1、借款費(fèi)用借款費(fèi)用 主講人：覃勤v一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念一、借款費(fèi)用的有關(guān)概念v（一）借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容（一）借款費(fèi)用的概念及其內(nèi)容v借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：相關(guān)成本。包括：v1、借款利息、借款利息v（1）專門借款利息；（）專門借款利息；（2）一般借款利息）一般借款利息v2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷v3、輔助費(fèi)用、輔助費(fèi)用 v4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額案例案例v下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（ ）。）。v外幣借款發(fā)生的匯兌損失外幣借款發(fā)生的

2、匯兌損失v借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)v發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)v發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷v【答案答案】C案例案例v（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款（多選題）下列各項(xiàng)借款費(fèi)用中，屬于借款輔助費(fèi)用的有（輔助費(fèi)用的有（ ）。）。vA借款手續(xù)費(fèi)借款手續(xù)費(fèi) vB應(yīng)付債券折價(jià)攤銷應(yīng)付債券折價(jià)攤銷vC發(fā)行債券的印刷費(fèi)發(fā)行債券的印刷費(fèi) vD外幣借款匯兌損失外幣借款匯兌損失v【答案答案】AC【例題例題多選題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。（）。A.A.應(yīng)付公司債券應(yīng)付公司債券的利息的利息 B.B.發(fā)行公司債券發(fā)

3、行公司債券的手續(xù)費(fèi)的手續(xù)費(fèi)C.C.發(fā)行股票發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用的發(fā)行費(fèi)用 D.D.外幣借款外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額本金發(fā)生的匯兌差額正確答案正確答案ABD；C項(xiàng)如何核算？項(xiàng)如何核算？C項(xiàng)分錄，借：資本公積項(xiàng)分錄，借：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 貸：銀行存款貸：銀行存款 案例案例v（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差（判斷題）外幣借款既有利息，又有匯兌差額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生額，且匯兌差額包括兩部分，一是本金產(chǎn)生的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。的匯兌差額，二是利息產(chǎn)生的匯兌差額。（ ）v【答案答案】v（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍（二）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍v1凡符合資本化

4、條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資凡符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（資本化的借款費(fèi)用將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響）費(fèi)用將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響）v2凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以凡不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（費(fèi)用化的借款費(fèi)用將對(duì)利潤表產(chǎn)生影響）化的借款費(fèi)用將對(duì)利潤表產(chǎn)生影響）v v注意：這里的注意：這里的“相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)”，也稱，也稱“符合資本符合資本化條件的資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)”，或稱，或稱“借款費(fèi)用資本化的資借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍產(chǎn)范圍”。它是指需要經(jīng)

5、過。它是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為一年及以上）（如果由于人為或者故意因素為一年及以上）（如果由于人為或者故意因素導(dǎo)致的不算）導(dǎo)致的不算）的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。具體而言，可以是指以下資產(chǎn)：具體而言，可以是指以下資產(chǎn)：v（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)(在建工程在建工程)v（2）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)v（3）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)）存貨（主要指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品）品、制造業(yè)制造的大型機(jī)器設(shè)備等產(chǎn)品）v（4）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)案例案例v（多選題

6、）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資（多選題）下列各項(xiàng)中，不符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有（本化條件的資產(chǎn)有（ ）。）。vA A生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品生產(chǎn)期在一年以內(nèi)的產(chǎn)品vB B開發(fā)期超過一年的開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)期超過一年的開發(fā)產(chǎn)品vC C購入后即可使用的固定資產(chǎn)購入后即可使用的固定資產(chǎn)vD D購入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)購入后需要很短時(shí)間安裝的固定資產(chǎn)v【答案答案】ACDACD案例案例v（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)（判斷題）借款費(fèi)用如果符合資本化的條件，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)將借款費(fèi)用直接計(jì)入“在建工程在建工程”科目，這是因科目，這是因?yàn)榻杩钯M(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定

7、資為借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。（產(chǎn)。（ ）v【答案答案】v（判斷題）只要企業(yè)以借款購建固定資產(chǎn)、投資性（判斷題）只要企業(yè)以借款購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)將借款費(fèi)用計(jì)入這些資產(chǎn)的成本。（資產(chǎn)的成本。（ ）v【答案答案】【多選題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（的有（ ）。）。A經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)

