1、8 流動流動負債負債CURRENT LIABILITIESChapter 9 9 流動負債流動負債理解流動負債與長期負債的區別理解流動負債與長期負債的區別掌握負債的分類及主要流動負債的會計處理掌握負債的分類及主要流動負債的會計處理明確流動負債在資產負債表中的披露明確流動負債在資產負債表中的披露認識和掌握或有負債的涵義和內容認識和掌握或有負債的涵義和內容學習目的與要求學習目的與要求 9 流動負債流動負債 重點重點 應交稅費、職工薪酬的核算應交稅費、職工薪酬的核算 難點難點 增值稅業務的會計處理增值稅業務的會計處理教學重點與難點教學重點與難點一、流動負債的定義與分類一、流動負債的定義與分類（一定義

2、（一定義 將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。的債務。（二分類（二分類 應付金額確定的流動負債應付金額確定的流動負債 應付金額視情況而定的流動負債應付金額視情況而定的流動負債 因或有事項而需要確認的流動負債因或有事項而需要確認的流動負債 9 流動負債流動負債 除了用資產、提供勞務償還外，還可舉借新的負債來清償。除了用資產、提供勞務償還外，還可舉借新的負債來清償。 9 流動負債流動負債二、短期借款的核算二、短期借款的核算（例題書（例題書175頁）頁）取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短

3、期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預大用預提的方提的方式式借：財務費用借：財務費用 貸：應付利息貸：應付利息借：短期借款借：短期借款 應付利息應付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 流動負債流動負債（一應付票據的核算（一應付票據的核算簽發票據時簽發票據時借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據貸：應付票據支付銀行承兌支付銀行承兌匯票手續費時匯票手續費時 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行

4、存款貸：銀行存款票據到期時票據到期時 借：應付票據借：應付票據 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償） 短期借款短期借款（銀行承兌匯票無力清償）（銀行承兌匯票無力清償）三、應付票據與應付賬款（例題書178頁） 9 流動負債流動負債（二應付賬款的核算（二應付賬款的核算業業 務務借借 方方貸貸 方方材料、商品入庫材料、商品入庫材料采購材料采購應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）應付賬款應付賬款接受勞務接受勞務生產成本、管理費用生產成本、管理費用應付賬款應付賬款支付支付應付賬款應付賬款銀行存款銀行存款應付票據應付票據無法支付無法支付 應付賬款應付賬款營業外收入

5、營業外收入2022-4-198四、應付職工薪酬四、應付職工薪酬 （一職工薪酬的定義 1.含義 職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。 中級財務會計 2022-4-199 （二范圍（二范圍 1 1、職工的范圍、職工的范圍 與企業訂立勞動合同的所有人員含全職、與企業訂立勞動合同的所有人員含全職、兼職和臨時職工）；兼職和臨時職工）； 未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的人員如董事會成員、監事會

6、成員等）；的人員如董事會成員、監事會成員等）； 雖與企業未訂立勞動合同或企業未正式任命雖與企業未訂立勞動合同或企業未正式任命的、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似的、但在企業的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。服務的人員。 中級財務會計 2022-4-1910 （三職工薪酬的內容（三職工薪酬的內容 職工工資、獎金、津貼和補貼；職工工資、獎金、津貼和補貼； 職工福利費如職工食堂補助、生活困難補助等）；職工福利費如職工食堂補助、生活困難補助等）； 醫療保險費、養老保險費；醫療保險費、養老保險費； 住房公積金；住房公積金； 工會經費和職工教育經費；工會經費和職工教育經費； 非貨幣性福利；非貨幣

7、性福利； 因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償 ； 其他與獲得職工提供的服務相關的支出以商業保其他與獲得職工提供的服務相關的支出以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算或險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算或權益工具結算的股份支付）。權益工具結算的股份支付）。 中級財務會計 2022-4-1911 （四職工薪酬的確認和計量（一職工薪酬確認的原則應由生產產品，提供勞務的職工工資計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工工資計入建造固定資產或無形資產成本；其他職工工資計入當期損益。 中級財務會計 2022-4-1912 （二職工薪酬的計量標

