1、山東省國家稅務局目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革一、增值稅的產生1921年由德國西蒙士正式提出1954年在法國正式形成全世界有170多個國家實行增值稅一、增值稅的產生（一）以稅負是否轉嫁為標準，可以把稅收分為直接稅和間接稅兩種。 、直接稅： 以收入（所得）或財產為稅基 稅負不能轉嫁于他人，由納稅人直接承擔稅負的稅種，即為直接稅，如所得稅和財產稅等。 納稅人=負稅人、間接稅： 以支出或消費為稅基稅負可以轉嫁于他人，納稅人只是間接承擔稅負，而真正的負

2、稅人并不是法定納稅人的稅種，即為間接稅，如增值稅和營業稅。納稅人負稅人間接稅中的一個重要體系就是貨物和勞務稅一、增值稅的產生（二）傳統貨物和勞務稅計稅依據：貨物和勞務的全部流轉額征收環節：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環節稅率： 單一比例稅率弊端： 嚴重的重復征稅環節 進價 增值額 銷售額 稅率 本環節應納稅額 產品稅負 生產 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發 100 100 200 10% 20 （10+20）/200100%=15% 零售 200 100 300 10% 30 （10+20+30）/300100%=20% 10%20%30%一、增值稅的產

3、生（三）增值稅計稅 計稅依據：增值額 征收環節：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環節 稅率：比例稅率 優勢：可以消除重復征稅環節 進價 增值額 銷售額 稅率 本環節應納稅額 產品稅負 生產 0 100 100 10% 10 10/100100%=10% 批發 100 100 200 10% 10 （10+10）/200100%=10% 零售 200 100 300 10% 10 （10+10+10）/300100%=10% 目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改

4、增”改革二、增值稅的概念增值稅(Value Added Tax，VAT)是對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。 （一）增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值征稅,沒有增值不征稅。 二、增值稅的概念 （二） 增值額是指納稅人從事生產經營活動在購入貨物或取得勞務、發生應稅行為的價值基礎上新增加的價值額，對繳納增值稅的納稅人而言，“增值額”就是其生產經營活動實現的銷售額與其從其他納稅人購入貨物、勞務、發生應

5、稅行為兩者之間的差額。對于繳納增值稅的納稅人而言:二、增值稅的概念（三）對”增值額”這一概念可以從以下四個方面理解： 理論上講，增值額是指生產經營者生產經營過程中新創造的價值額。就一個生產單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或經營收入額扣除非增值項目（相當于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體相當于該單位活勞動創造的價值。就一個商品的生產經營全過程來講，不論其生產經營經過幾個環節，其最后的銷售總值，應等于該商品從生產到流通的各個環節的增值額之和，即商品最后銷售價格=各環節增值額之和。二、增值稅的概念從國民收入分配角度看，增值額相當于商品價

6、值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動者新創造的價值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當于凈產值或國民收入。現狀分析： 對“增值額”征稅只是一種理想化的狀態，目前世界各國依據各自的國情、政策要求，人為規定了不同的征稅范圍、扣除標準等，使得理論增值額和法定增值額并不完全一致，我國也不例外。二、增值稅的概念（五）與營業稅相比，增值稅對增值額（差額）進行征稅，營業稅對銷 售額（全額）進行征稅。項目環節銷售額增值額制造環節150150批發環節20050零售環節26060合計260目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅

7、的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革三、增值稅的分類（一）按增值額的內容、扣除項目的不同，增值稅可劃分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，而在此之前實行的是生產型增值稅。、生產型增值稅。商品的銷售收入或勞務收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等中間性產品的價值后的余額為課稅增值額，但對投入的固定資產機器折舊不予扣除。課稅依據等于工資、利潤、利息、地租和折舊數之和。從國民經濟整體看，課稅基數就是國民生產總值GNP，故稱為生產型增值稅。三、增值稅的分類、收入型增值稅。以銷售收入減除投入生產性產品價值和固定資產

8、折舊后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱之為收入型增值稅。即從產品價值C+V+M中扣除了不變成本C，課稅依據相當于工資、利潤、利息、地租之和，從國民經濟整體看，稅基相當于國民收入（V+M），因此稱之為收入型增值稅。、消費型增值稅。以銷售收入減除投入生產的中間性產品價值和同期購入的全部固定資產價值后的余額為課稅增值額征收的增值稅，稱為消費型增值稅。其特點是準許扣除當期購進的全部固定資產的已納稅款。這種類型的增值稅對所有外購項目，即非本企業新創造的價值都實行徹底的購進扣稅法。因此，它最能體現增值稅的計稅原理，是最典型的增值稅。 三、增值稅的分類（二）按征稅范圍劃分按增值稅課征的范圍可分為大、中、小