8、時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨C經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D經(jīng)過經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備【答案答案】ABD 【解析解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨投資性房地產(chǎn)和存貨（如生產(chǎn)周期超過一年的飛機(jī)、輪船等如生產(chǎn)周期超過一年的飛機(jī)、輪船等）等）等資產(chǎn)。注意：經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。資產(chǎn)。注意：

9、經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。 因此，與之相關(guān)的借款利息應(yīng)該費(fèi)用化！因此，與之相關(guān)的借款利息應(yīng)該費(fèi)用化！v（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍（三）借款費(fèi)用資本化的借款范圍v1、專門借款、專門借款：資本化期間資本化期間的借款利息的借款利息凈支凈支出出全部資本化。全部資本化。v2、一般借款、一般借款：資本化期間資本化期間，只有在購建或，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般占用了一般借款時(shí)借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益

10、。 案例案例v（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅（判斷題）借款費(fèi)用資本化中的借款范圍僅限于專門借款。（限于專門借款。（ ）v【答案答案】v（判斷題）專門借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般（判斷題）專門借款利息應(yīng)當(dāng)資本化，一般借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。（ ）v【答案答案】v（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定v1開始條件開始條件v（1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：v支付現(xiàn)金：貨幣資金支付；支付現(xiàn)金：貨幣資金支付；v轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)：將自己生產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；產(chǎn)直接用于資本化資產(chǎn)；v承擔(dān)帶息債務(wù)：購建

11、或生產(chǎn)符合資本化條承擔(dān)帶息債務(wù)：購建或生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。件資產(chǎn)承擔(dān)的帶息債務(wù)。v注意：注意：v帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為帶息債務(wù)從債務(wù)產(chǎn)生之日起，就作為資產(chǎn)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；支出已經(jīng)發(fā)生；v不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為不帶息債務(wù)從債務(wù)支付之日起，才作為資資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。案例案例v（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資（多選題）某一般納稅企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于產(chǎn)，于20072007年年9 9月月1 1日購買了一批工程物資，日購買了一批工程物資，價(jià)款價(jià)款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，全部款項(xiàng)已元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)并承兌了一

12、張期限為簽發(fā)并承兌了一張期限為4 4個(gè)月的帶息商業(yè)個(gè)月的帶息商業(yè)匯票。下列有關(guān)匯票。下列有關(guān)9 9月份資產(chǎn)支出的說法中，月份資產(chǎn)支出的說法中，正確的說法有（正確的說法有（ ）。）。vA A沒有發(fā)生資產(chǎn)支出沒有發(fā)生資產(chǎn)支出vB B發(fā)生資產(chǎn)支出發(fā)生資產(chǎn)支出2000020000元元vC C發(fā)生資產(chǎn)支出發(fā)生資產(chǎn)支出2340023400元元vD D若票據(jù)不帶息則沒有資產(chǎn)支出若票據(jù)不帶息則沒有資產(chǎn)支出v【答案答案】CDCD案例案例v（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件（單選題）某企業(yè)當(dāng)月發(fā)生符合資本化條件的資產(chǎn)的職工薪酬的資產(chǎn)的職工薪酬100000100000元、購買所需材料元、購買所需材料585000

13、585000元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 8500085000元），元），但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價(jià)款及增值但尚未發(fā)放職工薪酬和支付材料價(jià)款及增值稅，購買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該稅，購買的材料已交付該資產(chǎn)生產(chǎn)部門。該企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的資產(chǎn)支出為（ ）元。）元。vA A0 0B B585000585000vC C600000600000D D685000685000v【答案答案】A A案例案例v（單選題）如果某企業(yè)（單選題）如果某企業(yè)20072007年年4 4月月1111日將本企業(yè)日將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于建造某

