1、中國建筑第七工程局有限公司會計核算管理辦法（試行）1總則1.1為提高中國建筑第七工程局有限公司（以下簡稱“工程局”）“營改增”后會計核算的規范性和準確性，根據財政部關于增值稅會計處理的規定（財會，1993783號）、關于印發營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定的通知（財會，2012?13號）、會計準則、股份公司會計核算制度、中國建筑股份有限公司法人增值稅操作指南（試行）等有關規定，結合工程局實際情況，特制定本辦法。2會計科目設置2.1 “應交稅費”總賬科目及明細科目，對增值稅情況進行核算反映。2.2 在“應交稅費”下設置二級科目：“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“增值稅

2、留抵稅額”和“增值稅檢查調整”。2.2.1 應交增值稅：借方發生額主要反映公司購進貨物、進口貨物、接受應稅服（勞）務支付的進項稅、預繳的增值稅、轉出應交未交增值稅等，貸方發生額反映銷售貨物、提供應稅服（勞）務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、進項稅轉出、轉出多交增值稅等。2.2.2 未交增值稅：未交增值稅科目下設“簡易計稅”和“一般計稅”兩個明細科目，一般計稅核算增值稅月終轉入的應交未交納增值稅及多交納增值稅。簡易計稅核算一般納稅人按規定選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。2.2.3 待抵扣進項稅額：待抵扣進項稅額科目下設“海關專用繳款書”、不動產40%和待認證發票三個明細科目，“海關專

3、用繳款書”核算企業已取得海關進口增值稅專用繳款書但尚未通過稽核比對的進項稅額。不動產40%科目核算不動產進項稅抵扣時，60%計入當期進項稅，40%計入當期待抵扣進項稅。待認證發票科目核算收到增值稅專用發票但尚未進行認證的成本費用對應的進項稅額。2.2.4 增值稅留抵稅額：增值稅留抵稅額科目核算兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費-增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費-應交增值稅（進

4、項稅額）”科目，貸記“應交稅費-增值稅留抵稅額”科目。2.2.5 增值稅檢查調整：增值稅檢查調整科目下設“簡易計稅”和“一般計稅”兩個明細科目，核算增值稅檢查后的賬務調整。一般計稅科目下借方發生額反映檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，貸方發生額反映檢查后應調減進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，簡易計稅科目下借方發生額反映應調減的應納稅額，貸方發生額反映應調增的應納稅額全部調整事項入賬后，應結出本科目余額，并對余額進行賬務處理，處理之后，本賬戶無余額。2.3 在二級科目“應交增值稅”科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項

5、稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”“營改增抵減的銷項稅額”、“預繳稅款”十一個三級明細科目。2.3.1 銷項稅額：核算企業銷售貨物或提供應稅服務和勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅服務、勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。按17%、13%、11%、6%、四擋稅率和5%、3%兩檔征收率設置明細核算。2.3.2 進項稅額：核算本單位購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。按17

6、%、13%、11%、6%四檔稅率與5%、3%兩檔征收率設置明細核算。1.1.1.1 17%稅率下設“有形動產租賃”和其他兩個明細核算，核算本期認證相符抵扣的有形動產租賃進項稅額和其他適用17%稅率的進項稅。1.1.1.2 11%稅率下設“貨物運輸服務”、“建筑安裝服務”、“不動產租賃服務”“購入不動產”、其他服務五個明細，分別核算本期認證相符抵扣的貨物運輸服務、建筑安裝服務（票面稅率為11%的）、不動產租賃服務、購入不動產（票面稅率為11%的）以及適用11%稅率其他服務的進項稅額。1.1.1.3 6%稅率下設“直接收費金融服務”、“財產保險”、其他服務三個明細核算，分別核算本期認證相符抵扣的直

