1、納稅籌劃的基本方法與增值稅的納稅籌劃關鍵詞 ： 增值稅 基本方法納稅主體結算方式經營方式引言 ： 納稅籌劃的定義即是要求通過對企業現金活動的安排，以此來降低稅收負擔或者推遲納稅時間以實現企業稅后凈利潤的最大化。然而對于價外稅而言，其很難影響到企業的稅后的凈利潤，因此也可以考慮為在諸多方案中選擇繳稅最少的方案。在現階段的我國，納稅籌劃尚未被以正式的形式為主流社會認可，盡管其本身存在合法性，但是鑒于其目的實為減少國家財政收入而往往被人們與偷稅、避稅等同。即便如此，日益開放經濟環境與紛繁復雜的市場狀況仍舊為這一技術在我國傳播發展打下了堅固的基礎。一：納稅籌劃的前提我國的高稅負低福利直接導致了眾多納稅

2、主體想盡辦法盡可能減輕稅負對自己經濟壓力的影響從而衍生出偷逃稅、避稅等行為，而由于國家稅務人員并不全部是由專業素質較高的人才構成這也就使得我國的稅收監管方面存在參差不齊的現象；執法力度有限加上稅法體系的不完善給納稅籌劃提供了廣闊的生存空間。納稅籌劃較之于偷稅、避稅更多的是在合法的范圍內進行對繳納稅款的調整，從稅法的角度而言，法律本身存在的漏洞使納稅籌劃變為可能，盡管如此，國家仍然希望納稅主體盡量采用政策性的方式進行合理籌劃而非漏洞性的方式以法律的灰色地帶進行避稅。而對于納稅籌劃的實際操作仍舊需要滿足的條件才能進行。（一）稅法本身提供的的可能性稅法的重要組成部分分別為納稅人、納稅對象（稅基）以及

3、稅率。稅法本身的籌劃即是對于這三種主要要素加以選擇。對于納稅主體的而言，從稅法征稅的對象的角都加以區分的話可以讓納稅人在對于流轉稅征收時確定自己經營業務的規模選擇將自身確定為一般納稅人或者小規模納稅人，而對于房產稅的納稅人而言則要注意所購買的不動產的經營性質是屬自營還是出租、商鋪還是住宅。對于自營的商鋪我國實行的是從價計征的原則，即為（原始成本-折舊）x12%而對于處租用的住宅則是從租計征的手段即是租金收入x4%不同的納稅主體選擇的籌劃優勢可以為企業節省較多的稅款；在對于稅基的籌劃上所得稅往往比流轉稅的籌劃空間更大，鑒于所得稅的業務性質更為復雜，可籌劃的空間也更為廣闊，更重要的是，較之于流轉稅

4、的籌劃依據企業開具的發票，所得稅以所得額所進行稅款規避彈性更大使得籌劃時約束條件更少。在進行稅基的籌劃時值得注意的是對于流轉稅中起征點與個人所得稅里免征額的處理，考慮到超過起征點標準后全額征稅，選擇合適的臨界點進行籌劃將會給企業帶來可觀的節稅；免征額則具有較強的剛性，鑒于其可以降低納稅級距的特性，個人可以將每月工資盡量均衡處理盡可能地把稅率壓低，對于勞務報酬則可以選擇多計均攤的方式均攤免征額的優惠。而不同項目稅率的高低差異也為納稅籌劃提供了可能如個人所得稅中的工薪與勞務報酬項目，當收入較低的時候工薪收入的免征額要高于勞務報酬的定額，此時工薪收入的稅基要低于勞務報酬且收入在較低時個人所得稅的稅率

5、也較低，因此在收入較低時工薪收入計稅的方法要比勞務報酬更能節稅；反之當個人收入較高的時候，由于工薪的免征額是定額不如勞務報酬的20的定率更為優惠，因此個哦你工薪收入的應納稅所得額往往要比勞務報酬的高，而由于工薪收入的征收方法是超額累進因此稅率也要比勞務報酬的稅率高沒綜上所述，在收入較高的時候選澤勞務報酬的方式計稅更能節稅。（二）外在因素帶來的影響外部環境對納稅籌劃共性的影響主要體現在稅收征管以及宏觀經濟環境的影響上。在稅收的征管方面前文已有提及，我國的稅控系統與發達國家相比尚有待提高，不論是監管人員的專業素養還是稅法體制的完善程度，立法部門也應該逐步降低我國的稅負從而減輕偷稅、避稅等現象；同時

6、也要盡量的把國家的主要收入從增值稅項目轉為所得稅項目上來，一方面是可以平衡貧富差距，另一方面所得稅的籌劃方式要比增值稅豐富得多，也有利于合法的節稅習慣與認知的養成從而一改我國把納稅籌劃與偷稅、避稅的涉嫌違法的行為等同處理促進納稅籌劃體系在我國的完善。宏觀的經濟環境主要則是經濟周期波動現象對納稅籌劃可能產生的影響。如在通貨膨脹的時期，納稅人的名義收入會相對增加，由此提高了納稅人的納稅檔次使其稅負加重因而擴大了籌劃的空間。二：籌劃的基本方法納稅籌劃并沒有標準的的最優方案，只有在諸多方案相比較之下的為企業帶來的稅后利潤最大或者是使個人繳納稅款最少的方案。對于各種稅種的特殊情況都有不同的應對方案，但是