14、項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（事先已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為（事先已取得專門借款），該產(chǎn)品成本為 1000010000元（其中材料成本元（其中材料成本60006000元，該材料購入當(dāng)元，該材料購入當(dāng)時(shí)發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為時(shí)發(fā)生的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10201020元，元，全部款項(xiàng)均已支付）。假定不考慮其他因素，全部款項(xiàng)均已支付）。假定不考慮其他因素，則該企業(yè)則該企業(yè) 4 4月份資產(chǎn)支出的金額為（月份資產(chǎn)支出的金額為（ ）元。）元。vA A1000010000B B1102011020C C1600016000D D1702017020v【答案答案】B B案例案例v下列符合資產(chǎn)支出條件的

15、是（下列符合資產(chǎn)支出條件的是（ ）。）。vA、3月月31日計(jì)提工程人員工資日計(jì)提工程人員工資vB、3月月1日購買工程材料，款暫欠日購買工程材料，款暫欠vC、3月月12日支付日支付2月工程人員工資月工程人員工資vD、3月月10日購買工程材料，簽發(fā)一張帶息日購買工程材料，簽發(fā)一張帶息商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票v答案：答案：CDv（2 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生v（3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始：指的購建活動(dòng)已經(jīng)開始：指符合資本化條件符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始 案例案例

16、v（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于（單選題）某企業(yè)為建造廠房而于20072007年年1 1月月1 1日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；日取得了一筆專門借款，并從當(dāng)日起計(jì)息；2 2月月1 1日該企業(yè)用銀行存款購買了一項(xiàng)建造該日該企業(yè)用銀行存款購買了一項(xiàng)建造該廠廠 房所用的土地使用權(quán)；房所用的土地使用權(quán)；3 3月月1 1日，該企業(yè)用日，該企業(yè)用銀行存款購買了一批工程物資；假定銀行存款購買了一批工程物資；假定4 4月月1 1日日廠房開始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開始廠房開始動(dòng)工興建。則借款費(fèi)用資本化開始的時(shí)間為（的時(shí)間為（ ）。）。vA A1 1月月1 1日日B B2 2月月1 1日日vC C3

17、3月月1 1日日D D4 4月月1 1日日v【答案答案】D D案例案例v甲上市公司股東大會(huì)于甲上市公司股東大會(huì)于2007年年1月月4日作出決議，決日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于定建造廠房。為此，甲公司于3月月5日向銀行專門借日向銀行專門借款款5000萬元，年利率為萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。司銀行存款賬戶。3月月15日，廠房正式動(dòng)工興建。日，廠房正式動(dòng)工興建。3月月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月月31日，計(jì)日，計(jì)提當(dāng)

18、月專門借款利息。甲公司在提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。應(yīng)開始資本化的時(shí)間為（）。A.3月月5日日B.3月月15日日C.3月月16日日D.3月月31日日v【答案答案】C v2暫停條件暫停條件：非正常中斷三個(gè)月以上。非正常中斷三個(gè)月以上。v見教材見教材v3停止條件停止條件：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（條件見教材）狀態(tài)（條件見教材）會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所

19、示v根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用的規(guī)定，的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，下列有關(guān)借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的表述中，正確的是（正確的是（ ）。）。A、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化、固定資產(chǎn)交付使用時(shí)停止資本化B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本、固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時(shí)停止資本化化C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)停止資本化本化D、固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時(shí)停、固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時(shí)停止資本化止資本化v答案：答案：C案例（案例（2007年多選題）年多選題）v下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有下列有關(guān)借款

20、費(fèi)用資本化的表述中，正確的有( )。 vA.所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用資本化 vB.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 vC.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化 vD.所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正所建造固定資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 v【答案答案】AD會(huì)計(jì)

21、系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15 【多選題多選題】下列各項(xiàng)中，下列各項(xiàng)中， 屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）的有（） 。A.提取在建工程人員福利費(fèi)提取在建工程人員福利費(fèi) B.工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品工程領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C.以銀行存款購入工程物資以銀行存款購入工程物資 D.購入工程物資，貨款尚未支付購入工程物資，貨款尚未支付（已計(jì)入應(yīng)付賬款）（已計(jì)入應(yīng)付賬款） 正確答案正確答案BC【多選題多選題】下列情況中，屬于下列情況中，屬于非正常中斷非正常中斷的有（）。的有（）。A.由于由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷的固定

