1、 中級財務會計中級財務會計 (Financial Accouting) 本本0901、0902班班 2010-2011學年第一學期學年第一學期課程簡介: 中級財務會計中級財務會計是會計學專業的一門主是會計學專業的一門主干課程干課程, , 它不僅涉及許多抽象的財務會計它不僅涉及許多抽象的財務會計理論理論, ,而且還具有很強的實務操作性。本課而且還具有很強的實務操作性。本課程采用多種教學方法：在傳統講授的基礎程采用多種教學方法：在傳統講授的基礎上適度運用研究性教學和案例教學，研究上適度運用研究性教學和案例教學，研究性教學拓展理論深度；案例教學以增強大性教學拓展理論深度；案例教學以增強大家的感性認識

2、，縮短理論與實踐的差距；家的感性認識，縮短理論與實踐的差距；目的是加深大家對教學內容的理解和掌握。目的是加深大家對教學內容的理解和掌握。會計學的三個層次 在會計學中，屬于財務會計領域的有在會計學中，屬于財務會計領域的有會計學原會計學原理、中級財務會計和高級財務會計理、中級財務會計和高級財務會計。 會計學原理會計學原理主要闡述會計確認、計量、記錄和報主要闡述會計確認、計量、記錄和報告的一般原理，屬于入門課程。告的一般原理，屬于入門課程。 中級財務會計中級財務會計著重闡述企業一般會計事項，如貨著重闡述企業一般會計事項，如貨幣資金、應收款項、存貨、流動及長期負債、投幣資金、應收款項、存貨、流動及長期

3、負債、投資、固定資產、損益、所有者權益等事項的會計資、固定資產、損益、所有者權益等事項的會計處理，是財務會計一般理論與方法的運用。處理，是財務會計一般理論與方法的運用。 高級財務會計高級財務會計著重研究企業因各種原因所面臨的著重研究企業因各種原因所面臨的特殊事項的會計處理。特殊事項的會計處理。 劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在劃分中級財務會計與高級財務會計的最基本標志在于它們所涉及的經濟業務是否在會計假設的限定范圍之于它們所涉及的經濟業務是否在會計假設的限定范圍之內。內。屬于會計假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務屬于會計假設限定范圍內的會計事項屬于中級財務會計的研究范圍；而背離會

4、計假設的會計事項則歸于高會計的研究范圍；而背離會計假設的會計事項則歸于高級財務會計的研究范圍。比如外幣會計、物價變動會計、級財務會計的研究范圍。比如外幣會計、物價變動會計、合并會計、破產會計等，是背離會計假設的，應屬于高合并會計、破產會計等，是背離會計假設的，應屬于高級財務會計研究的范疇。級財務會計研究的范疇。 但有些會計事項雖然未背離會計基本假設，但并不但有些會計事項雖然未背離會計基本假設，但并不具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級具有普遍性，而業務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業財務會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業務、上

5、市公司會計信息披露等。務、上市公司會計信息披露等。教材選用 本課程采用山西財大會計系列教材之一本課程采用山西財大會計系列教材之一中級財中級財務會計務會計，知識體系完善，由淺入深。，知識體系完善，由淺入深。 參考書希望是注會的參考書希望是注會的會計會計教材，目的是為了教材，目的是為了大家參加會計類資格考試用。大家參加會計類資格考試用。 本學期講授內容僅限于財務會計報告之前的內容本學期講授內容僅限于財務會計報告之前的內容, ,其他的內容在高級財務會計中講授。其他的內容在高級財務會計中講授。 希望大家訂購配套練習題集，要求大家對教材內希望大家訂購配套練習題集，要求大家對教材內容進行全面系統的掌握。容

6、進行全面系統的掌握。本課程的教學方法 1 1、任務驅動教學、任務驅動教學 2 2、研究性教學、研究性教學 3 3、案例教學、案例教學本課程的參考資料 一、會計類雜志：財務與會計，中國注冊會計師，一、會計類雜志：財務與會計，中國注冊會計師，會計之友，財會月刊，財會通訊會計之友，財會月刊，財會通訊, ,中國審計，會中國審計，會計研究等；計研究等； 二、會計類網站：二、會計類網站： 1 1、新浪財經、新浪財經股票股票年報、業績預告等，年報、業績預告等，查上市公司業績報告；查上市公司業績報告； 2 2、巨潮資訊網：過往年報查詢；、巨潮資訊網：過往年報查詢； 3 3、中國上市公司資訊網：查詢個股自上市以

