1、第第3 3章章 外幣折算外幣折算 3.1 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則3.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理3.3 外幣財務報表折算外幣財務報表折算3.4 外幣業務的信息披露外幣業務的信息披露學習目標1.掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關概念。關概念。2.掌握外幣交易的構成內容和類型，以及與匯率和外掌握外幣交易的構成內容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關的概念，熟知匯兌損益及其構成，幣折算、兌換等相關的概念，熟知匯兌損益及其構成，以及與外幣業務相關的其他概念。以及與外幣業務相關的其他概念。3.掌握外幣兌換會計處理的

2、全部內容及其全部過程。掌握外幣兌換會計處理的全部內容及其全部過程。4.熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內容和熟練掌握會計期末外幣折算會計處理的全部內容和全部過程；熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。全部過程；熟練掌握匯兌損益的其他處理方式。第一節第一節 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則外幣交易包括：外幣交易包括： 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務； 借入或者借出外幣資金；借入或者借出外幣資金；1. 其他以外幣計價或者結算的交易。其他以外幣計價或者結算的交易。外幣交易外幣交易是指以外幣計價或者結算的交易。是指以外幣計價或者結算的交易。外幣外幣是

3、企業記賬本位幣以外的貨幣。是企業記賬本位幣以外的貨幣。 一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算 外幣折算外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎之上是建立在外幣、外幣交易基礎之上的一種會計業務。的一種會計業務。 會計期末以外幣反映的財務報表是會計期末以外幣反映的財務報表是外幣財務外幣財務報表報表，而將外幣財務報表，而將外幣財務報表轉換為轉換為非外幣的財非外幣的財務報表，即為務報表，即為外幣折算外幣折算。1. 1.境內記賬本位幣的確定境內記賬本位幣的確定 記賬本位幣，記賬本位幣，是指企業經營所處的主要經濟是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。環境中的貨幣。 業務收支以人民幣以外的貨

4、幣為主的企業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表但是，編報的財務報表應當應當折算為人民幣。折算為人民幣。 二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求選定記賬本位幣，應當考慮下列因素選定記賬本位幣，應當考慮下列因素1.該貨幣主要影響該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格商品和勞務的銷售價格，通，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；2.該貨幣主要影響商品和勞務所需該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料人工、材料和其他費用和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用

5、的，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；計價和結算；3.該貨幣是該貨幣是融資活動獲得的貨幣融資活動獲得的貨幣以及保存從經以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。營活動中收取款項所使用的貨幣。例： 國內國內A外商投資企業，該企業超過外商投資企業，該企業超過80%的營業收的營業收入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結入來自向各國的出口，其商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響，因此，從影響商品和勞務銷算，主要受美元的影響，因此，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，售價格的角度看，A企業應選擇美元作為記賬本位幣。企業應選擇美元作為記賬本位幣。 如果如果A企業除廠房設施、企業除廠房設施

6、、25%的人工成本在國內的人工成本在國內以人民幣采購，生產所需原材料、機器設備及以人民幣采購，生產所需原材料、機器設備及75%以以上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場上的人工成本都來自于美國投資者以美元在國際市場的采購，則可進一步確定的采購，則可進一步確定A企業的記賬本位幣是美元。企業的記賬本位幣是美元。 如果如果A企業的人工成本、原材料及相應的廠房設施、企業的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等機器設備等95%以上在國內采購并以人民幣計價，則難以上在國內采購并以人民幣計價，則難以確定以確定A企業的記賬本位幣，需要考慮第三項因素。企業的記賬本位幣，需要考慮第三項因素。 如果如

7、果A企業取得的美元營業收入在匯回國內時可企業取得的美元營業收入在匯回國內時可隨時換成人民幣存款，且隨時換成人民幣存款，且A企業對所有以美元結算的資企業對所有以美元結算的資金往來的外幣風險都進行了套期保值，則金往來的外幣風險都進行了套期保值，則A企業應當選企業應當選定人民幣為其記賬本位幣。定人民幣為其記賬本位幣。2.2.境外經營記賬本位幣的確定境外經營記賬本位幣的確定 企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，分支機構等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應當視同境外經營。也應當視同境外經營。境外經營單位：境外

8、經營單位：一般采用所在國（地區）的貨幣為一般采用所在國（地區）的貨幣為記賬本位幣的單位。記賬本位幣的單位。注意！注意！（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經營活動中與企業的交易是否占有較大比重；）境外經營活動中與企業的交易是否占有較大比重；（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回；金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。務和可預期的債務

