1、1第十八章第十八章 支出的核算支出的核算支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括：包括：事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出以及其他出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出以及其他支出等。支出等。2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 支出的分類支出的分類 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算 經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出的核算 繳撥款項(xiàng)支出的核算繳撥款項(xiàng)支出的核算 其他支出的核算其他支出的核算對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出3第一節(jié)第一節(jié) 事業(yè)單位支出概述事業(yè)單位支出概述F一、按支出的性質(zhì)

2、分一、按支出的性質(zhì)分 1、事業(yè)支出、事業(yè)支出 2、經(jīng)營(yíng)支出、經(jīng)營(yíng)支出 3、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 4、上繳上級(jí)支出、上繳上級(jí)支出 6、其他支出、其他支出4F二、按支出的對(duì)象分（二、按支出的對(duì)象分（P170-172） 1、本單位支出、本單位支出 2、對(duì)所屬單位的撥款、對(duì)所屬單位的撥款人員經(jīng)費(fèi)支出人員經(jīng)費(fèi)支出公用支出公用支出轉(zhuǎn)撥款轉(zhuǎn)撥款補(bǔ)助款補(bǔ)助款工資類、福利類、助學(xué)金等工資類、福利類、助學(xué)金等公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)公務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)5第二節(jié)第二節(jié) 事業(yè)支出的核算事業(yè)支出的核算F是開展各項(xiàng)是開展各項(xiàng)發(fā)生的實(shí)際支出。發(fā)生的實(shí)際支出。一、列支口徑和要求一、列

3、支口徑和要求 1、發(fā)給個(gè)人的：、發(fā)給個(gè)人的：取得個(gè)人的簽收憑證列報(bào)支出取得個(gè)人的簽收憑證列報(bào)支出 2、隨購(gòu)隨用的辦公用品：、隨購(gòu)隨用的辦公用品：當(dāng)期購(gòu)入時(shí)列支當(dāng)期購(gòu)入時(shí)列支 存貨：存貨：領(lǐng)用時(shí)列支領(lǐng)用時(shí)列支 3、社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：、社會(huì)保障費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：提取時(shí)列支提取時(shí)列支 4、固定資產(chǎn)修購(gòu)基金：、固定資產(chǎn)修購(gòu)基金：提取時(shí)列支提取時(shí)列支 5、購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本：、購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本：驗(yàn)收后列支驗(yàn)收后列支 6、其他各項(xiàng)費(fèi)用：、其他各項(xiàng)費(fèi)用：以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列支以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列支6F二、賬務(wù)處理二、賬務(wù)處理 1、設(shè)置的賬戶：、設(shè)置的賬戶：“事業(yè)支出事業(yè)支出” 注：借方還可以反

4、映為結(jié)轉(zhuǎn)已銷注：借方還可以反映為結(jié)轉(zhuǎn)已銷“業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)”成果或產(chǎn)成果或產(chǎn)品的實(shí)際成本品的實(shí)際成本 二級(jí)科目二級(jí)科目設(shè)置設(shè)置“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”或或者按照者按照“財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和和“其他資金支出其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算。等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算。72、年終轉(zhuǎn)賬，將、年終轉(zhuǎn)賬，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”科目，科目， 借：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助

5、支出基本支出、項(xiàng)目支出基本支出、項(xiàng)目支出 或或 事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出基本支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出 或或 事業(yè)支出事業(yè)支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出年終轉(zhuǎn)賬，年終轉(zhuǎn)賬，將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，科目， 借：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或或 事業(yè)支出事業(yè)支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出8年終轉(zhuǎn)賬，將年終轉(zhuǎn)賬，將將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額

6、結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目，科目， 借：借：事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出其他資金支出其他資金支出 或或 事業(yè)支出事業(yè)支出基本支出基本支出其他資金支出其他資金支出 或或 事業(yè)支出事業(yè)支出項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出其他資金支出其他資金支出期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。9 3、為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提薪為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提薪酬酬時(shí)：時(shí)： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨時(shí)時(shí)，按，按領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本，借記本科目，貸記領(lǐng)用存貨的實(shí)際成

7、本，借記本科目，貸記“存貨存貨”科目。科目。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：存貨貸：存貨 10 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)中發(fā)生的其他各項(xiàng)支出支出時(shí)：時(shí)： 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款零余額賬戶用款 額度額度、財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入等等11應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例： 1、2月月2日，圖書館購(gòu)買辦公用品，支出日，圖書館購(gòu)買辦公用品，支出300元。元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出基本支出-商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出 300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀

8、行存款） 300 2、2月月5日，某高校收到自來水公司及電力公司轉(zhuǎn)來銀行委日，某高校收到自來水公司及電力公司轉(zhuǎn)來銀行委托收款收據(jù)，托收上月水電費(fèi)托收款收據(jù)，托收上月水電費(fèi)32萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出基本支出-商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出 320 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 320 000 3、接人事處通知，撥各部門職工福利費(fèi)、接人事處通知，撥各部門職工福利費(fèi)6萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出基本支出-工資福利支出工資福利支出 60 000 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 60 0001