7、來、中國上市公司資訊網：查詢個股自上市以來的業績、公告等；的業績、公告等； 等等等等三、會計類書籍：三、會計類書籍： 1. 葛家澍著：會計基本理論與會計準則問題研究，中國財政經濟出版社， 2000 年版。 2. 葛家澍、林志軍著：現代西方會計理論，廈門大學出版社， 2001 年版。 3. 陳今池著：現代會計理論，立信會計出版社， 1998年版。 4. 葛家澍著：財務會計理論方法準則探討，中國財政經濟出版社， 2002 年版。 5. 司可脫(加) 著， 陳漢文 譯 ：財務會計理論，機械工業出版社，2001年版。 6.加里.約翰.普雷維茨著，杜興強等譯：美國會計史，中國人民大學出版社， 2006

8、年版。 第一章第一章 財務會計的基本理論財務會計的基本理論第一節第一節 財務會計的本質與特征財務會計的本質與特征 第二節第二節 財務會計的概念框架財務會計的概念框架 第三節第三節 財務會計目標與社會環境財務會計目標與社會環境第四節第四節 會計基本假設會計基本假設第五節第五節 會計信息的質量特征會計信息的質量特征 第六節第六節 會計要素及其確認與計量會計要素及其確認與計量 第七節第七節 財務會計規范財務會計規范 第一節第一節 財務會計的本質與特征財務會計的本質與特征 財務會計的本質財務會計的本質 財務會計的特征財務會計的特征 財務會計的涵義財務會計的涵義財務會計的本質財務會計的本質 財務會計從本

9、質上來講是一個信息系統。財務會計從本質上來講是一個信息系統。 財務會計作為一個信息系統有其特殊的財務會計作為一個信息系統有其特殊的方面，它所提供的信息是以財務信息為主方面，它所提供的信息是以財務信息為主的經濟信息，這些信息的提供以其獨特的的經濟信息，這些信息的提供以其獨特的目標為導向，通過確認、計量、記錄、報目標為導向，通過確認、計量、記錄、報告等環節，將能夠了解、評價、預測企業告等環節，將能夠了解、評價、預測企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息以財務狀況、經營成果和現金流量的信息以特殊的形式向外部輸出。特殊的形式向外部輸出。 財務會計的特征財務會計的特征財務會計與財務會計與管理會計管理會計

10、相比有如下幾方面的特征相比有如下幾方面的特征 1服務對象具有多元性，并側重于為外服務對象具有多元性，并側重于為外部新息使用者服務部新息使用者服務 2以計量和傳送財務信息為主要目標，以計量和傳送財務信息為主要目標，并側重于財務報告的編制并側重于財務報告的編制 3核算程序與方法較為成熟且相對固定核算程序與方法較為成熟且相對固定財務會計的涵義財務會計的涵義 財務會計作為現代會計的一個重要分財務會計作為現代會計的一個重要分支，是以財務會計準則為依據，以貨幣為支，是以財務會計準則為依據，以貨幣為主要計量單位，對特定會計主體引起會計主要計量單位，對特定會計主體引起會計要素變動的交易或事項，通過確認、計量、

11、要素變動的交易或事項，通過確認、計量、記錄和報告，旨在為會計信息使用者，特記錄和報告，旨在為會計信息使用者，特別是企業外部利益相關的信息使用者提供別是企業外部利益相關的信息使用者提供整個主體的財務狀況、經營業績、現金流整個主體的財務狀況、經營業績、現金流量及有助于使用者做出決策等信息的一個量及有助于使用者做出決策等信息的一個價值管理信息系統。價值管理信息系統。第二節第二節 財務會計的概念框架財務會計的概念框架 財務會計概念框架的組成內容財務會計概念框架的組成內容 財務會計概念框架的作用財務會計概念框架的作用 u財務會計目標財務會計目標 財務會計基本假財務會計基本假設 財務會計信息質量特征財務會