22、資產(chǎn)的建造中斷B.由于由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于由于可預(yù)見的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過可預(yù)見的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個(gè)月個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造的固定資產(chǎn)的建造中斷中斷正確答案正確答案ABC，掌握非正常中斷情況（兩大類）！掌握非正常中斷情況（兩大類）！會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【答案答案】CDCD；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常；符合資本化條件的

23、資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)項(xiàng)A A、B B不正確；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完不正確；購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供獨(dú)立使用或者可對(duì)外銷售，工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供獨(dú)立使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用

24、的資本活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)化，選項(xiàng)C C正確；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到正確；購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D D正確。正確?！径噙x題多選題】下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有（確的有（ ）。）。A A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷非正常中斷，并且，

25、并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)達(dá)3 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化；個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化；B B購建固定資產(chǎn)過程中購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過超過3 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化；個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化；C. C. 在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且，且該部分固定資產(chǎn)該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化；資本化；D D在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已

26、達(dá)到預(yù)定可在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用但必須待整體完工后方可使用，則，則需待整體完工后停止借需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【單選題單選題】20072007年年1 1月月1 1日，日，甲公司從銀行取得甲公司從銀行取得3 3年期專門借款開工年期專門借款開工興建一棟廠房興建一棟廠房。20092009年年6 6月月3030日日該廠房達(dá)到該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用使用，7 7月月3131日驗(yàn)收合格日驗(yàn)收合格，8 8月月5 5日辦理竣工

27、決算日辦理竣工決算，8 8月月3131日完成資產(chǎn)日完成資產(chǎn)移交手續(xù)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在。甲公司該專門借款費(fèi)用在20092009年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為年停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。（）。（20102010年考題）年考題）A.6A.6月月3030日日 B.7B.7月月3131日日C.8C.8月月5 5日日 D.8D.8月月3131日日【答案答案】A A 【解析解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件是：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件是：該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者該項(xiàng)商品（存貨）可銷售狀態(tài)時(shí)定可使用或者該項(xiàng)商品（存貨）可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停停止資本化，即止資本化，即6

28、6月月3030日日。v 三、借款費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)與計(jì)量v （一）利息費(fèi)用v 1、專門借款、專門借款v資本化金額資本化金額=實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用(實(shí)際利實(shí)際利息息)-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利利息收入息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益投資收益注意注意v1、只要開始資本化，專門借款無論用在工程、只要開始資本化，專門借款無論用在工程上用多少，其利息凈支出都要資本化。（即：上用多少，其利息凈支出都要資本化。（即：不考慮工程使用多少）不考慮工程使用多少）v2、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過了借款總額，說明工、資產(chǎn)占用數(shù)總額超過了借款

29、總額，說明工程占用了自有資金，占用這部分不存在借款程占用了自有資金，占用這部分不存在借款利息資本化的問題。（一般借款也是如此）利息資本化的問題。（一般借款也是如此）案例案例v（2007年判斷題）在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，年判斷題）在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。造資產(chǎn)成本。( ) v【答案答案】案例案例v（單選題）某企業(yè)（單選題）某企業(yè)20152015年年1 1月月1

30、 1日取得專門借款日取得專門借款10001000萬元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限萬元用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該借款期限2 2年，年，年利率年利率6%6%。假定該企業(yè)取得借款。假定該企業(yè)取得借款 當(dāng)日即動(dòng)工興建當(dāng)日即動(dòng)工興建并向承包商支付工程款并向承包商支付工程款400400萬元，其余款項(xiàng)于萬元，其余款項(xiàng)于20162016年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)年支付。則下列關(guān)于該企業(yè)20152015年借款利息資本年借款利息資本化的金額的說法中，正確的說法為（化的金額的說法中，正確的說法為（ ）。）。vA A將將6060萬元資本化萬元資本化B B將將4040萬元資本化萬元資本化vC C將將3636萬元扣除未動(dòng)