8、準（二職工薪酬的計量標準 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 有計提基礎和計提比例的，按照國家規定的標準有計提基礎和計提比例的，按照國家規定的標準計提。沒有規定計提基礎和計提比例的計提。沒有規定計提基礎和計提比例的 企業應當根據歷史經驗數據和實際情況計企業應當根據歷史經驗數據和實際情況計算確定應付職工薪酬額。算確定應付職工薪酬額。 當期實際發生金額大于預計金額的，應當補當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。 在職工提供服務的會計期末以后一年內不

9、全在職工提供服務的會計期末以后一年內不全部到期的，企業應當選擇恰當的折現率，以應付部到期的，企業應當選擇恰當的折現率，以應付職工薪酬折現后的金額計入相關成本或當期損益。職工薪酬折現后的金額計入相關成本或當期損益。 中級財務會計 2022-4-1913 2.非貨幣性職工薪酬書非貨幣性職工薪酬書182-183頁）頁） 以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，根據以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益；本或當期損益； 將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，根據受將擁有的房屋等資產無償提

10、供給職工使用的，根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益；本或當期損益； 租賃住房等資產供職工無償使用的，根據受益對象，租賃住房等資產供職工無償使用的，根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。確認應付職工薪酬。 難以認定受益對象的難以認定受益對象的計入當期損益。計入當期損益。 中級財務會計 2022-4-1914 例題例題 甲公司是一家彩電生產企業，有職工200名，其中一線生產工人170名，總部管理人員30名。2019年2月，甲公司決定以其生

11、產的液晶彩色電視機作為福利發放職工。該彩電單位成本為10 000元，單位計稅價格公允價值為14 000元，適用的增值稅率為17%。 中級財務會計 2022-4-1915（1 1）決定發放非貨幣性福利）決定發放非貨幣性福利 借：生產成本借：生產成本 2 784 600 管理費用管理費用 491 400 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000（2）實際發放時）實際發放時 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 476

12、000同時：同時： 借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000中級財務會計 （2實際發放非貨幣性福利實際發放非貨幣性福利借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬3 276 000貸：主營業務收入貸：主營業務收入 2 800 000應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 476000應交的增值稅銷項稅額應交的增值稅銷項稅額17014 00017%+3014 00017% 404 600+71 400476 000元）元）借：主營業務成本借：主營業務成本 2 000 000貸：庫存商品貸：庫存商品 2 000 000 2022

13、-4-1917【例】【例】A A企業根據企業根據“工資結算匯總表結算本月應付職工工資總額工資結算匯總表結算本月應付職工工資總額462 000462 000元，代扣職工房租元，代扣職工房租40 00040 000元，企業代墊職工家屬醫藥費元，企業代墊職工家屬醫藥費2 0002 000元，實發工資元，實發工資420 000 420 000 元。元。 （1 1向銀行提取現金：向銀行提取現金：借：庫存現金借：庫存現金 420 000 420 000貸：銀行存款貸：銀行存款420 000420 000 （2 2發放工資，支付現金：發放工資，支付現金：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 420 00

14、0 420 000貸：庫存現金貸：庫存現金420 000420 000 （3 3代扣款項：代扣款項：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 000 42 000貸：其他應收款貸：其他應收款職工房租職工房租40 00040 000代墊醫藥費代墊醫藥費 2 000 2 000 中級財務會計 【例】乙公司決定為每位部門經理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。乙公司部門經理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為1 000元，每套住房月租金為8 000元。乙公司的賬務處理如下： （1計提轎車折舊借：管理費用 20 000貸：應付職工薪酬 20 000借：應付職工薪

15、酬 20 000貸：累計折舊 20 000（2確認住房租金費用借：管理費用 40 000貸：應付職工薪酬 40 000借：應付職工薪酬 40 000貸：銀行存款 40 0002022-4-1920 （三辭退福利的確認和計量書（三辭退福利的確認和計量書184184頁）頁） 辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。某一期間的方式。 確認因解除與職工的勞動關系給予

16、補償而產生的預確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債同時滿足的條件：計負債同時滿足的條件： 1 1、企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或、企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。提出自愿裁減建議，并即將實施。 2 2、企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或、企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。裁減建議。 企業應嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并企業應嚴格按照辭退計劃條款的規定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。確認辭退福利產生的應付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 中級財務會計 2022-4-192