12、計信息質量特征 財務會計的要素及確認財務會計的要素及確認 與計量與計量 一內一內 容容邏輯起點邏輯起點基本前提基本前提理論與實務的橋梁理論與實務的橋梁要素是構筑財務報表的基本構件要素是構筑財務報表的基本構件 ；確認與計量說明企業的交易或事項在何時、確認與計量說明企業的交易或事項在何時、 以何種要素和多少金額在財務報表要素中表述以何種要素和多少金額在財務報表要素中表述 財務會計概念框架的主要作用主要財務會計概念框架的主要作用主要通過其對財務會計準則的影響而表現：通過其對財務會計準則的影響而表現： 財務會計概念框架能夠用來財務會計概念框架能夠用來指導財務會計準則的制定。指導財務會計準則的制定。 財

13、務會計概念框架可以用來財務會計概念框架可以用來發展財務會計準則發展財務會計準則 。第三節第三節 財務會計目標與社會環境財務會計目標與社會環境 財務會計目標財務會計目標 社會環境對財務會計的影響社會環境對財務會計的影響 一、一、 財務會計的目標財務會計的目標 財務會計的財務會計的目標是編制財務會目標是編制財務會計報告計報告，而財務，而財務會計報告的目標又會計報告的目標又是是向財務會計報告使用者提供與企向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務層受托責任履行情況，

14、有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。該會計報告使用者作出經濟決策。該目標具體包括如下兩層含義：目標具體包括如下兩層含義： 其一：財務報告的其一：財務報告的直接目標直接目標是向使用者提供有用是向使用者提供有用的財務信息。的財務信息。 財務信息財務信息是與企業財務狀況、經營成果和現金流是與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的信息。量等有關的信息。使用者使用者包括：投資者、債權人、政包括：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。府及其有關部門和社會公眾等。其二：財務會計的其二：財務會計的根本目標根本目標是反映企業管理層受是反映企業管理層受托責任的履行情況。托責任的履行情況。 受托責任受托

15、責任是指企業管理層接受企業治理層的委托，是指企業管理層接受企業治理層的委托，管好、用好投資者財產，確保保值并努力增值的責任。管好、用好投資者財產，確保保值并努力增值的責任。如實反映管理層受托責任的履行情況是財務會計的基如實反映管理層受托責任的履行情況是財務會計的基本目標和首要目標。本目標和首要目標。 這里的這里的管理層管理層是指企業的經理會及其經理人員，是指企業的經理會及其經理人員，與之相對應的是企業與之相對應的是企業治理層治理層，即企業的股東（代表），即企業的股東（代表）大會、董事會、監事會及其董事、監事等人員。大會、董事會、監事會及其董事、監事等人員。 綜上所述：財務會計報告的目標我國規定

16、為雙綜上所述：財務會計報告的目標我國規定為雙目標：目標：反映企業管理層受托責任的履行情況反映企業管理層受托責任的履行情況和幫助財務報告使用者作出經濟決策。這是和幫助財務報告使用者作出經濟決策。這是受托責任觀和決策有用觀受托責任觀和決策有用觀的綜合，但要求如的綜合，但要求如實反映實反映受托責任優先于決策有用受托責任優先于決策有用。即要求會。即要求會計提供的財務信息，計提供的財務信息，首先要真實，然后要盡首先要真實，然后要盡可能有用可能有用。提供決策提供決策有用信息又是有用信息又是提供真實會計信息的提供真實會計信息的目目的的，是充分發揮會計作用的要求。財務會計，是充分發揮會計作用的要求。財務會計應

17、當在確保提供真實財務信息的基礎上，努應當在確保提供真實財務信息的基礎上，努力提供有用的財務信息。力提供有用的財務信息。所以，如實反映和所以，如實反映和決策有用是兩個不同層次的目標，兩者根本決策有用是兩個不同層次的目標，兩者根本上是一致的。上是一致的。 例：單項選擇例：單項選擇 會計信息使用者包括（會計信息使用者包括（ ） A.A.投資者投資者 B.B.債權人債權人 C.C.企業管理層企業管理層 D.D.企業職工企業職工 E.E.社會公眾社會公眾 F.F.國家宏觀經濟管理部門國家宏觀經濟管理部門 研究性題目：研究性題目： 會計目標的合理性及如何提供滿足目標的信息？會計目標的合理性及如何提供滿足目

