1、第二章 會計會計要素、會計要素、會計科目科目與與賬戶賬戶【學習目標】知識目標知識目標1.理解會計的對象2.了解會計要素的內容3.了解會計等式4.了解會計科目的種類5.掌握會計科目的定義6.掌握會計科目的設置原則7.掌握賬戶的定義8.掌握賬戶的結構能力目標能力目標1.能描述制造業企業資金運動的一般過程2.能識別會計要素3.能運用會計等式4.能分析經濟業務對會計等式的影響5.能根據企業特點和需要設置會計科目6.會使用會計賬戶素質目標素質目標1.具有嚴謹、一絲不茍的學習和工作態度2.培養學生認真細致、規范的實際操作作風【學習目標】2.1會計對象與會計要素會計對象與會計要素2.1.1會計的對象會計的對

2、象會計對象是指會計所要核算和監督的內容。1.工業企業的會計對象工業企業的會計對象工業企業會計對象的具體內容歸納起來有以下幾個方面：（1）由于資金的取得、運用和退出企業等經濟活動所引起的各項資金的增減變化情況。（2）在經營過程中各項生產費用的支出和產品成本的形成情況。（3）企業銷售收入的取得和稅金的交納以及利潤的形成與利潤的分配。2.商品流通企業的會計對象商品流通企業的會計對象商品流通企業在購銷活動中發生的經濟業務，都是商品流通企業會計所要核算和監督的內容。2.1.2會計要素會計要素會計要素是與會計對象緊密相關的一個概念，它是對會計對象具體內容按其經濟特征所作的最基本的分類，是會計核算和監督內容

3、的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位，也為會計報表構筑了基本框架，因此會計要素又稱為會計對象要素或會計報表要素。根據我國財政部頒布的企業會計準則基本準則，我國企業的會計要素共有六大類，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債、所有者權益是從靜態的角度來反映企業在一定日期的財務狀況，其內容主要反映在資產負債表中，因此稱為靜態要素或資產負債表要素；收入、費用、利潤是從動態的角度來反映企業在一定時期的經營成果，其內容主要反映在利潤表中，因此稱為動態要素或利潤表要素。1.資產資產資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資

4、源。資產有如下特點：第一，資產是過去的交易或事項形成的。第二，資產是由企業擁有或控制的。第三，資產能夠給企業帶來經濟利益。按其流動性分為流動資產和非流動資產兩大類。（1）流動資產流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。流動資產包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收及預付款項和存貨等。（2）非流動資產非流動資產是指企業預計在一年以上或者長于一年的一個正常營業周期以上才能變現、出售或耗用的資產。主要包括持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用等。2.負債負債負債是指企業過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。負債有如下特

5、點：第一，負債是由企業過去的交易或事項形成的。第二，負債是企業承擔的現時義務。第三，負債預期會導致經濟利益流出企業。負債按其償還期限的長短分為流動負債和非流動負債兩大類。（1）流動負債流動負債是指將在一年或長于一年的一個經營周期內清償的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利潤、應付利息等。（2）非流動負債非流動負債是指將在一年或長于一年的一個經營周期以上償還的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。3.所有者權益所有者權益所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額，所以又稱為凈資產。公司制企業的

6、所有者權益又稱為股東權益，是所有者對企業資產的剩余索取權，它是企業資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。所有者權益有如下特點：第一，所有者權益不像負債那樣需要償還，除非發生減值、清算，企業不需要償還所有者權益。第二，企業清算時，負債往往優先清償，而所有者的投資只有在清償所有的負債之后才會返還給所有者。第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。所有者權益主要包括：（1）實收資本（股本）實收資本是指投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入到企業生產經營活動的各項財產物資，也就是企業實際收到的投資者作為資本投入的各種財產物資。實收資本是企業所有者權益的主體內容，其物質形態

7、表現為貨幣資金、實物資產和無形資產等。公司制企業實際收到股東投入的構成公司注冊資本的資本又稱為股本。（2）資本公積資本公積是指企業來源于盈利以外的那部分積累，包括資本（股本）溢價和其他資本公積。資本（股本）溢價是指企業投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分；其他資本公積是指直接計入所有者權益的利得和損失。（3）盈余公積盈余公積是指企業從稅后利潤中提取形成的、存留于企業內部、具有特定用途的收益積累。根據我國公司法的規定，公司制企業的盈余公積一般包括兩部分，即法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業的盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。任