31、用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)萬元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化性投資取得收益的差額資本化vD D將將6060萬元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)萬元扣除未動(dòng)用專門借款轉(zhuǎn)存或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得收益的差額資本化性投資取得收益的差額資本化v【答案答案】D D會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【答案答案】D D（畫圖表示畫圖表示）【解析解析】本工程于本工程于從從20092009年年7 7月月1 1日起開始借款費(fèi)用資本化日起開始借款費(fèi)用資本化，20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日發(fā)生停工（日發(fā)生停工（非正常中斷連續(xù)超過非正

32、常中斷連續(xù)超過3 3個(gè)月個(gè)月），應(yīng)暫停資本化應(yīng)暫停資本化，因此，能夠因此，能夠資本化的期間為資本化的期間為2 2個(gè)月（個(gè)月（7 7月、月、1212月）月）。借：在建工程借：在建工程 1515 銀行存款銀行存款 5 5 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2020【單選題單選題】A A公司為建造廠房于公司為建造廠房于20092009年年4 4月月1 1日從銀行借入日從銀行借入2 0002 000萬元專萬元專門借款門借款，借款期限為借款期限為2 2年，年利率為年，年利率為6 6，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專專門借款在銀行的存款年利率為門借款在銀行的存款年利率為3%3%，20092009年年

33、7 7月月1 1日日，A A公司采取出包方式公司采取出包方式委托委托B B公司為其公司為其建造該廠房建造該廠房，并預(yù)付了并預(yù)付了1 0001 000萬元工程款萬元工程款，廠房實(shí)體建廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生。該工程因發(fā)生施工安全事故施工安全事故于于20092009年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中斷施工日中斷施工，1212月月1 1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)。該項(xiàng)廠房建造工程廠房建造工程在在20092009年度應(yīng)予資本化的利息金額年度應(yīng)予資本化的利息金額為為( )( )萬元。萬元。A A2020B

34、B4545C C6060D D1515會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【答案答案】A A【解析解析】在資本化期間在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息扣除沒有動(dòng)用的專專門借款發(fā)生的利息扣除沒有動(dòng)用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面余額該在建工程的賬面余額=4 600=4 600（工程支出款工程支出款）+ +（10 662.1010 662.108%-8%-760760）（）（專項(xiàng)借款資本化利息專項(xiàng)借款資本化利息）=4 692.97=4 692.97（萬元）。（萬元）。 【單選題單選題】甲公司甲公司20092009年年1 1月月1

35、1日發(fā)行面值總額為日發(fā)行面值總額為10 00010 000萬元的萬元的債券，債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系。該債券系分期付息、到分期付息、到期還本債券，期限為期還本債券，期限為4 4年，票面年利率為年，票面年利率為10%10%，每年每年1212月月3131日支日支付當(dāng)年利息付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為該債券年實(shí)際利率為8%8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為債券發(fā)行價(jià)格總額為10 10 6626621010萬元萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20092009年年1 1月月1 1日開工建造日開工建造并發(fā)生支出，并發(fā)生支出，20092009年度累計(jì)發(fā)

36、生建造工程支出年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 6004 600萬元萬元。經(jīng)批。經(jīng)批準(zhǔn)，準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益收益760760萬元萬元。20092009年年1212月月3131日工程尚未完工，該日工程尚未完工，該在建工程的賬在建工程的賬面余額面余額為為( ) ( ) 萬元。萬元。A A4 6924 69297 B97 B4 9064 90621 C21 C5 4525 45297 D97 D5 6005 600會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【教材例】ABC公司于210年1月1日正式動(dòng)

37、工興建一廠房，工期預(yù)預(yù)計(jì)為計(jì)為1年零年零6個(gè)月個(gè)月，工程采用出包方式，于于210年年1月月1日、日、210年年7月月1日和日和211年年1月月1日支付工程進(jìn)度款日支付工程進(jìn)度款。（1）ABC公司為建造廠房于于210年年1月月1日專門借款日專門借款30 000 000元元，借款期限3年，年利率為5%。另在210年年7月月1日又專門借款日又專門借款60 000 000元，借款期限為元，借款期限為5年，年利率為年，年利率為6%。借款利息按年支付借款利息按年支付。（本例名義利率與實(shí)際利率相同）；（2）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，