18、標的信息？我國財務會計目標應如何定位？我國財務會計目標應如何定位？二、社會環境對財務會計的影響二、社會環境對財務會計的影響 社會環境社會環境 財務會計財務會計 社會環境影響會計社會環境影響會計信息的需求信息的需求 社會環境影響會計社會環境影響會計程序與方法程序與方法 社會環境影響會計社會環境影響會計信息提供者的提供意信息提供者的提供意愿愿 財務會計信息有利于財務會計信息有利于國民經濟的宏觀調控國民經濟的宏觀調控 財務會計信息有利于財務會計信息有利于社會資源的優化配置社會資源的優化配置 財務會計信息有利于財務會計信息有利于現代企業制度的建立與現代企業制度的建立與完善完善 財務會計信息有利于財務會

19、計信息有利于強化企業內部經營管強化企業內部經營管理 第四節第四節 會計基本假設會計基本假設 會計主體會計主體 持續經營持續經營 會計分期會計分期 貨幣計量貨幣計量 會計主體會計主體 會計主體假設，也稱經濟主體假設，會計主體假設，也稱經濟主體假設，是指會計所反映的經濟活動是與某一特是指會計所反映的經濟活動是與某一特定單位的經管責任相聯系的。會計主體定單位的經管責任相聯系的。會計主體假設規定了會計核算的空間范圍和界限，假設規定了會計核算的空間范圍和界限，規定了納入會計處理的對象規定了納入會計處理的對象 。嚴格區分本會計主體與其他會計主體之間嚴格區分本會計主體與其他會計主體之間的利益界限的利益界限

20、把握會計處理的立場把握會計處理的立場 掌握會計數據進入會計信息系統應滿足的掌握會計數據進入會計信息系統應滿足的條件條件 例：判斷題例：判斷題 1 1、會計主體是會計確認、計量和報告的空間范、會計主體是會計確認、計量和報告的空間范圍。（圍。（ ） 2 2、一個會計主體一定是一個法律主體、一個會計主體一定是一個法律主體, ,一個法律一個法律主體不一定是一個會計主體主體不一定是一個會計主體 。（。（ ） 多選題多選題 1 1、下列可以做為會計主體的有（、下列可以做為會計主體的有（ ） A.A.甲公司甲公司 B.B.甲公司的車間甲公司的車間 C.AC.A企業集團企業集團 D.D.基金管理公司的基金基金

21、管理公司的基金 E.AE.A公司的辦公室公司的辦公室持續經營持續經營 持續經營是指會計主體的生產經營活持續經營是指會計主體的生產經營活動在可預見的將來將延續下去。持續經營動在可預見的將來將延續下去。持續經營假設認為，在沒有相反證據的情況下，會假設認為，在沒有相反證據的情況下，會計主體在可預見的將來，能夠按現時的形計主體在可預見的將來，能夠按現時的形式和目的持續不斷地經營下去，這就將一式和目的持續不斷地經營下去，這就將一個會計主體的經營前景從高度的不確定性個會計主體的經營前景從高度的不確定性轉化為相對的確定性，從而為財務會計原轉化為相對的確定性，從而為財務會計原則和方法的選擇創造了必要的前提。則

22、和方法的選擇創造了必要的前提。 任何企業都存在破產、清算的風險。當其任何企業都存在破產、清算的風險。當其清算已顯而易見時，我們就應放棄這一假設，清算已顯而易見時，我們就應放棄這一假設，從而改變會計核算的原則及方法，并在財務報從而改變會計核算的原則及方法，并在財務報告中對信息使用者提供更加恰當的信息。告中對信息使用者提供更加恰當的信息。 例：單項選擇例：單項選擇 1 1、會計假設明確了會計核算時間范圍的是（、會計假設明確了會計核算時間范圍的是（ ） A.A.會計主體會計主體 B.B.持續經營持續經營 C.C.會計分期會計分期 D.D.貨幣計量貨幣計量 2 2、會計方法和程序的選擇應當建立在（、會

