條件：五金商店原欠紅星工廠40 000貨款，現免除其中的貨款，現免除其中的10 000元，其余元，其余30 000元償還期限延遲至元償還期限延遲至1997年年12月月31日，但附加條件是：假如經營狀況好，五金商店將到期日，但附加條件是：假如經

14、營狀況好，五金商店將到期一次支付年利率為一次支付年利率為10的利息，假如經營狀況不好，則只的利息，假如經營狀況不好，則只支付支付4的利息。紅星工廠原已計提壞賬準備的利息。紅星工廠原已計提壞賬準備2000元。元。（2）1997年年12月月31日，收到五金商店支付來的日，收到五金商店支付來的30 000元元貨款及利息貨款及利息6 000元，存入銀行。元，存入銀行。解：（解：（1）借：應收賬款）借：應收賬款 32 400 壞賬準備壞賬準備 2 000 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 5 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 40 000（2）借：銀行存款）借：銀行存款 36 000 貸：應

15、收賬款貸：應收賬款 32 400 營業外收入營業外收入 3 600返回返回混合重組方式清償混合重組方式清償處理原則及程序：處理原則及程序：（1）應收賬款賬面價值收到的現金資產）應收賬款賬面價值收到的現金資產（2）按比例計算并分配非現金資產和股權的）按比例計算并分配非現金資產和股權的入賬價值入賬價值（3）按比例分別計算多項股權及多項非現金）按比例分別計算多項股權及多項非現金資產各自的入賬價值資產各自的入賬價值（4）修改其他債務條件方式的核算處理）修改其他債務條件方式的核算處理綜合習題綜合習題返回返回混合重組方式綜合習題混合重組方式綜合習題例：例：2000年年4月月14日，某企業銷售一批商品給商場

16、，貨款共計日，某企業銷售一批商品給商場，貨款共計400 000元，增值稅元，增值稅68 000元，款項尚未收到。元，款項尚未收到。2000年底年底該項應收賬款計提的壞賬準備為該項應收賬款計提的壞賬準備為1 400元。元。2001年年5月，雙月，雙方協商進行債務重組，達成協議如下：方協商進行債務重組，達成協議如下：1.免除免除6 600的債務，商場支付現金的債務，商場支付現金60 000。2.其余額其余額60%轉做資本，企業獲得商場轉做資本，企業獲得商場5%的股權的股權3.其余額其余額30%以一臺機器和一項專利權償還（機器公允價值以一臺機器和一項專利權償還（機器公允價值為為90 000，專利權公

17、允價值為，專利權公允價值為60 000）；）；4.剩下剩下10%延長至延長至2001年年4月月14日償還。日償還。5.假設重組交易沒有發生相關稅費。假設重組交易沒有發生相關稅費。試做某企業債務重組的會計分錄。試做某企業債務重組的會計分錄。返回返回解 答借：銀行存款借：銀行存款 60 000 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 6 600 應收賬款應收賬款 40 000 1 固定資產固定資產 72 000 2 無形資產無形資產 48 000 3 長期股權投資長期股權投資 240 000 4 壞賬準備壞賬準備 1 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 468 000其中：固定資產入賬價值：其

18、中：固定資產入賬價值：400 000*30%*90 000/（90 000+60 000）=72 000無形資產入賬價值：無形資產入賬價值： 400 000*30%*60 000/（90 000+60 000）=48 000返回返回債務人的核算債務人的核算1、債務重組的會計處理原則債務重組的會計處理原則2、債務重組的方式：、債務重組的方式：以低于賬面價值的現金償還以低于賬面價值的現金償還 以非現金資產清償債務以非現金資產清償債務債務轉為資本債務轉為資本修改債務條件進行債務重組修改債務條件進行債務重組返回返回債務重組會計處理原則（債務人）債務重組會計處理原則（債務人）返回返回不確認重組收益不確認

19、重組收益賬面價值記錄債務以及償付的資產。賬面價值記錄債務以及償付的資產。差額記入資本公積差額記入資本公積或有支出及時記錄，若將來未有發生，記入或有支出及時記錄，若將來未有發生，記入資本公積。資本公積。以低于賬面價值的現金償還以低于賬面價值的現金償還借：應付賬款（債務賬面價值）借：應付賬款（債務賬面價值） 貸：銀行存款（償還金額）貸：銀行存款（償還金額） 資本公積（借貸差額）資本公積（借貸差額）例：例：A企業與企業與B企業達成債務重組協議。企業達成債務重組協議。B企業原欠企業原欠A企業一筆貨款，金額企業一筆貨款，金額26 000元。經協商元。經協商A企業同意企業同意部分減免此項欠款，條件是立即償

20、還。部分減免此項欠款，條件是立即償還。B企業當即企業當即按協議要求開出轉帳支票一張，金額按協議要求開出轉帳支票一張，金額20 000元，其元，其余余6 000元欠款不再償還。元欠款不再償還。26 000 20 000 6 000返回返回以非現金資產清償債務以非現金資產清償債務原則說明原則說明具體處理：具體處理：l以短期投資清償以短期投資清償l以存貨清償以存貨清償l以固定資產清償以固定資產清償l以長期投資清償以長期投資清償l以無形資產清償以無形資產清償l以現金資產和非現金資產共同清償以現金資產和非現金資產共同清償*返回返回原則說明原則說明非現金資產清償債務的理解，可以對照非貨幣性交易。非現金資產