9、三種類型的增值稅。、小范圍的增值稅。只限于在工業生產環節課征增值稅。目前世界上只有很少國家實行這種增值稅。、中范圍的增值稅。在工業生產、商業批發和零售環節以及提供勞務服務的領域實行增值稅。即增值稅的課征范圍從工業產制環節向前垂直延伸到商業和服務業領域。大多數發展中國家都實行中范圍的增值稅，但對勞務征稅，一般只對列舉的某幾種勞務項目征收，未列舉的不征稅。、大范圍的增值稅。這種增值稅的實行范圍不僅包括工業生產環節，向前垂直延伸到商業服務業，而且向后垂直延伸到農業。目前歐盟國家就是實行這種增值稅。目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征

10、六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革四、增值稅的計稅方法 增值稅是以增值額作為課稅對象征收的一種稅。為實現對增值額征稅的目的，增值稅的計稅方法可以分為直接計稅法和間接計稅法。（一）直接計稅法直接計稅法是按照規定直接計算出應稅貨物或勞務的增值額，然后以此為依據乘以適用稅率，計算出應納稅額的一種計稅方法。直接計稅法又因計算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。、 加法。加法是指納稅人在納稅期內，將由于從事生產經營活動所創造的那部分新價值的項目，如工資、利息、租金、利潤和其他增值項目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應納增值稅額的方法

11、。四、增值稅的計稅方法應納稅額=（工資+利息+租金+利潤+其他增值項目）增值稅適用稅率已實行增值稅的國家中，尚無一個國家實際采用。、減法。減法又稱扣額法，是以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售全額，減去非增值項目金額，如外購原材料、燃料、動力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計算出應納稅額的方法。其基本公式為：應納稅額=（銷售全額-非增值項目金額）增值稅稅率這種方法也存在增值項目和非增值項目難以劃分和兼營不同稅率貨物（勞務），免稅貨物扣除項目金額劃分與計算的問題，因此在實際也沒有得到采用。四、增值稅的計稅方法（二）間接計稅法間接計稅法也可以分為加法和減法。、間接加法是將各增值項

12、目分別乘以適用稅率，再相加求得應納增值稅額。其基本公式為：應納稅額=工資增值稅率+利息增值稅率+租金增值稅率+利潤增值稅率+其他增值項目增值稅率、間接減法是指不直接計算增值額，而是以納稅人在納稅期內銷售應稅貨物（或勞務）的銷售額乘以適用稅率，求出銷售應稅貨物（或勞務）的整體稅金（銷項稅額），然后扣除非增值項目，即企業購進貨物或者應稅勞務已納稅額（進項稅額）的方法，其余額即為納稅人應納的增值稅額。其計算公式為：四、增值稅的計稅方法應納稅額=應稅銷售額增值稅率-非增值項目已納稅額=銷項稅額-進項稅額這種方法比較簡便易行，目前為大多數國家所采用。（三）我國目前所采用的增值稅計算方法為購進扣稅法，即在

13、計算進項稅額時，按當期購進商品已納稅額計算。實際征收中，采用憑增值稅專用發票或其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣的辦法計算應納稅款。根據一般納稅人和小規模納稅人主體的不同，我國現行兩種計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法。 、一般計稅方法一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發生四、增值稅的計稅方法財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼

14、續抵扣。進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。四、增值稅的計稅方法下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：、從銷售方取得的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額；、從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；、購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；、從境外單位或者個人購進貨物、服務、無形資產或者不動產，自稅務機關取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。四、增值稅的計

15、稅方法、簡易計稅方法小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率。目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革五、增值稅的特征（一）不重復征稅，具有中性的特征，對經濟活動有較強的適應性 所謂中性稅收是指稅收對經濟行為包括企業生產決策、生產組織形式等，不產生影響，由市場對資源配置發揮基礎性、主導性作用。 因為增值稅只對貨物或勞務銷售額