23、計方法和程序的選擇應當建立在（ ）的）的基礎上。基礎上。 A.A.會計主體會計主體 B.B.持續經營持續經營 C.C.會計分期會計分期 D.D.貨幣計量貨幣計量會計分期會計分期 會計分期，是指將會計主體持續不斷的經會計分期，是指將會計主體持續不斷的經營活動人為地劃分為時間長度相等的期間。營活動人為地劃分為時間長度相等的期間。 在會計實務中，會計期間可分為年度、在會計實務中，會計期間可分為年度、半年度、季度和月度等。按年度提供的財務半年度、季度和月度等。按年度提供的財務報告稱為年度報告，按半年度、季度、月度報告稱為年度報告，按半年度、季度、月度提供的財務報告，稱為中期報告。提供的財務報告，稱為中

24、期報告。 由于會計分期，才產生了本期與非本期由于會計分期，才產生了本期與非本期的差別，從而出現權責發生制與收付實現的差別，從而出現權責發生制與收付實現制的區別，才使不同類型的會計主體有了制的區別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、預記賬的基準，進而出現了應收、應付、預提、待攤等會計處理方法。提、待攤等會計處理方法。 貨幣計量貨幣計量 貨幣計量是指貨幣作為經濟活動的共同貨幣計量是指貨幣作為經濟活動的共同計量單位，是會計計量的基礎。計量單位，是會計計量的基礎。 貨幣計量在會計實務中運用以幣值不貨幣計量在會計實務中運用以幣值不變為假定前提。變為假定前提。 貨幣作為一種特殊的

25、商品，其本身的貨幣作為一種特殊的商品，其本身的價值并非一成不變，因此當物價發生劇烈價值并非一成不變，因此當物價發生劇烈變動時，以貨幣變動時，以貨幣(名義貨幣名義貨幣)作為主要計量作為主要計量單位的假設則不盡合理。同時貨幣計量假單位的假設則不盡合理。同時貨幣計量假設還將一些信息使用者非常關注的但無法設還將一些信息使用者非常關注的但無法以貨幣量化的重要信息排除在會計計量系以貨幣量化的重要信息排除在會計計量系統之外，因此受到人們的批評統之外，因此受到人們的批評。 案例分析案例分析: :持續經營假設持續經營假設第五節第五節 會計信息的質量要求會計信息的質量要求 可靠性可靠性 相關性相關性 可比性可比性

26、 可理解性可理解性實質重于形式實質重于形式謹慎性謹慎性 重要性重要性 及時性及時性 可可 靠靠 性性 可靠性是指會計信息能夠真實可靠性是指會計信息能夠真實地反映企業的財務狀況和經營成果地反映企業的財務狀況和經營成果 。客觀性客觀性中立性中立性可驗證性可驗證性財務報告所提供的信息，必須以實際財務報告所提供的信息，必須以實際發生的交易或事項為依據，客觀反映發生的交易或事項為依據，客觀反映實際發生的或所存在的事實，不得采實際發生的或所存在的事實，不得采用任何不正當的手段對會計信息加以用任何不正當的手段對會計信息加以歪曲或粉飾。歪曲或粉飾。 會計信息的產生不帶任何主觀成分，也會計信息的產生不帶任何主觀

27、成分，也不偏向任何一方信息使用者，使會計信不偏向任何一方信息使用者，使會計信息實事求是、真實而無偏向息實事求是、真實而無偏向 。會計信息能夠經受驗證，并可核實，會計信息能夠經受驗證，并可核實，即同一經濟業務，由彼此獨立的會計即同一經濟業務，由彼此獨立的會計人員采用相同的會計處理方法，可以人員采用相同的會計處理方法，可以得出大致一致的結果。得出大致一致的結果。 相相 關關 性性 相關性是指財務會計信息系統相關性是指財務會計信息系統提供的信息與信息使用者的決策相提供的信息與信息使用者的決策相關，并能夠增強信息使用者的預測關，并能夠增強信息使用者的預測和決策能力，從而影響其進行理性和決策能力，從而影

28、響其進行理性的決策。的決策。 財務信息財務信息政府政府投資者投資者債權人債權人企業管理當局企業管理當局可比性可比性同一企業不同時期同一企業不同時期發生交發生交易或事項，應采用一致的易或事項，應采用一致的會計政策會計政策不同企業不同企業發生交易或發生交易或者事項，應當采用規者事項，應當采用規定的會計政策定的會計政策會計信息應當相互可比會計信息應當相互可比可理解性：（又稱明晰性）可理解性：（又稱明晰性）企業提供的企業提供的會計信息應會計信息應當當清楚明了清楚明了，便于財務會便于財務會計報告使用計報告使用者理解和使者理解和使用。用。實質重于形式實質重于形式1 1、定義、定義 按交易或事項的按交易或事