7、接收費金融服務、財產保險以及適用6%稅率其他服務的進項稅額。1.1.1.4 5%征收率下設“購入不動產”、租入不動產和其他服務三個專欄，核算本期認證相符抵扣的購入不動產（票面稅率為5%的）、租入不動產（票面稅率為5%的）及適用5%征收率其他服務的進項稅額。1.1.1.5 3%征收率下設“建筑安裝服務”和其他專欄，核算本期認證相符抵扣的建筑安裝服務（票面稅率為3%的）和其他適用3%征收率的進項稅。1.1.3 進項稅額轉出：核算本單位購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。在“進項稅額轉出”科目下設十個輔助核算科目“免稅項目”；“非應稅項目

8、、集體福利、個人消費”；“非正常損失”；“簡易計稅方法征稅項目”；“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”；“納稅檢查調減進項稅額”；“紅字專用發票通知單注明的進項稅額”；“上期留抵稅額抵減欠稅”；“上期留抵稅額退稅”；“其他”。1.1.3.1 免稅項目核算免征增值稅項目耗用外購貨物或勞務已抵扣的進項稅額。1.1.3.2 非應稅項目、集體福利、個人消費用核算用于“非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費”所耗用的外購貨物或勞務已抵扣的進項稅額。1.1.3.3 非正常損失核算因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質造成的外購貨物及其分擔的運費已抵扣的進項稅額。1.1.3.4 簡易計稅方法征稅項目核算按簡易計稅

9、方法征稅項目取得增值稅專用發票上注明的進項稅額。1.1.3.5 免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額本單位適用“免、抵、退”稅辦法的出口貨物因征退稅率差計算的金額。1.1.3.6 納稅檢查調減進項稅額核算稅務、財政、審計部門檢查后調減的進項稅額。1.1.3.7 紅字專用發票通知單注明的進項稅額核算本單位收到供貨方或提供勞務方開具的增值稅專用發票負數上對應的稅額。1.1.3.8 上期留抵稅額抵減欠稅核算經稅務機關同意的可以使用上期留抵稅額抵減欠稅的金額。1.1.3.9 上期留抵稅額退稅核算本單位實際收到上期留抵稅額的退稅額。1.1.3.10 其他核算本單位以上明細科目不包含的需要轉出進項稅額的情形。1

10、.1.4 已交稅金：核算本單位本月繳納本月增值稅額。企業已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。如未到本月例征期但依稅務局征管需要先行繳納入庫的稅款。1.1.5 轉出未交增值稅：核算企業月終將當月發生的應交未交增值稅轉出額。1.1.6 減免稅款:核算企業按規定直接減免、用于指定用途的（新建項目、改擴建和技術改造項目、歸還長期借款、沖減進口貨物成本等）或未規定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。1.1.7 出口退稅:核算企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務

11、機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；進口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。1.1.8 出口抵減內銷產品應納稅額：核算企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。1.1.9 轉出多交增值稅：反映企業月度終了轉出多交的增值稅。1.1.10 營改增抵減的銷項稅額：核算因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額。同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。1.1.11 預征稅款核算服務發生地按預征率計算繳納的增值稅稅額。下設“簡易計稅”、“一般計稅”兩個明細科目。2.4 其他應付款總賬

12、科目下，增設一個“待結轉增值稅”二級科目，同時增設“簡易計稅”、“一般計稅”兩個明細科目。核算未到納稅義務時間，先計提的銷項稅額。2.5 其他應收款總賬科目下，增設一個“待確認進項稅”二級科目，核算與分包確認工程量后，尚未取得分包方開具發票，而預提的進項稅額。3會計核算3.1 一般計稅方法下項目部會計核算3.1.1 工程收入、成本確認與計量依據企業會計準則第15號-建造合同，應根據完工百分比法確認合同收入和合同成本。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認合同收入與合同成本的方法。在一般計稅方法下，應以預計不含稅的合同收入和不含稅的合同成本進行收入和成本的確認。借：主營業務成本（不含稅金額）工程

13、施工-合同毛利貸：主營業務收入（不含稅金額）3.1.2 銷項稅額的核算1）按合同約定的付款時間確認銷項稅收到業主監理批量單借：應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.11J其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【本次結算金額/1.11*11%】到合同約定的收款時間時借：其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【應收款金額/1.11*11%】貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【應收款金額/1.11*11%】2）先開具發票先確認銷項稅（未收到業主監理批量單）先開具發票時借：其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【開票金額/1.11*11%】貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【開票金額/1.11*