17、1五、應交稅費五、應交稅費 企業應交納的各種稅費包括：增值稅、消企業應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土得稅、土地增值稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。花稅、耕地占用稅等。 中級財務會計 2022-4-1922 （一應交增值稅的核算（一應交增值稅的核算 1.1.科目設置科目設置 “應交稅金應交稅金應交增值稅科目分別設置專應交增值稅科目分別設置專欄欄 ： “進項稅額進項稅額” “已交稅金已交

18、稅金” “銷項稅額銷項稅額” “出口退稅出口退稅” “進項稅額轉出進項稅額轉出” 小規模納稅人只是在應交稅費下設小規模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值應交增值稅二級科目稅二級科目 中級財務會計 2022-4-1923（一應交增值稅的核算（一應交增值稅的核算1.1.科目設置科目設置“應交稅金應交稅金應交增值稅科目分別設置專應交增值稅科目分別設置專欄欄 ： “進項稅額進項稅額” “已交稅金已交稅金” “銷項稅額銷項稅額” “出口退稅出口退稅” “進項稅額轉出進項稅額轉出” 小規模納稅人只是在應交稅費下設小規模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值應交增值稅二級科目稅二級科目 中級財務會計 2022-

19、4-1924（1 1進項稅額進項稅額（2 2已交稅金已交稅金（3 3轉出多交增值稅轉出多交增值稅 （1） 銷項稅額 （2出口退稅 （3進項稅額轉出 （4轉出多交增值稅 中級財務會計 q（銷項稅額（銷項稅額+進項稅額轉出）進項稅額進項稅額轉出）進項稅額q上期留抵增值稅上期留抵增值稅假設假設0：為當期應交增值：為當期應交增值稅稅假設假設0：為當期多交增值：為當期多交增值稅稅假設假設0：為當期未交增值：為當期未交增值稅稅月末預交增值稅、轉出多交增值稅與未交增值稅月末預交增值稅、轉出多交增值稅與未交增值稅 中級財務會計 2022-4-19262.2.增值稅的有關賬務處理書增值稅的有關賬務處理書186-

20、189186-189頁）頁）【例】企業本月份購入原材料一批，買價【例】企業本月份購入原材料一批，買價30萬元，專用發票上萬元，專用發票上注明增值稅額注明增值稅額51000元，另發生外地運費元，另發生外地運費2萬元萬元7%的扣率），的扣率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為33萬元；本月銷售萬元；本月銷售產品價值產品價值50萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%，款未收；預交本月稅金，款未收；預交本月稅金30000元。元。 中級財務會計 2022-4-1927購買購買借：材料采購借：材料采購 318 600318 600 應交稅費應交稅費應交增（進）應交增

21、（進） 52 40052 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 371 000371 000入庫入庫借：原材料借：原材料 330 000330 000 貸：材料采購貸：材料采購 330 000330 000結轉差異結轉差異借：材料采購借：材料采購 11 40011 400 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 11 40011 400銷售款未收銷售款未收借：應收賬款借：應收賬款 585 000585 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500 000500 000 應交稅費應交稅費應交增（銷）應交增（銷） 85 00085 000上交稅金上交稅金借：應交稅費借：應交稅費應交增（已交稅金）應交增（

22、已交稅金） 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000借：應交稅費借：應交稅費應交增（轉出未交增值稅）應交增（轉出未交增值稅） 2 6002 600 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅 2 6002 600 中級財務會計 （二應交消費稅書（二應交消費稅書192-193頁）頁）1.征收方法征收方法v從價定率：不含增值稅銷售額從價定率：不含增值稅銷售額v從量定額：銷售數量、使用數量等從量定額：銷售數量、使用數量等2.會計處理會計處理 中級財務會計 視同銷售應稅消費品視同銷售應稅消費品長期投權投資、在建長期投權投資、在建工程、應付職工薪酬工程、應付職工薪酬