29、項的經濟實質經濟實質進行會計核算，而進行會計核算，而不僅僅按其不僅僅按其法律形式法律形式為核算依據。為核算依據。2 2、作用：作用：保證會計保證會計信息與信息與實質實質相符合相符合3、表現：、表現： 如如融資融資租入資產租入資產 收入的收入的確認確認 投資的投資的核算方法核算方法選擇選擇 謹謹慎慎性性企業對交易或者事項進行確企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持應認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或有的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用收益、低估負債或費用合理預計可能發生的損失和費用合理預計可能發生的損失和費用原因：原因：經營充滿著經營充滿著風險風險 與與不確定性不確

30、定性作用：作用：改善現金流量改善現金流量; ;使會計信息更有相關性使會計信息更有相關性3 3月月4 4月月5 5月月未來未來可能可能實現收入實現收入未來未來可能可能發生損失發生損失購買股票購買股票100000100000元，預計獲股利元，預計獲股利2000020000元。元。不可高估：不能作為不可高估：不能作為企業本月的收入入賬。企業本月的收入入賬。不可低估：充分預計可不可低估：充分預計可能發生的損失和費用，能發生的損失和費用，并采取相應措施。如將并采取相應措施。如將可能發生的損失計算為可能發生的損失計算為本月費用。本月費用。未收貨款未收貨款3000030000元，預計損失元，預計損失1500

31、1500元。元。重要性重要性定義：定義：企業提供的企業提供的會計信息應當反映會計信息應當反映企業財務狀況、經企業財務狀況、經營成果和現金流量營成果和現金流量等有關的所有等有關的所有重要重要交易或事項交易或事項. .目的：目的：提高會計信提高會計信息成本效益。息成本效益。如何判斷重要性如何判斷重要性? ? 質質和和量量方面綜合：方面綜合：質質：業務對決策的影響：業務對決策的影響量量：事項數量達到的規模：事項數量達到的規模及時性及時性 及時性要求會計信息的時效性，及時性要求會計信息的時效性，以保證信息使用者能夠及時地利用。以保證信息使用者能夠及時地利用。 收集信息收集信息處理信息處理信息傳遞信息傳

32、遞信息信息使用者信息使用者 案例分析：案例分析： 黎明服飾黎明服飾透視會計造假透視會計造假 研究性題目：研究性題目： 1 1、如何滿足相關性的要求（和會計目標聯系考、如何滿足相關性的要求（和會計目標聯系考慮），且和可靠性不沖突？慮），且和可靠性不沖突？ 2 2、可比性、實質重于形式、謹慎性等要求在會、可比性、實質重于形式、謹慎性等要求在會計實務中的運用歸納總結。（課程結束時交回）計實務中的運用歸納總結。（課程結束時交回）第六節第六節 會計要素及其確認與計量會計要素及其確認與計量 財務會計要素財務會計要素 財務會計的確認與財務會計的確認與計量計量一、財務會計要素一、財務會計要素 資產資產負債負債

33、所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤+=資產資產負債負債所有者權益所有者權益收入收入費用費用利潤利潤（一）資產（一）資產(Assets)(Assets)2 2、特征、特征所有權或控制權歸企所有權或控制權歸企業所有業所有（產權）（產權）由過去交易形由過去交易形成成（成因）（成因）很可能帶來經濟很可能帶來經濟利益利益（潛能）（潛能）1 1、定義：、定義：指過去的交易或者事項形指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。會給企業帶來經濟利益的資源。（二）負債（二）負債( Liabilities)( Liabilities)

34、2 2、特征、特征需以資產或其需以資產或其他形式償還他形式償還由過去交易引由過去交易引起起（成因）（成因）經濟利益很可能流經濟利益很可能流出企業出企業（結果）（結果）1 1、定義：、定義：指過去的交易或者事項形指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企成的、預期會導致經濟利益流出企業的業的現時義務現時義務。（三）所有者權益（三）所有者權益( Owners ( Owners Equity)Equity) 2 2、特征、特征參與經營管理參與經營管理一般不須償還一般不須償還參與利潤分享參與利潤分享1 1、定義：、定義：指企業資產扣除負債后由所有者享有指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權