38、該短期投資月收益率為益率為0.5%。（3）廠房于211年年6月月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）ABC公司為建造該廠房的支出金額如下：日期日期每期資產(chǎn)支出金每期資產(chǎn)支出金額額累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出金額金額閑置借款資金用于短閑置借款資金用于短期投資金額期投資金額2 21010年年1 1月月1 1日日15 000 00015 000 00015 000 00015 000 00015 000 00015 000 0002 21010年年7 7月月1 1日日35 000 00035 000 00050 000 00050 000 00040 000 00040 00

39、0 0002 21111年年1 1月月1 1日日35 000 00035 000 00085 000 00085 000 0005 000 0005 000 000總計(jì)總計(jì)85 000 00085 000 000- - -10/1/1取得取得3000支支1500閑閑150010/7/1取得取得6000支支3500閑閑400011/1/1支支3500閑閑50011/6/30停止資本化停止資本化會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15因因ABC公司公司使用了專門借款建造廠房使用了專門借款建造廠房，且廠房建造支出沒有超過專門借款且廠房建造支出沒有超過專門借款金額金額，因此，公司

40、，因此，公司210年、年、211年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)年為建造廠房應(yīng)予資本化的利息金額計(jì)算如下：算如下： （1）確定借款費(fèi)用資本化期間為：）確定借款費(fèi)用資本化期間為：210年年1月月1日至日至211年年6月月30日。日。 （2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門借款實(shí)際發(fā)生專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：的利息金額：A、210年專門借款發(fā)生的利息金額年專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 0005%+60 000 0006%6/12=3 300 000（元）（元） 10/1/1取得取得3000支支1500閑閑150010/7/1取得取得6000支支3500閑閑400011/1/

41、1支支3500閑閑50011/6/30停止資本化停止資本化B、211年年1月月1日至日至6月月30日專門借款發(fā)生的利息金額日專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 0005%6/12+60 000 0006%6/12=2 550 000（元）（元） （3）計(jì)算在）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 210年短期投資收益年短期投資收益=15 000 0000.5%6+40 000 0000.5%6=1 650 000（元）（元）211/1/1日日6/30日短期投資收益日短期投資收益=5 000 0000.5%6=150

42、000（元）（元） 會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15210年年12月月31日：日：借：在建工程借：在建工程 廠房廠房 1 650 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 1 650 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 銀行銀行 3 300 000211年年6月月30日：日：借：在建工程借：在建工程 廠房廠房 2 400 000 應(yīng)收利息（或銀行存款）應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息銀行銀行 2 550 000（4）由于）由于在資本化期間內(nèi)在資本化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)專門借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)

43、當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后后的金額確定。的金額確定。公司公司210年的利息資本化金額年的利息資本化金額=3 300 000-1 650 000=1 650 000（元）（元）公司公司211年的利息資本化金額年的利息資本化金額=2 550 000-150 000=2 400 000（元）（元）（5）有關(guān)賬務(wù)處理：）有關(guān)賬務(wù)處理：10/1/1取得取得3000支支1500閑閑150010/7/1取得取得6000支支3500閑閑400011/1/1支支3500閑閑50011/6/30停止資本化停

44、止資本化v2、一般借款、一般借款v企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。予以資本化的利息金額。v注意：注意：v（1）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用）按工程占用一般借款數(shù)額大小和占用時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算資本化利息時(shí)間長(zhǎng)短計(jì)算資本化利息v（2）如果既有專門借款，又有一般借款，）如果既有專門借款，又有一般借款，應(yīng)先使用專門借款，不足部分才是用一般應(yīng)先使用專門借款，不足部分才是用一般借款借款v（1）資本化期間）

45、資本化期間：v一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)累計(jì)資產(chǎn)支出支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)均數(shù)所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率v 在建工程在建工程等等v一般借款利息支出一般借款利息支出-一般借款利息費(fèi)用資本一般借款利息費(fèi)用資本化金額化金額=差差 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用v（2）非資本化期間：利息支出全部計(jì)入財(cái)）非資本化期間：利息支出全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-1510/1/1取得取得一般一般3000支出支出100010/2/1 支出支出2000取得一般取得一般4000