8、意盈余公積是指公司制企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。（4）未分配利潤未分配利潤是指截至年度末累計未分配的利潤，包括企業以前年度累計的尚未分配的利潤以及本年度實現的未分配利潤。未分配利潤的計算公式為：期末未分配利潤期初未分配利潤+本期實現的凈利潤-提取的盈余公積-向投資者分配的利潤4.收入收入收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入有如下特點：第一，收入是企業在日常活動中形成的。第二，收入會導致所有者權益的增加。第三，收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入包括主營業務收入和其他業務收入兩類，

9、不包括為第三方或者客戶代收的款項。（1）主營業務收入主營業務收入是來自企業主要經營活動的收入。它是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所產生的收入。（2）其他業務收入其他業務收入是指企業主要業務活動以外的其他經營活動所產生的收入，包括工業企業的材料銷售、無形資產和技術轉讓、固定資產出租、包裝物出租收入等。5.費用費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用有如下特點：第一，費用是企業在日常活動中發生的。第二，費用會導致所有者權益的減少。第三，費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。按照費用與收入的關系，費用

10、可分為營業成本、營業稅費和期間費用。（1）營業成本營業成本是指所銷售商品或提供勞務的成本。營業成本按照其所銷售商品或提供勞務在企業日常活動中所處地位可以分為主營業務成本和其他業務成本。主營業務成本是指企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，如銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額等。（2）營業稅費營業稅費是指企業在生產經一個活動中發生的稅金及附加費。（3）期間費用期間費用是指按照費用發生的會計期間來確認的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理整個企業的生產經營活動所發

11、生的各種費用，如行政人員的工資、公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、業務招待費、排污費等。銷售費用是指企業在銷售產品、材料和提供勞務的過程中所發生的各種費用，如保險費、包裝費、展覽費、廣告費、運輸費、裝卸費以及專設銷售機構的經常性費用等。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等所發生的籌資費用，如支付的借款利息和支付給銀行的結算手續費。6.利潤利潤利潤是企業在一定會計期間的經營成果。根據企業會計準則基本準則的規定，企業的利潤總額由營業利潤、營業外收支凈額組成。利潤總額減去所得稅費用后的差額，即為凈利潤。（1）營業利潤營業利潤是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中產生的利潤。它

12、是營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，再加上投資收益（或減去投資損失）、公允價值變動收益（或減去損失）后的金額。其中，營業收入為主營業務收入與其他業務收入之和，營業成本為主營業務成本與其他業務成本之和。營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失公允價值變動收益投資收益（2）利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入營業外支出營業外收支凈額是營業外收入減去營業外支出的差額。其中，營業外收入項目主要有接受捐贈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入等，營業外支出項目主要有固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、對外捐贈、非

13、常損失、罰款支出等。（3）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指由國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的所得稅形成的費用。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素，分別表明了資金運動的兩個方面。資產、負債、所有者權益三大要素反映了企業在某一特定時點用友的經濟資源及其分布情況，以及經濟資源的來源結構，表明了投資者在企業資產中所占的份額及將來為償還債務預期將流出的經濟資源數額，從而反映了企業在某一特點時日的償債能力和支付能力，是反映企業財務狀況的會計要素。收入、費用、利潤三大會計要素可以及時反映企業在一定會計期間的經營業績和獲利能力，反映企業的投入產出效

14、率和經濟效益，有助于企業投資者和債權人據此進行盈利預測，評價企業經營績效，作出正確的決策，是反映企業經營成果的會計要素。2.1.3會計處理基礎會計處理基礎會計處理基礎是指會計確認的時間基礎，即確認企業一定會計期間的收入和費用，進而確定其經營成果的方法，也稱會計確認基礎、會計記賬基礎。會計處理基礎主要有兩種：收付實現制基礎和權責發生制基礎。1.收付實現制收付實現制收付實現制，也稱實收實付制、現收現付制，它以是否實際收到或付出貨幣資金為標準確認企業相應會計期間的收入和費用的一種方法。在收付實現制下，凡在本期實際收到的收入和付出的費用，不論是否屬于這一會計期間，均作為本期收入和費用處理；凡在本期未收

15、到的收入和未支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。由于款項的收付實際上以現金收付為準，所以一般稱為現金制。這種會計處理基礎核算手續簡單，但是強調財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，不能準確計算和確定各個會計期間的損益。所以不適用于企業單位，而主要適用于行政事業單位以及業務簡單、信用不發達的商品經濟發展的初期。2.權責發生制權責發生制權責發生制是與收付實現制相對應的，也稱應收應付制，它是以收入的權利和支出的義務是否歸屬本期為標準，而不是以款項的實際收付是否在本期發生為標準來確認一定會計期間收入和費用的一種方法。在權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用