9、。企業在選擇確定境外經營的記賬本位幣時，應考慮：企業在選擇確定境外經營的記賬本位幣時，應考慮：3.3.記賬本位幣變更的會計處理要求記賬本位幣變更的會計處理要求 記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要經記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要經濟環境發生變化外，不得隨意變更。濟環境發生變化外，不得隨意變更。 企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本

10、。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型外幣交易的構成：外幣交易的構成：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設備等；）買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務或者設備等；（2）借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；）借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；（3）進行貨幣之間的相互兌換；）進行貨幣之間的相互兌換；（4）在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的）在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調整；折算調整；（5）其他以外幣計價或者結算的交易。）其他以外幣計價或者結算的交易。外幣交易的不同類型：外幣交易的不同類型：（1）貨

11、幣兌換。）貨幣兌換。 記賬本位幣記賬本位幣 外幣外幣 外幣外幣 記賬本位幣記賬本位幣 外幣外幣 外幣外幣（2）取得或者支付外幣資金。）取得或者支付外幣資金。（3）通過結匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的）通過結匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的 商品、勞務等。商品、勞務等。（4）外幣折算。（匯率變動、報表轉換等）外幣折算。（匯率變動、報表轉換等）購買購買賣出賣出轉換轉換四、外幣交易的相關概念四、外幣交易的相關概念（1）外匯：）外匯：指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結算的支付手段。算的支付手段。外匯包括：外匯包括：1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；）

12、外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2）外幣支付憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄）外幣支付憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄 憑證等；憑證等；3）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；）外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4）特別提款權、歐洲貨幣單位；）特別提款權、歐洲貨幣單位；5）其他外匯資產。）其他外匯資產。1.外匯與匯率外匯與匯率（2）匯率及其標價方法）匯率及其標價方法 匯率：指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。匯率：指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。匯匯率率的的形形式式直接標價法直接標價法間接標價法間接標價法 以一定單位的外國貨幣為標準，折算為以一定單位

13、的外國貨幣為標準，折算為一定數額的本國貨幣的標價方法。一定數額的本國貨幣的標價方法。 外國貨幣的數額固定不變，本國貨幣的外國貨幣的數額固定不變，本國貨幣的數額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。數額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。（1美元美元=6.26元人民幣）元人民幣） 以一定的本國貨幣為標準，折算為若干以一定的本國貨幣為標準，折算為若干單位外幣的標價方法。單位外幣的標價方法。 本國貨幣的數額固定不變，外幣的數額本國貨幣的數額固定不變，外幣的數額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變動。隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變動。（1元人民幣元人民幣=0.1597美元）美元） 采用直接標價法時，外匯匯

14、率的升降與本國貨幣采用直接標價法時，外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈幣值的升降呈 變化。變化。 1美元美元=6.26元人民幣元人民幣 采用間接標價法時，外匯匯率的升降則與本國貨采用間接標價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈幣幣值呈 變化。變化。 1元人民幣元人民幣=0.1597美元美元反比例反比例正比例正比例1）匯率的）匯率的制定和使用制定和使用方式方式市場匯率市場匯率法定匯率法定匯率外匯市場上由交易雙方的供求關系外匯市場上由交易雙方的供求關系形成的匯率，這種匯率經常隨市場形成的匯率，這種匯率經常隨市場行情的變化而上下波動。行情的變化而上下波動。（3）匯率的分類）匯率的分類是由各國政府

15、根據發展經濟的政策是由各國政府根據發展經濟的政策和交易性質而制定的匯率。和交易性質而制定的匯率。2）記入賬）記入賬中的時間中的時間現行匯率現行匯率歷史匯率歷史匯率是指企業將外匯款項記入賬中，或是指企業將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率。者是編制財務報表時采用的匯率。是最初取得外幣資產、承擔外幣負是最初取得外幣資產、承擔外幣負債時記入賬中的匯率。債時記入賬中的匯率。3）銀行和經）銀行和經紀人的角度紀人的角度 買入匯率買入匯率是銀行等在買進外匯時使用的匯率。是銀行等在買進外匯時使用的匯率。賣出匯率賣出匯率是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。4）外匯交易）