46、10/4/1支出支出3000取得一般取得一般500010/12/31（2） 所占用一般借款（即本金）所占用一般借款（即本金）的資本化率的資本化率=所占用一般借款（本金）所占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（2）中分母：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）中分母：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款（所占用每筆一般借款本金本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù)）（1）（一般借款）（一般借款）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每

47、筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)當(dāng)期天數(shù)）（當(dāng)期可為月份）（當(dāng)期可為月份）（1）（一般借款）（一般借款）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1000*（1212）+2000 *（1112）+3000 *（912）（2）中分母：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）中分母：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=3000 *（1212）+4000 *（1112）+5000* （912）會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-1510/1/1取得取得一般一般3000支出支出100010/2/1 支出支出2000取得一般取得一般400010/4/1支支3000取得一

48、般取得一般500010/12/31（2） 所占用（即本金）一般借款所占用（即本金）一般借款的資本化率的資本化率=所占用一般借款（本金）所占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（2）中分子：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）中分子：占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=所占用一般借款（本金）所占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和；（2）中分子：）中分子：占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和=3000*月利率月利率*12+4000*月利率月利率*11+50

49、00*月利率月利率*9（2） 所占用一般借款（即本金）所占用一般借款（即本金）的資本化率的資本化率=所占用一般借款（本金）所占用一般借款（本金）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（2） 所所占用一般借款占用一般借款的資本化率的資本化率=（3000*月利率月利率*12+4000*月利率月利率*11+5000*月利率月利率*9）/3000 *（1212）+4000 *（1112）+5000* （912）v企業(yè)企業(yè)2007年年1月月1日，向銀行借入一筆一般日，向銀行借入一筆一般借款借款100萬元，期限萬元，期限2年，貸款利率年，貸款利

50、率12%，利息每年支付一次。當(dāng)年利息每年支付一次。當(dāng)年1-6月一般借款支月一般借款支出工程如下：出工程如下：v1月月1日日 20萬元萬元v3月月1日日 30萬元萬元v4月月1日日 16萬元萬元v6月月1日日 20萬元萬元v計(jì)算計(jì)算上半年上半年資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)。v資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33案例案例v企業(yè)企業(yè)2007年年1月月1日，向銀行借入一筆一般日，向銀行借入一筆一般借款借款100萬元用于工程，期限萬元用于工程，期限2年，貸款利年，貸款利率率12%：v當(dāng)年資本化利率：當(dāng)年資本化利率：12%v半年資本化利率

51、：半年資本化利率：12%2=6%v每個(gè)月資本化利率每個(gè)月資本化利率=12% 12=1%案例案例v企業(yè)企業(yè)2007年年1月月1日向銀行借入一筆一般借款日向銀行借入一筆一般借款100萬元用萬元用于工程，期限于工程，期限1年，貸款利率年，貸款利率10%；4月月1日向銀行借入日向銀行借入一筆一般借款一筆一般借款200萬元用于工程，期限萬元用于工程，期限1年，貸款利率年，貸款利率9%。v計(jì)算當(dāng)年資本化利率。計(jì)算當(dāng)年資本化利率。v 10010%+2009%912v當(dāng)年資本化利率當(dāng)年資本化利率=v 1001212+200912v=9.4%案例案例v某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年1月月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)

52、固日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，定資產(chǎn)，2007年年12月月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年年12月月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為筆為2007年年1月月1日借入的日借入的800萬元，借款年利率為萬元，借款年利率為8%，期限為，期限為2年；第二筆為年；第二筆為2007年年7月月1日借入的日借入的500萬元，借款年利率為萬元，借款年利率為6%，期限為，期

53、限為3年；該企業(yè)年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。數(shù)）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%v【答案答案】B v利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 資本化率案例案例v（單選題）某企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于（單選題）某企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而于20072007年年4 4月月1 1日發(fā)生超過專門借款的資產(chǎn)支出日發(fā)生超過專門借款的資產(chǎn)支出10001000萬元，萬元，5 5月月1 1日又發(fā)生超過專門借款的資產(chǎn)支出日又發(fā)生超過專門