7、這并不意味著其沒有可以適合較多情形的通用手段。幾乎每種稅種都有相應的優惠政策以及法律上的疏漏，這也就使得在籌劃過程中有些公用的手段或籌劃思想可以應對大多數情 況。（一）轉讓定價的方式有些市場前景較為廣闊的納稅主體（獨立的定價方）可以利用產品市場價格的波動以及自身擁有的自主定價權，通過不符合營業常規即不公允的交易形式進行關聯企業之間的交易時的自主定價來操縱企業的收益。作為銷貨方的母公司往往會為了平滑本期利潤高價把企業的產品、勞務、原料出售出售給特定的關聯方從而獲得盡量高的稅后凈利潤。由于價格是不停變動的，對于有自主定價權的企業而言轉讓定價的籌劃前景較為廣闊，但應注意在對于無形資產等賬面價格與實際

8、價值差異較大的資產而言，在轉讓定價是的定價評估較為困難。此外，對于售價明顯偏高且無正當理由的產品，納稅機關有權進行價格調整，因此在使用此方法時要注意與稅務機關的溝通以及控制價格在法律允許范圍內波動。（二）優惠政策的利用我國目前正對某些行業，幾乎所有稅種都有相關特殊的優惠政策，符合政策支持的相關企業可以運用政策的優惠進行籌劃，不符合政策優惠的企業可以自己創造條件使得自身盡量符合政策規定的臨界點如小型微利企業的企業所得稅在所得額介于30 萬 36 萬之間時有6萬元的節稅空間。由于該種籌劃思路是最大限度的利用國家給與的優惠政策，因此也被稱為“陽光下的籌劃”稅務部門的相關人員往往掌握政策支持的第一手資

9、料，因此在籌劃過程中，加強與稅務機關的溝通與合作往往夢給企業帶來更多的優惠。（三）利用法律的疏漏我國的稅法原則規定了稅收法定，人為定下的法律很難做到盡善盡美，一定會存在疏漏。近年來，國內市場業務的拓展以及新的貿易方式的出現使得許多收入的確認在原有稅法能及范圍之外。而立法上的空白以及立法過程中出現的缺陷使得法律的漏洞在所難免。鑒于這些漏洞在法律溯及力之外因此這些漏洞往往成為籌劃時選擇的對象。但值得注意的是利用這些漏洞的時候往往需要較高的納稅籌劃既能以及對稅法領域的精通掌握才能在執法監管的過程中 “明哲保身”， 個人認為考慮到書屋部門的執法人員參差不齊的從業素質很有可能混淆立法漏洞與執法漏洞從而可

10、能認定企業的利用漏洞行為為偷稅行為。因此，對于此種高風險的籌劃短期內很難作為正統的方式為我國主流社會認可。（四）執法區間與臨界點彈性的利用企業與個人在進行納稅籌劃時可以對不同幅度的稅基在相應臨界點處的區間的調節盡可能的壓低自身的納稅級距。如對土地使用稅的級差調節以及個人所得稅中的含稅級距等。除了稅率上的臨界點之外，納稅時間上的臨界點也可以被利用進行籌劃。如我國稅法規定未上市的創投企業的投資額的70%在滿兩年的當年可以用來抵稅。除了時間臨界點與熟慮臨界點外，企業也可以利用綜合臨界點進行籌劃，如國家重點扶持的高新技術企業可以減按15%計企業所得稅。總之，合理運用稅法中規定的各種臨界點以及區間可以有

11、效地進行節稅。三：增值稅的籌劃增值稅作為我國一大主要稅種同時也為現階段國家財政輸入的主要來源，其最大的特點在于作為流轉稅，其稅負的最終承擔者并非企業而是轉嫁由消費者承擔以及相比較其他稅種實施了較為獨特的稅款抵扣制。作為價外稅許多企業喜歡用增值稅的特點來美化利潤表。鑒于增值稅是不含在銷售額之內，從企業管理層粉飾當期報表的角度考慮，企業可以在本期賒購較多的生產設備由于稅不計入成本，相比產能提高帶來的當期收益的提高，成本就顯得較低了，降低的成本使得企業當期銷售利潤得到提高從而實現本期稅后凈利潤的最大化，但這僅僅限于一個營業周期而言，不具有普遍可行性。因此，合理的納稅籌劃地企業而言就顯得更為重要。（一