16、外匯交易的交割期限的交割期限即期匯率即期匯率外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交外匯買賣的雙方在成交后即期辦理交割業務時采用的匯率。割業務時采用的匯率。近似匯率近似匯率按照系統合理的方法確定的、與交易按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采發生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權平均匯率。用當期平均匯率或加權平均匯率。遠期匯率遠期匯率外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規定外匯買賣的數額、匯率、期限等規定外匯買賣的數額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業務使用的匯率。交割的

17、遠期外匯業務使用的匯率。2.外幣折算與外幣兌換外幣折算與外幣兌換外幣折算：外幣折算： 指將以外幣編制的財務報表轉換為記賬本位幣指將以外幣編制的財務報表轉換為記賬本位幣的財務報表的折合換算過程。的財務報表的折合換算過程。外幣兌換：外幣兌換： 指企業根據需要，并在規定允許的情況下，將指企業根據需要，并在規定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。3.匯兌損益匯兌損益匯兌損益：匯兌損益： 是指將同一項目的外幣資產或負債折合為記賬本位幣是指將同一項目的外幣資產或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。時，由于匯率變動而形成的差異額。

18、匯兌損益作為企業的利得或損失處理。匯兌損益作為企業的利得或損失處理。 匯兌損益是由匯兌損益是由交易損益交易損益和和報表折算損益報表折算損益兩部分內容構成兩部分內容構成。 交易損益交易損益可能來自于實際的外幣兌換業務，也可能來自可能來自于實際的外幣兌換業務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異；于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異； 報表折算損益報表折算損益來自于各外幣項目的折算。來自于各外幣項目的折算。入賬日期入賬日期匯兌損益匯兌損益交易損益交易損益報表折算損益報表折算損益交易日期交易日期報表日期報表日期結算日期結算日期報表日期報表日期未結算交易損益未結算交易損益

19、已結算交易損益已結算交易損益匯兌損益構成圖匯兌損益構成圖4.貨幣性項目貨幣性項目 貨幣性項目貨幣性項目是指企業擁有的貨幣和應以貨幣結算的項目。是指企業擁有的貨幣和應以貨幣結算的項目。 短期貨幣性項目短期貨幣性項目由于匯率變動而發生的轉換為記賬本由于匯率變動而發生的轉換為記賬本位幣的差額計入本期損益；位幣的差額計入本期損益； 長期貨幣性項目長期貨幣性項目由于匯率變動而發生的轉換為記賬本位由于匯率變動而發生的轉換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益、作為資本性支幣的差額則可視具體情況計入本期損益、作為資本性支出、或作為遞延項目處理。出、或作為遞延項目處理。5.其他相關概念其他相關概念（1）

20、結匯和售匯）結匯和售匯結匯：結匯：企業或個人按照外匯牌價，將經營收入、接受捐企業或個人按照外匯牌價，將經營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉讓資產收入等取得的外匯全部贈收入、罰沒收入、轉讓資產收入等取得的外匯全部售給外匯指定銀行。售給外匯指定銀行。售匯：售匯：企業或個人按照外匯牌價，將需要在進口產品、企業或個人按照外匯牌價，將需要在進口產品、貨物、購買無形資產，以及保證金及墊付款項、賠付貨物、購買無形資產，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。（2）現鈔和現匯）現鈔和現匯現鈔：現鈔：是企業或個人手中直接持有的外幣鈔票。是企業或個人手中直

21、接持有的外幣鈔票。現匯：現匯：境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。 二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時，也有不同的二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時，也有不同的匯率要求。匯率要求。（3）經常性項目和資本性項目）經常性項目和資本性項目經常性項目：經常性項目：國際收支中經常發生的交易項目，包括貿易收支國際收支中經常發生的交易項目，包括貿易收支、勞務收支、單方面轉移等。、勞務收支、單方面轉移等。資本性項目：資本性項目：國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資產與負國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資產與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。債的增減項目，

22、包括直接投資、各類貸款、證券投資等。第二節第二節 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理 外幣交易應當在初始確認時，采用交易發外幣交易應當在初始確認時，采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的金額；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。（1）匯率的選用）匯率的選用 企業發生外幣交易，應當在初始確認時按照交企業發生外幣交易，應當在初始確認時按照交易發生日記賬本位幣與外幣之間的易發生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率即期匯率將外幣將外幣交易金

23、額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用大的，也可以采用即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率進行折算。進行折算。 企業在資產負債表日，應當按照下列規定對企業在資產負債表日，應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：一、對外幣交易處理的要求一、對外幣交易處理的要求 （2） 外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目 應采用資產負債表日應采用資產負債表日即期匯率即期匯率折算。因資產負債表日折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表