23、委托加工物資、委托加工物資、生產成本生產成本應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅固定資產、材料采購固定資產、材料采購進口消費品進口消費品出口消費品出口消費品直接出口直接出口直接免稅直接免稅委托出口委托出口應收賬款應收賬款應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅營業稅金及附加營業稅金及附加銷售應稅消費品銷售應稅消費品委托加工委托加工應稅消費品應稅消費品直接銷售直接銷售連續加工連續加工1受托方處理：受托方處理：1代扣代繳消費稅代扣代繳消費稅1金銀首飾繳納消金銀首飾繳納消費稅費稅 中級財務會計 （三應交營業稅書（三應交營業稅書195-197頁）頁）1.征收辦法征收辦法v征稅對象：提供勞務、轉讓無形資產、

24、征稅對象：提供勞務、轉讓無形資產、v 銷售不動產銷售不動產v營業額：全部價款和價外費用營業額：全部價款和價外費用 中級財務會計 應交稅費應交稅費應交營業稅應交營業稅提供勞務提供勞務其他業務成本其他業務成本銷售不動產銷售不動產固定資產清理營固定資產清理營業稅金及附加）業稅金及附加）其他業務成本其他業務成本出租無形資產出租無形資產營業外支出收入）營業外支出收入）出售無形資產出售無形資產2.會計處理會計處理 中級財務會計 4闡明：流轉稅增值稅、消費稅、營業稅先征闡明：流轉稅增值稅、消費稅、營業稅先征后返的處理后返的處理先征后返先征后返增值稅：增值稅：借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業外收入貸：營業外

25、收入營業稅、消費稅：營業稅、消費稅：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業務支出貸：其他業務支出 營業稅金及附加等營業稅金及附加等 中級財務會計 （四應交資源稅（四應交資源稅銷售應稅產品銷售應稅產品借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加自產自用應稅產品自產自用應稅產品借：生產成本、制造費用等借：生產成本、制造費用等收購未稅礦產品收購未稅礦產品借：材料采購等借：材料采購等應交稅費應交稅費應交資源稅應交資源稅 中級財務會計 v購入液體鹽扣稅：購入液體鹽扣稅：v借：應交稅費借：應交稅費應交資源稅應交資源稅v 材料采購材料采購v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v出售固體鹽應納稅：出售固體鹽應納稅：v借：營業

26、稅金及附加借：營業稅金及附加v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交資源稅應交資源稅v按差額交稅：按差額交稅：v借：應交稅費借：應交稅費應交資源稅應交資源稅v 貸：銀行存款貸：銀行存款外購液體鹽加外購液體鹽加工固體鹽工固體鹽 中級財務會計 （五其他稅類（五其他稅類196-197頁）頁）稅種稅種主要賬務處理主要賬務處理土地增值稅土地增值稅借：其他業務成本借：其他業務成本 （兼營房地產）（兼營房地產） 固定資產清理、在建工程固定資產清理、在建工程 （國有土地使用權及房地產一并轉讓）（國有土地使用權及房地產一并轉讓） 貸：應交稅費貸：應交稅費應交土地增值稅應交土地增值稅房產稅、房產稅、土地使用稅、土地使用稅

27、、車船使用稅車船使用稅借：管理費用借：管理費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交房產稅應交房產稅 應交土地使用稅應交土地使用稅 應交車船使用稅應交車船使用稅 中級財務會計 印花稅印花稅借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交城市應交城市 維護建設稅維護建設稅城市維護城市維護建設稅建設稅 中級財務會計 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅應納稅處理應納稅處理借：銀行存款借：銀行存款 貸：所得稅費用貸：所得稅費用先征后返先征后返借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款所得稅所得稅所得稅所得稅耕地占用稅耕地占用稅 中級財務會計 （六其他應交款（六其他應交款（196頁）頁）借：營業稅金及附加借：營業稅金及附加 固定資產清理固定資產清理 貸：應交稅費貸：應交稅費應交教應交教 育費附加育費附加其他其他應交款應交款教育費附加教育費附加礦產資源補償費礦產資源補償費q按月計提時：按月計提時：q借：管理費用借：管理費用礦產資源補償費礦產資源補償費q 貸：應交稅費貸：應交稅費應交礦產應交礦產q 資源補償費資源補償費借：材料采購借：材料采購 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費應交礦產應交礦產 資源補償費資源補