35、益。公司的所有者權益又稱為股東權益的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益來源：來源：投入資本、直接計入所有者權益的利得和投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益損失、留存收益較之與負債較之與負債不具有優先性不具有優先性義務不具有法定償還性義務不具有法定償還性不具有固定性不具有固定性不具有時間性不具有時間性（四）收入（四）收入(Incomes)(Incomes)定義：定義：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。區分概念：區分概念：收入收入、利

36、得利得。 特點特點: :收入收入B B、增加資產減增加資產減少負債少負債A A、日常活動日常活動中產生中產生C C、增加所有增加所有者權益者權益D D、僅指屬于本僅指屬于本企業經濟利益企業經濟利益的流入的流入取得取得收入收入了！了！討論題目：（討論題目：（1）收入與利得的不同點。）收入與利得的不同點。 （2）收入與資產的不同點。）收入與資產的不同點。利得利得是由企業非日常活是由企業非日常活動所形成的、會導致動所形成的、會導致所有者權益增加的、所有者權益增加的、與所有者投入資本無與所有者投入資本無關的經濟利益流入。關的經濟利益流入。大部分利得記入營業大部分利得記入營業外收入外收入,少部分利得少部

37、分利得記入資本公積記入資本公積.（五）（五） 費用（費用（ExpenseExpense）種類種類: :狹義狹義為獲取營業收入或勞為獲取營業收入或勞務而發生的費用務而發生的費用. .廣義廣義包括費用和損失包括費用和損失定義：定義：指企業在日常活動中發生的、會指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。配利潤無關的經濟利益的總流出。補充：補充：發生的支出不產生經濟利益或即發生的支出不產生經濟利益或即使能產生經濟利益但不符合資產確認條使能產生經濟利益但不符合資產確認條件的，應確認為當其費用。如減值損失件的，應確認為當其

38、費用。如減值損失討論題目：（討論題目：（1）費用與損失的不同點。）費用與損失的不同點。 （2）費用與負債的不同點。）費用與負債的不同點。損失損失是由企業非日常是由企業非日常活動所形成的、會活動所形成的、會導致所有者權益減導致所有者權益減少的、與向所有者少的、與向所有者分配利潤無關的經分配利潤無關的經濟利益流出。大部濟利益流出。大部分利得記入營業外分利得記入營業外支出支出,少部分利得減少部分利得減少資本公積少資本公積. （六）利潤（六）利潤（Profits）定義二：定義二：指企業在一定會計期間的指企業在一定會計期間的經營成果。包括收入減去費用后的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利

39、潤的利得和凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等損失等 . .( (準則準則) )定義一：定義一：指企業在一定會計指企業在一定會計期間的經營成果。包括營期間的經營成果。包括營業利潤、利潤總額和凈利業利潤、利潤總額和凈利潤潤.(.(制度制度) )利潤的計算：利潤的計算：( (準則準則) )營業利潤營業利潤營業收入營業成本營業收入營業成本- - 營業稅金及附加營業稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財務費用財務費用- -資產減值損失資產減值損失+ +投資收益投資收益+ +公公允價值變動收益允價值變動收益利潤總額利潤總額 營業利潤營業利潤+ +營業外收入營業外收入- -營業外支

40、出營業外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用二、會計確認與計量二、會計確認與計量 (一一)會計確認會計確認: 會計確認：將某一項目，作為一項資產、會計確認：將某一項目，作為一項資產、負債、所有者權益、收入、費用等要素加負債、所有者權益、收入、費用等要素加以記錄并財務報告的過程以記錄并財務報告的過程。 會計確認包括初始確認和再次確認。前會計確認包括初始確認和再次確認。前者是指確定某項經濟業務是否可以入賬的者是指確定某項經濟業務是否可以入賬的時間和應記入的賬戶；后者是指確定某項時間和應記入的賬戶；后者是指確定某項賬戶記錄能否列入報表和應列入的報表項賬戶記錄能否列入報表和應列