21、清償債務的理解，可以對照非貨幣性交易。非貨幣性交易的處理：非貨幣性交易的處理：借：換入資產借：換入資產 換出資產備抵換出資產備抵 貸：換出資產貸：換出資產說明：不存在補價的情況下，非貨幣性交易不確認交易的損說明：不存在補價的情況下，非貨幣性交易不確認交易的損失和收益，而將其全部計入了換入資產的入帳價值。失和收益，而將其全部計入了換入資產的入帳價值。即：債權人以應收賬款的賬面價值確認收到的非現金資產的即：債權人以應收賬款的賬面價值確認收到的非現金資產的入賬價值，但債務人情況又如何？入賬價值，但債務人情況又如何？下一頁下一頁21 0002 00019 000非現金資產償債，即債務人的處理，如下：非

22、現金資產償債，即債務人的處理，如下：借：應付賬款借：應付賬款 換出資產備抵換出資產備抵 營業外支出營業外支出 貸：換出資產貸：換出資產資本公積資本公積說明：在這里，應付賬款不同于上述說明：在這里，應付賬款不同于上述“換入資產換入資產”，它的價值，它的價值必須依靠原賬面記錄。必須依靠原賬面記錄。這樣就必然產生有借貸之間的差額，也就是，必定有債務重組這樣就必然產生有借貸之間的差額，也就是，必定有債務重組帶來的損失或收益。帶來的損失或收益。差額如在貸方，為收益，直接確認為資本公積（其他資本公積）差額如在貸方，為收益，直接確認為資本公積（其他資本公積）差額如在借方，為損失，計入營業外支出（債務重組損失

23、）。差額如在借方，為損失，計入營業外支出（債務重組損失）。返回返回21 0002 00025 0006 0000以短期投資清償以短期投資清償借：應付賬款借：應付賬款 短期投資跌價準備短期投資跌價準備 營業外支出（賬面價值債務短期投資）營業外支出（賬面價值債務短期投資） 貸：短期投資貸：短期投資 資本公積（賬面價值債務短期投資）資本公積（賬面價值債務短期投資）返回返回以存貨清償以存貨清償借：應付賬款借：應付賬款 存貨跌價準備存貨跌價準備 營業外支出（債務與存貨賬面價值差額）營業外支出（債務與存貨賬面價值差額） 貸：存貨（原材料、庫存商品等）貸：存貨（原材料、庫存商品等） 應交稅金應交稅金應交增值

24、稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 資本公積（債務與存貨賬面價值差額）資本公積（債務與存貨賬面價值差額）返回返回以固定資產清償以固定資產清償1. 借：固定資產清理借：固定資產清理 累計折舊累計折舊 固定資產減值準備固定資產減值準備 貸：固定資產貸：固定資產2. 借：應付賬款借：應付賬款 營業外支出營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 資本公積資本公積返回返回以長期投資清償以長期投資清償借：應付賬款借：應付賬款 長期投資減值準備長期投資減值準備 營業外支出營業外支出 貸貸 ：長期投資：長期投資 資本公積資本公積返回返回以無形資產清償以無形資產清償 借：應付賬款借：應付賬款 無形資產減值

25、準備無形資產減值準備 營業外支出營業外支出 貸：無形資產貸：無形資產 資本公積資本公積返回返回以現金資產和非現金資產共同清償以現金資產和非現金資產共同清償企業以非現金資產清償的同時債權人支付部分現金的情況，企業以非現金資產清償的同時債權人支付部分現金的情況，按債務賬面價值加收到的現金與抵償債務的非現金資產的按債務賬面價值加收到的現金與抵償債務的非現金資產的賬面價值差額按上述會計原則處理賬面價值差額按上述會計原則處理例題：例題： 紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店紅星工廠與五金商店達成債務重組條件：五金商店原欠紅星工廠的原欠紅星工廠的40 000元貨款，以現金清償元貨款，以現金清償10

26、 000，其，其余部分以存貨清償。該存貨賬面余額余部分以存貨清償。該存貨賬面余額20 000，已提存貨跌，已提存貨跌價準備價準備1 000元，視同銷售銷項稅額元，視同銷售銷項稅額5 100元。元。試做五金商店的會計分錄。試做五金商店的會計分錄。解答解答返回返回例題解答例題解答借：應付賬款借：應付賬款紅星工廠紅星工廠 40 000 存貨跌價準備存貨跌價準備 1 000 貸：存貨貸：存貨 20 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 100 現金現金 10 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 5 900返回返回債務轉為資本債務轉為資本 借：應付賬款借

27、：應付賬款 貸：實收資本（股份面值總額）貸：實收資本（股份面值總額） 資本公積（債務與股份面值差額）資本公積（債務與股份面值差額）返回返回修改債務條件進行債務重組修改債務條件進行債務重組不附或有條件的，債務人將債務減至未來應付金額，差不附或有條件的，債務人將債務減至未來應付金額，差額記額記“資本公積資本公積”。附或有條件的，重組時或有支出應計入將來應付金額中，附或有條件的，重組時或有支出應計入將來應付金額中，支付時若未發生則計入支付時若未發生則計入“資本公積資本公積”。 返回返回例（例（1）五金商店原欠紅星工廠五金商店原欠紅星工廠40 000貨款，貨款，1995年年12月月31日，經與日，經與紅星工廠協商達成債務重組條件：免除其中的紅星工廠協商達成債務重組條件：免除其中的10 000元，其余元，其余30 000元償還期限延遲至元償還期限延遲至1997年年12月月31日，日，附加條件：假如經營狀況好，五金商店將到期一次支付年附加條件：假如經營狀況好，五金商店將到期一次支付年利率為利率為10的利息，假如經營狀況不好，則只支付的利息，假如經營狀況不