16、中沒有征過稅的那部分增值額征稅，對銷售額中屬于轉移過來的、以前環節已征過稅的那部分銷售額則不再征稅，從而有效地排除了重復征稅因素。這種情況使增值稅對生產經營活動以及消費行為基本不發生影響，從而使增值稅具有了中性稅收的特征，能夠平衡稅負，促進了專業化分工，帶動了公平競爭。五、增值稅的特征（二）具有間接稅的稅負轉嫁性，逐環節征稅，逐環節扣稅，有利于穩定財政收入，最終消費者是全部稅款的承擔者 作為一種新型的流轉稅，增值稅保留了傳統間接稅按流轉額全值計稅和道道征稅的特點，同時還實行稅款抵扣制度，即在逐環節征稅的同時，還實行逐環節扣稅。在這里各環節的經營者作為納稅人只是把從買方收取的稅款轉繳給政府，而經

17、營者本身實際上并沒有承擔增值稅稅款。這樣，隨著各環節交易活動的進行，經營者在出售貨物的同時也出售了該貨物所承擔的增值稅稅款，直到貨物賣給最終消費者時，貨物在以前環節已納的稅款連同本環節的稅款也一同轉給了最終消費者。可見，增值稅稅負具有逐環節向前推移的特點，作為納稅人的生產經營者并不是增值稅的真正負擔者，只有最終消費者才是全部稅款的負擔者。五、增值稅的特征（三） 稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續性無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產經營的橫向關系看，無論工業、商業或者勞務服務活動，只要有增值收入就要納稅；從生產經營的縱向關系看，每一貨物無論經過多少生產經營環節，都要按各道環節上發

18、生的增值額逐次征稅。因此增值稅在組織財政收入上具有穩定性和及時性。五、增值稅的特征（四）能夠實現徹底的出口退稅 世界各國為保護和促進本國經濟的發展，在對外貿易上可以采取鼓勵出口的經濟政策。而流轉稅是由消費者負擔的，出口貨物是在國外消費的，因此，各國對出口貨物普遍實行退稅政策，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。在這種政策下，傳統的流轉稅按全部銷售額征稅，由于存在重復征稅，在貨物出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的。五、增值稅的特征這樣，在出口退稅工作中就不可避免地存在兩個問題：一是退稅不足，影響貨物在國際市場的競爭力；二是退稅過多，形成國家對出口貨物的補貼。實行增值稅則可以避免上述問題，因為

19、貨物的出口價格就是其全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出出口貨物應退稅款，從而做到一次全部將已征稅款準確地退還給企業使出口貨物以不含稅價格進入國際市場。五、增值稅的特征（五）采用增值稅扣稅鏈條管理，便于稅務管理 與增值稅實行稅款抵扣的計稅方法相適應，各國都實行憑發票扣稅的征收制度，通過發票把買賣雙方連為一體，并形成一個有機的扣稅鏈條，即銷售方銷售貨物開具的增值稅發票既是銷貨方計算銷項稅額的憑證，同時也是購貨方據以扣稅的憑證。正是通過發票才得以把貨物承擔的稅款從一個經營環節傳遞到下一個經營環節，最后傳遞到最終消費者身上。在這一納稅鏈條中，如有哪一環節少繳了稅款，必然導致下一個環

20、節多繳稅款。可見，增值稅發票使買賣雙方在納稅上形成了一種利益制約關系。這種制約關系一方面可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款，另一方面也有助于稅務機關進行檢查和監督。目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革六、稅制構成要素1、納稅人 是指依據法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人。納稅人是納稅義務的承擔者，是依據稅法規定需要申報繳納稅款的主體，是任何稅種最基本的稅制構成要素之一。根據各自的征稅對象不同，各個稅種有著各自不同的納稅人范圍。2、增值稅納稅

21、人在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人。單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。-增值稅納稅人六、稅制構成要素 -增值稅納稅人、增值稅納稅人分類增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人（）標準：一般納稅人與小規模納稅人的劃分，以納稅人年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。（）納稅人年應稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。小規模納稅人的確定 、工業：年應稅銷售額50萬； 、商業：年

22、應稅銷售額80萬； 、營改增行業：年應稅銷售額500萬年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請登記成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。六、稅制構成要素 -增值稅納稅人、符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請登記成為一般納稅人。除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。六、稅制構成要素 -增值稅征稅范圍 征稅范圍是指征稅