24、日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。同而產生的匯兌差額，計入當期損益。 （3）外幣非貨幣性項目）外幣非貨幣性項目 以以歷史成本歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。 以以公允價值公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為本位幣金額的差額，作為公允價值變動處理公允價值變動處理，計入當期損益。，計入

25、當期損益。（4）外幣投入資本）外幣投入資本 企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日發生日即期匯率即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。率的近似匯率折算。（5）實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目）實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目 企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質企業編制合并財務報表涉及境外經營的，如有實質上構成對境外經營投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動上構成對境外經營投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產生的匯兌差額，應列入而產生的匯兌差額，應列入所有者權益

26、所有者權益“外幣報表折算外幣報表折算差額差額”項目項目；處置境外經營時，計入處置當期損益。；處置境外經營時，計入處置當期損益。二、外幣交易會計處理的基本方法二、外幣交易會計處理的基本方法（一）單一交易觀（一筆業務觀）（一）單一交易觀（一筆業務觀）（二）兩項交易觀（兩筆業務觀）（二）兩項交易觀（兩筆業務觀）（一）單一交易觀（一筆業務觀）（一）單一交易觀（一筆業務觀） 將商品購銷的發生與賬款的結算視為同一項將商品購銷的發生與賬款的結算視為同一項交易的兩個不同階段。商品銷售收入或購貨成本交易的兩個不同階段。商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結算日的匯率。的記賬本位幣金額最終取決于結算日

27、的匯率。商品購銷商品購銷交易日交易日期末報表期末報表編制日編制日商品賬款商品賬款結算日結算日不單獨反映不單獨反映匯兌損益匯兌損益一筆交易的一筆交易的兩個階段兩個階段單項交易觀單項交易觀差額調整差額調整成本成本1 1、出口時：、出口時： 1：8.102 2、年末：、年末： 1：8.20 3 3、收款：、收款： 1：8.151 1、借：應收賬款、借：應收賬款 8.10 8.10 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8.10 8.10 借：應收賬款借：應收賬款 0.100.10 貸：主營業務收入貸：主營業務收入0.100.103 3、借：主營業務收入、借：主營業務收入 0.050.05 貸：應收賬款貸

28、：應收賬款 0.050.05 借：銀行存款借：銀行存款 8.158.15 貸：應收賬款貸：應收賬款 8.158.15（二）兩項交易觀（兩筆業務觀）（二）兩項交易觀（兩筆業務觀） 將商品購銷的發生與賬款的結算視為兩項交易。將商品購銷的發生與賬款的結算視為兩項交易。商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于交交易日易日選定的折算匯率，與結算日匯率無關。選定的折算匯率，與結算日匯率無關。 結算日前的匯兌損益的處理方法結算日前的匯兌損益的處理方法 作為已實現匯兌損益，列入利潤表。作為已實現匯兌損益，列入利潤表。 作為未實現匯兌損益，在資產負債表中遞延至結算

29、日作為未實現匯兌損益，在資產負債表中遞延至結算日確認為已實現匯兌損益。確認為已實現匯兌損益。兩項兩項交易觀交易觀兩項獨兩項獨立交易立交易單獨反映單獨反映匯兌損益匯兌損益已實現已實現匯兌損益匯兌損益未實現未實現匯兌損益匯兌損益當期當期確認法確認法遞延法遞延法例題：例題： 1 1、出口時、出口時 1：8.102 2、年末、年末 1：8.20 3 3、收款、收款 1：8.15當期確認法當期確認法1 1、借：應收賬款、借：應收賬款 8.108.10 貸：主營業務收入貸：主營業務收入8.108.102 2、借：應收賬款、借：應收賬款 0.100.10 貸：財務費用貸：財務費用0.100.103 3、借：

30、財務費用、借：財務費用 0.050.05 貸：應收賬款貸：應收賬款 0.050.05 借：銀行存款借：銀行存款 8.158.15 貸：應收賬款貸：應收賬款 8.158.15遞延法遞延法1 1、借：應收賬款、借：應收賬款 8.108.10 貸：主營業務收入貸：主營業務收入8.108.102 2、借：應收賬款、借：應收賬款 0.100.10 貸：貸：遞延匯兌損益遞延匯兌損益0.100.103 3、借：、借：遞延匯兌損益遞延匯兌損益0.050.05 貸：應收賬款貸：應收賬款 0.050.05 借：銀行存款借：銀行存款 8.158.15 貸：應收賬款貸：應收賬款 8.158.15 借：借：遞延匯兌損益