9、2第三節(jié)第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)支出的核算經(jīng)營(yíng)支出的核算F一、概念：一、概念：經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外之外，開展，開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所所發(fā)生的支出。事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，發(fā)生的支出。事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；應(yīng)當(dāng)正確歸集開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用數(shù)；無無法直接歸集法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例合理分?jǐn)倲偅聵I(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)當(dāng)配比配比。F二、賬務(wù)處理：二、賬務(wù)處理：

10、1、設(shè)置的科目、設(shè)置的科目：“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出” 2、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余” 內(nèi)部成本核算單位：月末結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部成本核算單位：月末結(jié)轉(zhuǎn) 不實(shí)行內(nèi)部成本核算單位：年末結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)行內(nèi)部成本核算單位：年末結(jié)轉(zhuǎn)13注意：注意： 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本：勞務(wù)成果或產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)際成本： 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 貸：存貨貸：存貨14應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例： 1、某事業(yè)單位以現(xiàn)金支付經(jīng)營(yíng)人員的基本工資、某事業(yè)單位以現(xiàn)金支付經(jīng)營(yíng)人員的基本工資6萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出 60 000

11、 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60 000 2、某高校結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品的制造成本、某高校結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品的制造成本5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本 50 000 貸：存貨貸：存貨 50 000 3、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出總額、月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出總額8萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 80 000 貸：經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)支出 80 00015第四節(jié)第四節(jié) 繳撥款項(xiàng)支出的核算繳撥款項(xiàng)支出的核算 繳撥款項(xiàng)：繳撥款項(xiàng)：包括包括。16 1、含義：、含義： 指事業(yè)單位用指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。屬

12、單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。 2、設(shè)置的科目：、設(shè)置的科目：“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出” 3、年終，、年終，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目科目17核算舉例：核算舉例：1、某大學(xué)對(duì)所屬附中撥付補(bǔ)助款、某大學(xué)對(duì)所屬附中撥付補(bǔ)助款20萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000 2、收回對(duì)所屬附中的撥付補(bǔ)助款、收回對(duì)所屬附中的撥付補(bǔ)助款2萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 20 0003、該大學(xué)年終將、該大學(xué)年終將“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”科目的

13、科目的余額余額1萬(wàn)元轉(zhuǎn)入萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目。科目。 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 10 000 貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 10 00018 1、含義：、含義： 指獨(dú)立核算的事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的指獨(dú)立核算的事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級(jí)單位的支出，它與上級(jí)單上繳上級(jí)單位的支出，它與上級(jí)單位的位的“附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入”相對(duì)應(yīng)。相對(duì)應(yīng)。 2、設(shè)置的科目：、設(shè)置的科目：“上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出” 3、年終，、年終，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目科目19核算舉例：核算舉例：1、某大學(xué)按規(guī)定上繳上級(jí)單位、某大

14、學(xué)按規(guī)定上繳上級(jí)單位10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：上繳上級(jí)支出借：上繳上級(jí)支出 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 0002、年終，該大學(xué)將、年終，該大學(xué)將“上繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出”科目的余額科目的余額2萬(wàn)元轉(zhuǎn)入萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目。科目。 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 10 000 貸：上繳上級(jí)支出貸：上繳上級(jí)支出 10 00020第五節(jié)第五節(jié) 其他支出的核算其他支出的核算F一、概念：一、概念：指除事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助收入、指除事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助收入、上繳上級(jí)支出和經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出上繳上級(jí)支出和經(jīng)營(yíng)支出以外的各項(xiàng)支出。F包括包括：利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損

15、失、資產(chǎn)利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。費(fèi)支出等。F二、賬務(wù)處理：二、賬務(wù)處理： 1、設(shè)置的科目、設(shè)置的科目：“其他支出其他支出” 2、期末：借方余額分、期末：借方余額分“非專項(xiàng)資金收入非專項(xiàng)資金收入”與與“專項(xiàng)資金收入專項(xiàng)資金收入”分別轉(zhuǎn)入分別轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”與與“非財(cái)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。21 3、利息支出：支付銀行借款利息時(shí)： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、捐贈(zèng)支出：對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)： 借：其他支出借：其他支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 對(duì)外捐

16、出存貨時(shí)： 借借：其他支出：其他支出 貸貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 注：注：對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。科目核算。22 5、現(xiàn)金盤虧損失時(shí)：每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：其他支出借：其他支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6、資產(chǎn)處置損失時(shí)：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、處置存貨， 借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢23 7、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出時(shí)：接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等， 借：其他支出借：其他支出 貸：貸：待處置資產(chǎn)損溢待處置資產(chǎn)損溢 注：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入本科目。具體賬務(wù)處理參見“長(zhǎng)期投資”科目。24應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例： 1、2015年年1月月31日，北京市海淀區(qū)人才交流服務(wù)中心當(dāng)日日，北京市海淀區(qū)人才交流服務(wù)中心當(dāng)日現(xiàn)金賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺現(xiàn)金賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺15元，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)