14、11%】收到業主監理確權單時借：應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.11J其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【本次結算金額/1.113）先收到款項先確認銷項稅收到款項時借：銀行存款貸：預收賬款/應收賬款借：其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【預收賬款/1.11*11%】貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【預收賬款/1.11*11%】收到業主監理確權單時借：預收賬款應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.11J其他應付款-待結轉增值稅-一般計稅【本次結算金額/1.11*11%】4）項目部處理廢料借：現金工程施工合同成本直接材料（紅字）應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【廢料處置款

15、/1.11*11%】3.1.3 進項稅的核算1）分包結算的進項稅與分包確認工程量時借：工程施工-合同成本/分包支出其他應收款-待確認進項稅-11%/3%貸：應付賬款/銀行存款等認證分包發票時借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額-11%/3%（建筑安裝服務）貸：其他應收款-待確認進項稅-11%/3%1o2）采購貨物的核算料到票未到，物資暫估入庫（不計提稅金）月末暫估借：原材料（暫估不含稅）貸：應付賬款（暫估不含稅）下月初沖回借：原材料（暫估不含稅）（紅字）貸：應付賬款（暫估不含稅）（紅字）發票尚未進行認證時借：原材料/工程施工/其他業務成本等應交稅費-待抵扣進項稅-待認證發票貸：應付賬款/銀行存款

16、等發票認證通過后借：應交稅費一一應交增值稅-進項稅額-17%或-3%貸：應交稅費-待抵扣進項稅-待認證發票購進貨物發生退貨或接受服務中止，作相反會計分錄。注：所有采購貨物、勞務、服務，取得增值稅抵扣憑證但沒認證抵扣時，發票上面的進項稅額暫時計入“應交稅費-待抵扣進項稅-待認證發票”中，認證抵扣的當月，需要從該科目轉到“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”的有關明細科目中，以下不再重復。3）接受運輸服務借：原材料/工程施工/其他業務成本等應交稅費一應交增值稅（進項稅額）-11%或3%（明細）貸：應付賬款/銀行存款等4）設備租賃可抵扣進項稅借：工程施工一合同成本一機械使用費/租賃費應交稅費一應交增值稅

17、（進項稅額）-17%或3%（明細）貸：應付賬款/銀行存款等5）辦公用品及其他可抵扣進項稅借：工程施工一合同成本一間接費用應交稅費一應交增值稅（進項稅額）-17%或-3%（明細）貸：應付賬款/銀行存款等注：采購辦公用品、訂閱圖書、機動車用的油料、低值易耗品，水電費等取得增值稅專用發票，可抵扣相關進項稅額。6）接受其他可抵扣的服務檢測費、咨詢費、設計費、技術服務、培訓費等，取得增值稅專用發票，可抵扣相關進項稅額。借：工程施工一合同成本應交稅費一應交增值稅（進項稅額）-17%、11%、6%或-3%（明細）貸：應付賬款/銀行存款等7）施工現場的臨建借：臨時設施應交稅費一一應交增彳1稅（進項稅額）-17

18、%貸：應付賬款/銀行存款等3.1.4 進項稅額轉出不允許抵扣進項稅額的項目，將其負擔的增值稅進項稅額轉入有關成本、費用科目，并進行進項稅額轉出的會計處理。借：物資采購/原材料/工程施工/其他業務成本等貸：應交稅費一應交增值稅一進項稅額轉出一免稅項目/非應稅項目、集體福利、個人消費/非正常損失/簡易計稅方法征稅項目3.1.5 計算預征稅款計提稅金附加借：營業稅金及附加貸：應交稅費一應交城建稅一教育費附加一地方教育費附加3.1.6 繳納預繳稅款及稅金結轉清繳1）預繳稅款借：應交稅費-應交增值稅-預征稅款-一般計稅貸：銀行存款借：應交稅費一應交城建稅一教育費附加一地方教育費附加貸：銀行存款2）稅金結