23、對象的具體內容和范圍，即稅收征收的界限。凡是列入征稅范圍的，都應征稅，未列入征稅范圍的，則不征稅或者免稅。目前，我國對增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口環節以及加工、修理修配環節。推行“營業稅改征增值稅”改革后，逐步將銷售服務、銷售無形資產和銷售不動產納入增值稅征稅范圍。六、稅制構成要素 -增值稅征稅稅率、基本稅率17%、對農業產品等特殊行業或產品采用低稅率13%。、營改增試點納稅人稅率（）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。（）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。 （）納稅人發生應稅行為，除上述兩條外，稅率為6。六、稅制構

24、成要素 -增值稅征稅稅率、征收率 （）小規模納稅人采用簡易征收辦法，適用3%的征收率。增值稅一般納稅人發生特定業務，可以選擇簡易計稅方法，適用3%的征收率。 （）營改增后銷售不動產、不動產經營租賃服務中部分服務適用5%的征收率。 （）營改增后個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。、預征率營改增后建筑服務、銷售不動產、不動產經營租賃服務中部分服務適用、的預征率。6、零稅率：出口貨物； 財政部和國家稅務總局規定的特殊營改增應稅行為。六、稅制構成要素 -增值稅的稅收優惠、免稅：是指按照稅法規定免除全部應納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規定。、減稅：又稱稅收

25、減征，是按照稅收法律、法規減除納稅義務人一部分應納稅款。、出口退（免）稅：是指對出口貨物已征收的國內稅實行部分或全部退稅或免稅的稅收優惠。、即征即退：是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠，其實質是一種特殊方式的免稅和減稅。六、稅制構成要素 -增值稅的稅收優惠、先征后返：又稱先征后退，是指對按稅法規定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫后，再由稅務機關或財政部門按規定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優惠。、起征點：又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規定對征稅對象開始征稅的起點數額。征稅對象的數額達到起征點的就全部數額征稅，未達到起征點的不

26、征稅。增值稅起征點的適用范圍限于個人，增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點的幅度規定如下：（）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元；（ 2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。六、稅制構成要素 -增值稅納稅義務發生時間增值稅納稅義務發生時間，是指增值稅納稅義務人或扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間。這一規定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務發生時間一經確定，必須按此時間計算應繳稅款。增值稅的納稅義務發生時間，一般與商品和勞務報酬的確定時間是一致的。我國增值稅暫行條例明確規定了增值稅納稅義務發生時間有以下方面：銷售貨

27、物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。六、稅制構成要素 -增值稅納稅義務發生時間根據營業稅改征增值稅試點實施辦法規定的發生應稅行為的增值稅納稅義務發生時間，扣繳義務發生時間為：（一）納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 （四）納稅人發生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的

28、當天或者不動產權屬變更的當天。 （五）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。六、稅制構成要素 -增值稅納稅期限納稅期限，是指納稅義務、扣繳義務發生后，納稅人、扣繳義務人向國家繳納或者解繳稅款的期限，這是對納稅人納稅申報義務在時間上的限定。我國增值稅暫行條例的規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日

29、起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。六、稅制構成要素 -增值稅納稅期限營業稅改征增值稅試點實施辦法對“營改增”納稅人納稅期限的規定：以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。六、稅制構成要素 -增值稅納稅地點納稅地點是納稅人申報繳納稅款的地點，是對納稅人納稅申報義務在空間上的限定。世界各國增值稅的納稅地點的規定比較一致，一般是生產經營或實際交易活動發生地，如涉及不動產的，則一般為不動產所在地。我國規定，為了保證納稅人按期申報納稅，根據企業跨地區

30、經營和搞活商品流通的特點及不同情況：六、稅制構成要素 -增值稅納稅地點、固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；、固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；、非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；、進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。六、稅制構成要素 -增值稅納稅地點對于“營改增”納稅人而言，增值稅納稅地點為：（一）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅

31、務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（二）非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。（三）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。（四）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。目 錄catalog一、增值稅的產生二、增值稅的概念三、增值稅的分類四、增值稅的計稅方法五、增值稅的特征六、稅制構成要素七、我國增值稅現行增值稅模式簡析八、為什么要實施“營改增”改革七、我國增值稅現行增值稅模式簡析17%13%11%6%七、我國增值稅現行增值稅模式簡析 多檔稅率：如果購銷環節的稅率不一,就會導致增值稅多扣或少扣,抵扣不實。增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同,一般納稅人如向小規模納稅人購進貨物和勞務,只能抵扣3%,卻必須按法定稅率17%或13%計算納稅。小規模納稅人大量存在留抵稅額不退稅目 錄catalog一、增值稅的產生二、