16、，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。由于其不以款項收付為準，而以收入和費用是否歸屬本期為準，所以稱為應計制。按照權責發生制確認收入和費用，雖然核算比較復雜，但可以正確地將收入與費用相配合，能合理、準確地計算損益。所以，為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，我國企業會計準則規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”2.2 會計會計等式等式2.2.1會計等式的含義會計等式的含義會計等式，又稱會計平衡公式，是運用數學恒等式表明各會計要素之間數量關系的表達式。它是設置賬戶

17、、復式記賬和編制會計報表的理論基礎。1.靜態會計等式（會計基本等式）靜態會計等式（會計基本等式）資產=權益由于權益又可以分為債權人權益（負債）和所有者權益，所以上述等式可進一步表示為：資產=負債+所有者權益企業資產、負債、所有者權益之間的關系等式反映了企業在某一特定時點其資源的規模及來源，是反映企業財務狀況的會計等式。由于該等式所反映的是在相對靜止狀態下的資產與權益的關系，因而又被稱為靜態會計等式。它是設置賬戶、復式記賬、編制資產負債表、進行試算平衡的理論基礎。2.動態會計等式動態會計等式收入-費用=利潤此等式反映了企業在某一會計期間的經營成果，是經營的動態情況，所以此等式又稱為動態會計等式，

18、它是企業確定利潤、設置損益類賬戶、編制利潤表的理論基礎。3.會計綜合等式會計綜合等式資產=負債+所有者權益+（收入-費用）或者：資產+費用=負債+所有者權益+收入此等式進一步反映了在收入與費用發生的情況下，資源的占用與來源之間的恒等關系。等式左邊的資產與費用是企業資源的占用形式，等式右邊的負債、有者權益、收入是企業資源的來源形式，由于資源占用與來源是一項資源的兩個方面，其間比存在恒等關系。上述一些類會計等式反映了在收入、費用發生的情況下，在某一會計期間內會計六要素之間的數量關系，我們稱之為會計綜合等式。2.2.2經濟業務對會計等式的影響經濟業務對會計等式的影響企業在生產經營過程中，不斷發生各種

19、經濟業務，如購買材料、歸還借款等，其發生必然會引起各個會計要素之間以及自身內部發生相應的增減變化，這些可以引起會計要素發生增減變化的一切業務事項，稱為“會計事項”或“經濟業務”。通過舉例可以發現，經濟業務的發生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為以下四種類型：（1）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（2）經濟業務的發生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（3）經濟業務的發生引起等式左邊即資產內部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡。（4）經濟業務的發生引起等式右邊負債內部項目此增彼減，或

20、所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所者權益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。根據經濟業務引起會計要素資產、負債和所有者權益增減變化的過程和結果，可以將經濟業務概括為四大類14小類，如表2-4所示。經濟業務大類小類等式兩邊同增業務資產與負債同增業務資產與所有者權益同增業務資產與收入同增業務費用與負債同增業務等式兩邊同減業務資產與負債同減業務資產與所有者權益同減業務資產與收入同減業務費用與負債同減業務等式左邊此增彼減業務資產內部此增彼減業務費用增加、資產減少業務等式右邊此增彼減業務負債內部此增彼減業務所有者權益內部此增彼減業務負債與所有者權益此增彼減業務

21、收入與負債此增彼減業務2.3會計會計科目科目2.3.1設置會計科目的意義與原則設置會計科目的意義與原則1.設置會計科目的意義設置會計科目的意義會計科目，簡稱為科目，是對會計的具體對象即會計要素進一步分類形成的項目。開設會計科目是全面、系統、分類地核算和監督各項經濟業務活動的前提和依據。2.設置會計科目的原則設置會計科目的原則（1）合法性原則（2）相關性原則（3）實用性原則（4）清晰性原則2.3.2會計科目的分類會計科目的分類1.按其歸屬的會計要素分類按其歸屬的會計要素分類（1）資產類科目（2）負債類科目（3）共同類科目（4）所有者權益類科目（5）成本類科目（6）損益類科目2.按照提供會計信息的詳細程度和統馭關系按照提供會計信息的詳細程度和統馭關系分類分類（1）總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是對會計要素具體內容所作的總括分類、提供總括信息的會計科目。（2）明細分類科目，也稱細目或明細科目，它是根據經營管理和會計核算的需要對在總分類科目所反映的經濟內容進行進一步詳細分類的會計科目。2.4 賬戶賬戶2.4.1設置賬戶的意義設置賬戶的意義1.賬戶的含義賬戶的含義所謂賬戶，是指按照會計科目設置的、用來分類記錄經濟業務內容的、具