41、入的報表項目。目。(二二)會計計量會計計量1.定義定義:會計計量就是按照選定的計量單位會計計量就是按照選定的計量單位和規定的計量屬性，計算確定符合確認條和規定的計量屬性，計算確定符合確認條件的會計要素的金額，將其登記入帳并列件的會計要素的金額，將其登記入帳并列報于會計報表及其附注（又稱財務報表）報于會計報表及其附注（又稱財務報表）的過程。其中，確定入賬金額為初始計量；的過程。其中，確定入賬金額為初始計量；確定列報金額為再次計量。確定列報金額為再次計量。計量單位一般選擇本國法定貨幣單位，但收計量單位一般選擇本國法定貨幣單位，但收支以某一種外幣為主的企業也可選擇該種支以某一種外幣為主的企業也可選擇

42、該種外幣單位為計量單位。外幣單位為計量單位。2.計量屬性計量屬性 計量屬性也稱為計量基礎，是指運用計量單位進行計量屬性也稱為計量基礎，是指運用計量單位進行衡量的對象。準則規定的計量屬性是以下五種：衡量的對象。準則規定的計量屬性是以下五種：(1)歷史成本歷史成本 定義：定義：取得一項資產時而付出的現金及現金等價物。（主取得一項資產時而付出的現金及現金等價物。（主要是針對資產要素而言）。要是針對資產要素而言）。優點：優點：真實客觀；資料容易取得；可以驗證；容易被信息使真實客觀；資料容易取得；可以驗證；容易被信息使用者所需要。用者所需要。缺點：缺點：與社會經濟環境的變化不一致；利潤計算不夠真實；與社

43、會經濟環境的變化不一致；利潤計算不夠真實；費用的配比在邏輯上不一致；在一定程度上影響信息使費用的配比在邏輯上不一致；在一定程度上影響信息使用者的決策用者的決策。2、重置成本、重置成本 定義：也叫現行成本。在現有條件下，重新購定義：也叫現行成本。在現有條件下，重新購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額或者按照現在償付債務所需金等價物的金額或者按照現在償付債務所需支付的現金或者現金等價物的金額。支付的現金或者現金等價物的金額。優點：收益的確定特別強調資產的保全，更加優點：收益的確定特別強調資產的保全，更加接近價值或財富；財務報表能夠提供現時信接

44、近價值或財富；財務報表能夠提供現時信息，提高決策的相關性；在貫徹配比原則時息，提高決策的相關性；在貫徹配比原則時做到了邏輯上的一致；便于區分收益的口徑，做到了邏輯上的一致；便于區分收益的口徑，以更好地評價受托責任的履行情況。以更好地評價受托責任的履行情況。缺點：主觀性強，運作困難；報表項目之間缺缺點：主觀性強，運作困難；報表項目之間缺乏可比性；審計較為困難。乏可比性；審計較為困難。3、可變現凈值、可變現凈值定義：資產按照其正常對外銷售所能收到現金定義：資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用

45、以及估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。相關稅費后的金額。優點：能夠提供與現金等值的信息，從而提高優點：能夠提供與現金等值的信息，從而提高決策的相關性；能夠克服費用分配上的主觀決策的相關性；能夠克服費用分配上的主觀性；使財務報告所列項目更加符合會計要素性；使財務報告所列項目更加符合會計要素的定義。的定義。缺點：運作較為困難；不便于考核受托責任的缺點：運作較為困難；不便于考核受托責任的履行情況。履行情況。4、現值、現值定義：資產按照預計從其持續使用和最終處定義：資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額或負債按照

46、預計期限內需要償還的未來額或負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額。凈現金流出量的折現金額。 優點：能較好地反映主體的經濟價值；信息優點：能較好地反映主體的經濟價值；信息的相關性最強；特別適用于非流動資產的的相關性最強；特別適用于非流動資產的計價。計價。 缺點：可靠性較差。缺點：可靠性較差。5、公允價值、公允價值定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方定義：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。自愿進行資產交換或者債務清償的金額。優點：最符合現行會計要素的定義；提供的優點：最符合現行會計要素的定義；提供的信息決策的相關度高。信息決策的相關度高。缺點：主觀性強，運作困難，缺點：主觀性強，運作困難，可靠性得不到保證可靠性得不到保證 關于公允價值關于公允價值公允：非歧視性，無偏見，公正，公平，誠公允：非歧視性，無偏見，公正，公平，誠信，符合規則；信，符合規則；公允