12、）分散經營與聯合經營市面上的企業依據其自身業務的特點大體分為銷售商品與提供服務，不同的企業適用不同的稅率，對于實際業務中存在的出沙鷗商品且提供服務的混合式銷售的行為，往往可以通過拆分企業方式進行籌劃。如出售大件的固定資產的且同時提供安裝服務的企業往往安裝費用要隨著主業一起按17%的稅率征收增值稅，而如果企業成立單獨的安裝公司提供安裝服務為主業的業務（不考慮成立后短期的成本）且該公司為企業下轄的具有獨立核算能力的子公司則安裝公司可以按照11%的稅率單獨計稅，即為集團公司減輕了6%的增值稅. 分散經營的缺點在于再出試運營階段的成本耗費較高，對于新設立的子公司而言，如若想實現正常運作單項業務必須與母

13、公司的主要業務承接，實行“捆綁銷售”的策略。因此對于母公司而言，如果考慮子公司的正常運轉就有可能失去部分并不需要安裝服務的客戶來源。聯合經營的成本相比之下則更為低廉，較之于分散經營，集團選擇將自己的諸多子公司與母公司合并為一個新的納稅主體從而享受優惠，但合并之后的主體仍舊受制于母公司或寄托的核心業務的影響，即母公司（集團）的主業需是低稅率或者優惠稅率的經營范圍同時伴隨相應高稅率的子公司的邊緣業務才能使的合并經營達到減稅的效果。然而即便是在營改增之后以17%為稅率的業務種類仍舊多于6%、 13%、 11%的業務種類這也使得聯合經營的籌劃不如分散經營各有普遍性，綜上所述可見對于處在初創期與成長期的

14、需要大量現金流的企業而言，不建議用以上的兩種方式進行籌劃，對于成熟期的企業可以酌情使用。（二）納稅主體的選擇如前文所提，我國增值稅的納稅主體大體上分為一般納稅人與小規模納稅人分別使用了17%的稅率與3%的征收率，雖然3%的征收率不能抵扣進項稅，但相比17%的稅率仍是偏低。因此單從納稅主體的選擇而言便具有很大的籌劃空間。然而小規模納稅人的要求的剛性較強，必須滿足年銷售額80 萬元以下的企業、年銷售額50 萬元以下的工業企業、非個體經營者以外的個人以及非企業單位并不經常發生應稅行為的單位才有資格被納入小規模納稅人，超過標準的小規模納稅人均應轉為一般納稅人的形式申報納稅，若超過標準的小規模納稅人未主

15、動申請一般納稅人資格則不得在應納稅額中扣減進項稅，因此如何選擇合適的納稅主體便是籌劃的主要思路。以銷售業務為例，為了確定如何選擇正確的納稅主體已達到盡量節稅的目的，通常的方法是以計算增值率的方式計算進銷項的無差別均衡點（銷項稅 - 進項稅） /銷項稅） 。一般納稅人的應納稅額是當期銷項稅-當期進項稅=銷售收入X 17%x增值率，而小規模納稅人的應納 稅額為銷售收入x 3%由此可以得出無差別土衡點為銷售收入x 3%豐肖售收入x 17%x增值率 從而求出增值率為，即在增值率大于時符合條件的企業選擇小規模納稅人的計稅方式稅負更低，增值率小于時符合條件的企業選擇一般納稅人的計稅方式稅負更低。（三）結算

16、方式的選擇不停企業由于其不同的業務性質可采用不同的結算方式進行籌劃。結算方式又分為采購結算與銷售結算兩種，采購結算大體上分為賒購與現購，銷售結算多為賒銷、現銷等。采購環節的籌劃的剛性較強多采用財務管理的思想少用現購多用賒購盡量占用別人的營運資金，對于銷售結算則更多用納稅籌劃減少因繳稅款的總額。對銷售環節而言，分期銷售由于推遲了應稅行為的發生時間從而延緩了繳稅的時間帶給企業的是資金的時間價。值舉例而言 A公司某月發生了三筆銷售業務共1500萬元（含稅）有 一筆 500 萬的業務已貨款兩清，剩下兩筆一筆一年后支付400 萬元，一筆兩年后支付500 萬元余款 100 萬第三年付訖。若企業選擇當與現銷

17、的方式銷售，則其應在本月計算全部的應納稅額即1500/ （1 + 17%） x 17%=萬元，若選擇分期銷售的方式，則本月應負擔稅款500/（ 1+17%）萬元，一年后支付時應繳稅款為400/（ 1+17%）萬元，兩年后應支付稅款為500/（ 1+17%）萬元，第三年結清時應支付稅款為100/（ 1+17%）萬元。從納稅籌劃的角都看本期發生的稅款以分期支付方式要比現銷節省萬元，從財務管理的角度看未來三年的稅款相視為占用當期的資金金額，假設未來三年的折現率與國家GDP勺增長速度彳持一致按8%+,則未來三年的稅額折現為萬元，加上本期繳納的稅款萬元，共計萬元，分期付款的納稅總額比先小的納稅總額實際少繳納萬元，因此可以看出用分期銷售的方式進行籌劃更有利于節稅。五：總結我國于2016年 5月完成