1、出口退（免）稅申報注意事項（2014年1月1日起執(zhí)行）根據(jù)國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告（國家稅務總局公告2013年第61號）的規(guī)定，自2014年1月1日起對出口退（免）稅中報辦法進行了調整。為便于正確申報，梳理有關政策內容和申報要點如下：一、關于申報期限問題1、出口銷售增值稅納稅申報問題（1）出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產企業(yè)還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（七）項。（2）零稅率應稅服務提供者

2、在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和退（免）稅相關申報。【政策依據(jù)】適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）（國家稅務總局公告2013年第47號）第十條第一款。【政策理解】增值稅納稅申報中的銷售額按照財務出口銷售額進行中報。出口退（免）稅申報按照出口退（免）稅單證齊全的規(guī)定申報。2、出口退（免）稅申報期限問題（1）生產企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨

3、物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號）第四條第（一）項第二款。出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（七）項第二款。（2）外貿企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經(jīng)主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號

4、）第五條第（一）項第二款。出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（七）項第二款。（3）零稅率應稅服務提供者應于收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報退（免）稅。逾期未收齊有關憑證申報退（免）稅的，主管稅務機關不再受理退（免）稅中報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅。【政策依據(jù)】適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）（國家稅務總局公告2013年第47號）第十條第二款。3、出口退（免）稅申報逾期問題（1）單證資料齊全，辦理退（免）稅的期限問題上述所稱逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅

5、申報期截止之日。【政策理解】4月份的增值稅納稅申報期限截止之日，一般不到4月30日。一般可以理解為4月15日，遇節(jié)假日順延（因稅務機關原因引起的順延理應也是，如系統(tǒng)故障等特殊情形）。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第二條第（七）項第二款。【特別提醒】相關文件中的退（免）稅中報期截止之日”應該理解為次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日”，而不應理解為次年4月30日。（2）單證資料不齊全，按規(guī)定辦理免稅的期限問題適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，除特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務外，出口企業(yè)

6、或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號）第H一條第（七）項。上述未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報免稅出口貨物勞務明細表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。【政策

7、依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第三條第（一）項。【政策理解】按規(guī)定轉為免稅申報的，申報截止期限為次年5月31日前的增值稅納稅申報期內（注意：不是5月30日）；逾期未按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷處理：屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰;屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅（一般指截止次年6月的增值稅納稅申報期內）。二、預申報作為前置條件，實行無疑點正式申報自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（簡稱出口貨物勞務及服務）

8、，單證齊全后應進行預申報。經(jīng)主管稅務機關對預申報進行審核，信息齊全、無疑點后方可進行正式申報。1、預申報的前期準備工作首先，做好單證收齊工作。收集出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票以及其它單證備案資料，要求完整正確。其次，做好電子信息確認工作。對報關信息在中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進行確認上傳（注意核對正確性）、增值稅專用發(fā)票進行認證。2、必須要及時正確查詢預申報反饋結果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報

9、期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號）第十一條第（七）項。上述未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報免稅出口貨物勞務明細表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第三條第（一）項。【政策理解】按規(guī)定轉為免稅申報的，申報截止期限為次年5月31日前的增值稅納稅申報期內（注意：不是5月30日）；逾期未按規(guī)定申報免稅的，應

10、視同內銷處理：屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰;屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅（一般指截止次年6月的增值稅納稅申報期內）。二、預申報作為前置條件，實行無疑點正式申報自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（簡稱出口貨物勞務及服務），單證齊全后應進行預申報。經(jīng)主管稅務機關對預申報進行審核，信息齊全、無疑點后方可進行正式申報。1、預申報的前期準備工作首先，做好單證收齊工作。收集出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票以及其它單證備案資料，要求完整正確。其次，做好

11、電子信息確認工作。對報關信息在中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進行確認上傳（注意核對正確性）、增值稅專用發(fā)票進行認證。2、必須要及時正確查詢預申報反饋結果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號）第十一條第（七）項。上述未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之

12、日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報免稅出口貨物勞務明細表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第三條第（一）項。【政策理解】按規(guī)定轉為免稅申報的，申報截止期限為次年5月31日前的增值稅納稅申報期內（注意：不是5月30日）；逾期未按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷處理：屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰;屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅（一般指截止次年6月的增值稅納稅申報期內）。

13、二、預申報作為前置條件，實行無疑點正式申報自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（簡稱出口貨物勞務及服務），單證齊全后應進行預申報。經(jīng)主管稅務機關對預申報進行審核，信息齊全、無疑點后方可進行正式申報。1、預申報的前期準備工作首先，做好單證收齊工作。收集出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票以及其它單證備案資料，要求完整正確。其次，做好電子信息確認工作。對報關信息在中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進行確認上傳（注意核對正確性）、增值稅專用發(fā)票進行認證。2、必須要及時正確查詢預申報反饋結果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅

14、、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第24號）第十一條第（七）項。上述未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內填報免稅出口貨物勞務明細表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。【政策依據(jù)】出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法（國家稅務總局公告2013年第12號）第三條第（一）項。

15、【政策理解】按規(guī)定轉為免稅申報的，申報截止期限為次年5月31日前的增值稅納稅申報期內（注意：不是5月30日）；逾期未按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷處理：屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按中華人民共和國稅收征收管理法做出的處罰;屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅（一般指截止次年6月的增值稅納稅申報期內）。二、預申報作為前置條件，實行無疑點正式申報自2014年1月1日起，企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（簡稱出口貨物勞務及服務），單證齊全后應進行預申報。經(jīng)主管稅務機關對預申報進行審核，信息齊全、無疑點后方可進行正式申報。1

16、、預申報的前期準備工作首先，做好單證收齊工作。收集出口貨物報關單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票以及其它單證備案資料，要求完整正確。其次，做好電子信息確認工作。對報關信息在中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進行確認上傳（注意核對正確性）、增值稅專用發(fā)票進行認證。2、必須要及時正確查詢預申報反饋結果四、出口退（免）稅申報計算方法的調整出口退（免）稅申報計算方法中外貿企業(yè)、適用零稅率的應稅服務的計算方法沒有調整，生產企業(yè)免抵退稅的計算方法調整如下：（一）生產企業(yè)的一般情況生產企業(yè)一般情況下，自2014年1月1日起，免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算口徑進行調整，其它項目的計算不變：生產企業(yè)應根據(jù)免抵退稅正式申報

17、的出口銷售額（不包括2014年1月1日前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當期增值稅納稅申報表附列資料（二）免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報匯總表免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。（二）特殊生產企業(yè)的計算方法不變同時滿足以下條件的生產企業(yè)已簽訂出口合同的交通運輸工具和機器設備，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬等，向主管稅務機關申報免抵退稅。在貨物向海關報關出口后，應按規(guī)定申報退（免）稅，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù)。多退（免）的稅款，應予追回。1 .已取得增值稅一般納稅

18、人資格。2 .已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。3 .生產的交通運輸工具和機器設備生產周期在1年及1年以上。4 .上一年度凈資產大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍。5 .持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為。（三）過渡時期的出口業(yè)務的計算方法不變生產企業(yè)在2014年1月1日之前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務及服務，在2014年1月1日后應及時收齊有關單證、進行預申報，并在單證齊全、信息通過預申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時,只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。五、申報數(shù)據(jù)調整問題生產企業(yè)已申報免抵退稅的出口貨物，如果發(fā)生退運或者改為免稅或征稅的，應在上