31、遞延匯兌損益 0.050.05 貸：財務費用貸：財務費用 0.050.05三、外幣兌換的會計處理三、外幣兌換的會計處理 外幣兌換外幣兌換是指將本國貨幣兌換為外幣或將外幣是指將本國貨幣兌換為外幣或將外幣轉換為人民幣，包括將外幣現鈔轉換為現匯等。轉換為人民幣，包括將外幣現鈔轉換為現匯等。 以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元 借：銀行存款借：銀行存款外幣戶（即期匯率）外幣戶（即期匯率） 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 （賣出匯率）（賣出匯率） 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益例：例：（2）購買現匯時。）購買現匯時。 借：銀行存款借：銀行存款 7 110 財務費用財務費用 12.20 貸：銀行

32、存款貸：銀行存款 7122.20（1）購買現鈔時。）購買現鈔時。 借：庫存現金借：庫存現金 7 110 財務費用財務費用 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款 7122.20 某企業從經營外匯業務的銀行分別購入某企業從經營外匯業務的銀行分別購入1 000美元現鈔美元現鈔和現匯，購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價和現匯，購入時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為為$100=￥711，銀行的現鈔買入價為，銀行的現鈔買入價為704.92，現鈔賣出，現鈔賣出價為價為712.22；現匯買入價為；現匯買入價為709.78，現匯賣出價為，現匯賣出價為712.22。說明說明1： 人民幣兌換成美元時，

33、外幣按照市場匯率記錄，人民幣兌換成美元時，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照經營外匯銀行的賣出匯率記錄；由于記賬本位幣按照經營外匯銀行的賣出匯率記錄；由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二者支付記賬本位幣數銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二者支付記賬本位幣數額相等，因此記錄的匯兌損益也相等。額相等，因此記錄的匯兌損益也相等。2.以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣 某企業向經營外匯業務的銀行分別賣出某企業向經營外匯業務的銀行分別賣出1 000美元現鈔美元現鈔和現匯，賣出時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為和現匯，賣出時的匯率，即當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥711，銀行的現鈔買入價為，銀行的現

34、鈔買入價為704.92，現鈔賣出價為，現鈔賣出價為712.22；現匯買入價為；現匯買入價為709.78，現匯賣出價為，現匯賣出價為712.22。（2）賣出現匯時。）賣出現匯時。 借：銀行存款借：銀行存款 7097.80 財務費用財務費用 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款 7110（1）賣出現鈔時。）賣出現鈔時。 借：銀行存款借：銀行存款 7049.20 財務費用財務費用 60.80 貸：庫存現金貸：庫存現金 7 110說明說明2： 將美元兌換人民幣時，外幣按照市場匯率記錄，將美元兌換人民幣時，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照經營外匯銀行的買入匯率記錄；由于記賬本位幣按照經營外匯銀行的買

35、入匯率記錄；由于銀行在買入外幣時對現鈔、現匯采用不同的匯率，二銀行在買入外幣時對現鈔、現匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數額不相等，因此記錄的匯兌損者得到的記賬本位幣數額不相等，因此記錄的匯兌損益數額也不相等。益數額也不相等。外幣兌換會計處理的歸納說明外幣兌換會計處理的歸納說明2.2.只要是專門設置的只要是專門設置的外幣賬戶外幣賬戶，就要采用交易日的，就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發生匯兌差異，一律采用實收實付的金額記賬；若發生匯兌差異，直接計入財務費用的匯兌損益。直接計入財務費用的匯

36、兌損益。1.1.要對外幣資金進行要對外幣資金進行現鈔現鈔和和現匯現匯的區分，并根據企的區分，并根據企業的實際需要靈活管理。業的實際需要靈活管理。3.從從賬戶設置的形式賬戶設置的形式上來看，除對存貨（采用上來看，除對存貨（采用“數量數量金額式金額式”的賬頁格式）等特殊記賬要求的業務之外，的賬頁格式）等特殊記賬要求的業務之外，會計上一般的賬戶格式設置都是采用會計上一般的賬戶格式設置都是采用“大三欄大三欄”（即（即 “借借”、“貸貸”、“余余”）的賬頁格式，但是外幣賬）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設置上還有其特殊性，即采用的是戶在賬頁設置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄小九欄”的賬頁格式。的賬頁