19、轉結轉稅款（根據應交稅費-應交增值稅科目余額進行結轉）借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅14貸：應交稅費-未交增值稅-一般計稅或借：應交稅費-未交增值稅-一般計稅貸：應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅3）稅金清繳借：應交稅費-未交增值稅-一般計稅貸：銀行存款3.2簡易計稅方法下項目部會計核算3.2.1 工程收入、成本確認按照建造合同準則，應根據完工百分比法確認合同收入和合同成本。簡易計稅方法下，合同收入為不含稅金額。借：主營業務成本工程施工一合同毛利貸：主營業務收入（不含稅）3.2.2 應交增值稅的確認1）按合同約定的付款時間應交增值稅收到業主監理批量單時借：應收賬款貸：工程結算【本次

20、結算金額/1.03J其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅【本次結算金額/1.03*3%到合同約定的付款時間時借：其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅【合同約定的付款金額/1.03*3%貸：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅2）先開具發票先確認應交增值稅先開具發票時借：其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅【開票金額/1.03*3%】貸：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅【開票金額/1.03*3%】收到業主監理確權單時借：應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.03J其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅3）先收到款項先確認應交增值稅收到款項時借：銀行存款貸：預收賬款/應收賬款借：其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅

21、貸：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅【收到款/1.03*3%收到業主監理確權單時借：預收賬款/應收賬款貸：工程結算【本次結算金額/1.03J其他應付款-待結轉增值稅-簡易計稅【本次結算金額/1.03*3%4）項目部處理廢料借：現金工程施工-合同成本-直接材料（紅字）應交稅費-未交增值稅-簡易計稅【廢料處置款/1.03*3%3.2.3 分包發票抵稅時的會計處理借：工程施工-分包工程支出應交稅費-未交增值稅-簡易計稅【分包發票金額/1.03*.03貸：應付賬款-應付工程款注：簡易計稅方法下，原則不收取增值稅專用發票。如果收到增值稅專用發票后，建議在有效期內認證，并于認證當月作進項稅轉出。3.2.4

22、計提預征稅款稅金附加借：營業稅金及附加貸：應交稅費-應交城建稅-教育費附加-地方教育費附加3.2.5預繳稅款及稅金清繳1）預繳稅款借：應交稅費-應交增值稅-預征稅款-簡易計稅貸：銀行存款借：應交稅費-應交城建稅-教育費附加-地方教育費附加貸：銀行存款2）結轉稅款借：應交稅費-未交增值稅-簡易計稅18貸：應交稅費-應交增值稅-預征稅款-簡易計稅3.3 二級單位會計核算3.3.1 銷項稅的核算3.3.2 進項稅的核算1）辦公用品及其他可抵扣進項稅借：管理費用應交稅費-應交增值稅（進項稅額）-17%或-3%（明細）貸：應付賬款/銀行存款等注：采購辦公用品、訂閱圖書、機動車用的油料、低值易耗品，水電費

23、等取得增值稅專用發票，可抵扣相關進項稅額。2）直營公司和投資公司購買動產借：內部往來-一般往來其他應收款-往來單位-法人往來貸：應付賬款/銀行存款等注：可抵扣的固定資產主要為動產，包括機器、設備、小轎車、汽車、摩托車、電腦、辦公家具等。3.3.3 稅款的結轉和清算1）收到項目部上繳稅款借：銀行存款貸：內部往來-項目部2）向工程局總部上繳稅款借：內部往來-總部貸：銀行存款3.4 工程局總部會計核算3.4.1 銷項稅的核算1）不動產租賃收入確認銷項稅借：應收賬款/銀行存款貸：其他業務收入應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-11%【租賃款/1.11*11%2）固定資產處置收入確認銷項稅借：內部往來貸：固定資產清理應交稅費-未交增值稅-簡易計稅-3%【處置款/1.03*2%3.4.2 進項稅的核算1）二級單位轉來固定資產動產借：固定資產應交稅費一一應