54、借款的資產(chǎn)支出300300萬元，萬元，實(shí)際系動(dòng)用實(shí)際系動(dòng)用20062006年年1212月月3131日取得的一筆一般借款，日取得的一筆一般借款，該一般借款本金為該一般借款本金為30003000萬元，期限萬元，期限2 2年，年利率年，年利率6%6%。假定該固定資產(chǎn)于假定該固定資產(chǎn)于 20062006年年1 1月月1 1日動(dòng)工興建，于日動(dòng)工興建，于20072007年年1212月月3131日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素。該企業(yè)他因素。該企業(yè)20072007年一般借款利息的資本化金年一般借款利息的資本化金額為（額為（ ）萬元。）萬元。vA. 57A. 57 B. 66

55、B. 66C. 78C. 78 D. 180D. 180v【答案答案】A A（100010009/12+3009/12+3008/128/12）6%6% v（例題（例題計(jì)算分析題）甲公司計(jì)算分析題）甲公司2014年年3月月1日日開始建造一棟辦公樓，為建造辦公樓借入開始建造一棟辦公樓，為建造辦公樓借入兩筆兩筆一般借款，分別為：一般借款，分別為：v（1）2014年年3月月1日借款日借款2 000萬元，借款萬元，借款期限為期限為3年，年利率為年，年利率為6%，利息按年支付，利息按年支付；v（2）2014年年9月月1日借款日借款5 000萬元，借款萬元，借款期限為期限為5年，年利率為年，年利率為8%,

56、利息按年支付。利息按年支付。v（3）資產(chǎn)支出如下：）資產(chǎn)支出如下：3月月1日日180萬元、萬元、5月月1日日1 200萬元、萬元、8月月1日日600萬元、萬元、12月月1日日2 400萬元。萬元。v2014年資本化率，年資本化率，2014年資本化金額年資本化金額v 正確答案正確答案v年資本化率（年資本化率（2 0006%10/125 0008%4/12）/（2 00010/125 0004/12）7%v年資本化金額（年資本化金額（18010/12+1 2008/12+6005/12+2 4001/12）7%98（萬元）（萬元）v借：在建工程借：在建工程 98v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 135.33v

57、 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 233.33會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【單選題單選題】2007年年1月月1日，甲公司取得專門借款日，甲公司取得專門借款2 000萬萬元直接元直接用于用于當(dāng)日開工建造的廠房當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出年累計(jì)發(fā)生建造支出1 800萬元萬元。2008年年1月月1日，該企業(yè)又取得一般借款日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元萬元，年利率為，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造當(dāng)天發(fā)生建造支出支出300萬元萬元，以借入款項(xiàng)支付以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算

58、利息費(fèi)用資本化金額甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（費(fèi)用為（ ）萬元。（）萬元。（2007年考題）年考題）A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5【答案答案】A【解析解析】2008年年1月月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款萬元只占用一般借款100萬元萬元， 2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用費(fèi)用=1006%3/12=1.5（萬元）。（萬元）。（一般借款利息資本化考慮實(shí)際占用）一般借款利息資本化考慮實(shí)際占用）07/1

59、/1取得取得專專20000支支1800閑閑20007/12/31 閑閑200 （專）（專）08/1/1取得取得500（一般）（一般）支支300（200專專100一般）一般）閑閑400（一般）（一般）08/3/31閑閑400（一般）（一般）（1）2008年第一季度一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)年第一季度一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)：100*3/3=100；（；（2）一般借款資本化率一般借款資本化率=一般借款本金利息額一般借款本金利息額/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=500 *（6%/12）*3/（500 * 3/3）=6% * 3/12；資本化利息；資本化利息=100*6%*3/12會(huì)

60、計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-153.每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額?？顚?shí)際發(fā)生的利息金額。會(huì)計(jì)系會(huì)計(jì)系 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教研室 2022-4-15【教材例教材例】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料：（甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料：（1 1）2 21010年年1 1月月1 1日日向銀行向銀行專門借款專門借款60 000 00060 000 000元元，期限為，期限為3 3年，年利率為年，年利率為6%6%，每年每年l l月月1 1日付息日付息。（。（2 2）