37、格式。“小九欄小九欄”的賬頁格式的賬頁格式四、接受外幣投資的會計處理四、接受外幣投資的會計處理該合營企業應當在收到投入資本時，該合營企業應當在收到投入資本時， 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 2 070 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 070 000例：例： 某企業接受國外某公司的股權投資。投資合同約定，某企業接受國外某公司的股權投資。投資合同約定，雙方的總投資額為雙方的總投資額為1 000萬元人民幣，國外公司所占股萬元人民幣，國外公司所占股份為份為21%，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為匯率為1：7.00，外商需要投入，外商需要投入

38、30萬美元，在該合營企萬美元，在該合營企業實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為業實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為1:6.90。五、期末外幣折算的會計處理五、期末外幣折算的會計處理某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如下：某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如下： 該企業本期支付該企業本期支付5 000美元，用于物資采購事項，美元，用于物資采購事項，支付時匯率為支付時匯率為6.98；收回應收賬款；收回應收賬款50 000美元，收回美元，收回時匯率為時匯率為6.98；歸還了全部短期借款，歸還時的匯率；歸還了全部短期借款，歸還時的匯率為為6.97；應付賬款未發生變化。會計期末時中

39、國人民；應付賬款未發生變化。會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為銀行公布的市場匯率為6.96。例：例：（1）支付美元，采購物資。）支付美元，采購物資。 借：材料采購借：材料采購 34 900 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元 （$5 0006.98） 34 900（2）收回應收賬款）收回應收賬款$50 000。 借：銀行存款（借：銀行存款（$50 0006.98） 349 000 貸：應收賬款貸：應收賬款美元（美元（$50 0006.98） 349 000（3）歸還短期借款。）歸還短期借款。 借：短期借款借：短期借款美元（美元（ $20 0006.97） 139 400 貸：銀行存款貸：銀行

40、存款美元（美元（ $20 0006.97） 139 400該企業的外幣項目賬戶發生了如下的數額變化：該企業的外幣項目賬戶發生了如下的數額變化：銀行存款（美元額）銀行存款（美元額）=10 000-5 000+50 000-20 000 =35 000（美元）（美元）銀行存款（折合額）銀行存款（折合額）=10 0007.01-5 0006.98+50 0006.98 -20 0006.97=244 800（元）（元）某公司期末外幣賬戶未調整前的情況表某公司期末外幣賬戶未調整前的情況表 在會計期末，企業應根據市場匯率編制對外幣項目調在會計期末，企業應根據市場匯率編制對外幣項目調整的會計分錄。整的會計

41、分錄。（1）對外幣資產的調整。）對外幣資產的調整。 借：財務費用借：財務費用匯兌損益匯兌損益 1700 貸：銀行存款（美元）貸：銀行存款（美元） 1200 應收賬款（美元）應收賬款（美元） 500（2）對外幣負債的調整。）對外幣負債的調整。 借：應付賬款（美元）借：應付賬款（美元） 1500 短期借款（美元）短期借款（美元） 800 貸：財務費用貸：財務費用匯兌損益匯兌損益 2300某公司期末調整后的外幣賬戶數額某公司期末調整后的外幣賬戶數額六、匯兌損益的其他處理方式六、匯兌損益的其他處理方式 若發生的匯兌差額屬于正常生產經營過程的，若發生的匯兌差額屬于正常生產經營過程的，其匯兌損益計入其匯兌

42、損益計入當期損益當期損益。 若與購建固定資產有關，則要按照若與購建固定資產有關，則要按照借款費用資借款費用資本化本化的原則進行處理。的原則進行處理。 匯兌損益的分配與企業借款費用的處理幾種情況：匯兌損益的分配與企業借款費用的處理幾種情況：(1)(1)平時平時生產經營生產經營中發生的匯兌損益，記入中發生的匯兌損益，記入“財務費用財務費用”賬戶；賬戶；(2)(2)固定資產購建期間固定資產購建期間發生的匯兌損益，記入發生的匯兌損益，記入“在建工在建工程程”賬戶；賬戶； (3) (3) 企業清算期間企業清算期間發生的匯兌損益，記入發生的匯兌損益，記入“清算費用清算費用”賬戶。賬戶。平時生產經營中發生匯兌損益的處理平時生產經營中發生匯兌損益的處理例例3-7 3-7 某企業本期