1、2020 年注冊會計師考試 會計 全真模擬試題 (3)一、單項選擇題(本題型共16 小題，每小題 1 5 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項長江公司的記賬本位幣為人民幣， 按季度計算匯兌損益。 (1)2013 年 4 月 3 日以每股 8 英鎊的價格購入 A 公司 20000 股股票，當日市場匯率為1 英鎊： 15 50 元人民幣，長江公司將該資產劃分為交易性金融資產， 款項已經支付。 2013 年 6 月 30 日該交易性金融資產市價變為 8 5 英鎊。 (2)2013 年 3 月 31 日長江公司資產負債表上列示

2、“可供出售金融資產 ”項目(股票投資 )600000 元人民幣，共 4000 股， 3 月 31 日當日的市場匯率為1 英鎊 =15 元人民幣。2013 年 6 月 30 日該資產公允價值每股降為 9 英鎊。本期未出售或購入該股票。 (3)2013 年5月1日從國外購入國內市場尚無的原材料A,每噸價格為1000英鎊，共2000噸，該原材料A專門用于生產外銷產品甲產品800件，當日匯率為1英鎊=15. 90元人民幣。2013年6月 30 日，該原材料的國際市場價格沒有變化，但由于人工成本急劇下降，造成甲產品的國際市場價格降為每件2500 英鎊，假設將原材料加工成800 件甲產品尚需發生成本100

3、00 英鎊 (假定采用 “1 英磅： 15 90 元人民幣 ”的匯率折算)，相關銷售費用 5000 英鎊。 2013 年 6月 30 日的市場匯率為 1 英鎊 =16 00 元人民幣。假設本期無其他外幣業務且不考慮其他相關稅費。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1-4 題。1.長江公司本期交易性金融資產影響 “公允價值變動損益”的金額為( )元人民幣。A240000B155000C160000D0參考答案： A2.長江公司本期該可供出售金融資產影響 “資本公積 ”的金額為（ ）元人民幣。A-24000B24000C36000D0參考答案： A3.下列關于長江公司本期原材料A 的處

4、理，錯誤的是（ ） 。A原材料A 可變現凈值為31760000 元人民幣B原材料A 可變現凈值應以所生產甲產品的市場價格為基礎計算C原材料A 應計入資產減值損失為40000 元人民幣D原材料A 期末無需計提存貨跌價準備參考答案： D4.下列關于費用的表述中，不正確的是（ ） 。 （2012 年 ）A費用導致企業所有者權益減少B 費用是企業經濟利益的總流出C費用是企業在日常活動中形成的D費用如果不能可靠計量則不能予以確認參考答案： B丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2012 年 12 月 12 日，購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為 409

5、5 萬元，增值稅稅額為69 615 萬元，另發生運雜費 1 5 萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用， 預計使用年限為 10 年， 預計凈殘值為 15 萬元， 采用年限平均法計提折舊。 2013 年 12 月 31 日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，可收回金額為 321 萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5-6 題。5.2012 年 12 月 12 日固定資產的入賬價值為（ ）萬元。A480 615B409 5C411D479 115參考答案： C6.2013 年 12 月 31 日應計提的減值準備為（ ）萬元。A39 6B50

6、 4C 90 D 0參考答案： B7.A公司于2013年以6000萬元取得B上市公司（以下簡稱B公司）25%的股權，能夠對 B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B 公司的投資收益600 萬元。2014 年 4 月 1 日， A 公司又斥資10000 萬元自 c 公司取得 B 公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B 公司的長期股權投資以后， B 公司并未宣告發放現金股利或利潤， 也未發生其他計入所有者權益的交易事項。 A 公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A 公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。假定不考慮所得稅的影響。購買日原

7、25%股權投資的公允價值為7000 萬元，則當日 A 公司個別財務報表中對B 公司長期股權投資的賬面價值為（ ）萬元。A16000B16600C10000D17000參考答案： B8.非貨幣性資產交換同時換人多項資產的， 在確定各項換入資產的成本時， 下列說法中正確的是（ ） 。A非貨幣性資產交換不具有商業實質， 或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計對換入資產量的， 應當按照換入各項資產的原賬面價值占換人資產原賬面價值總額的比例，的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本B均按各項換入資產的賬面價值確定C均按各項換入資產的公允價值確定D公允價值模式下換人多項非貨幣性資產， 一定按照

8、換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本參考答案： AA、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司銷售給B公司一批庫存商品，形成應收賬款600 萬元 （含增值稅），款項尚未收到。到期時B 公司無法按合同規定償還債務，經雙方協商， A 公司同意 8 公司用存貨抵償該項債務，該批存貨公允價值500 萬元（不含增值稅），增值稅稅額85 萬元，成本300 萬元，假設重組日 A 公司該應收賬款已計提了 100 萬元的壞賬準備。 要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9-10 題。9.B 公司應確認的債務重組利得為

9、（ ）萬兀。A100B300C15D385參考答案： C10.）萬元。A 公司沖減資產減值損失的金額是（0B85C100D15參考答案： B11.甲公司 2012 年年末所有者權益合計數為 4735 萬元， 2013 年實現凈利潤 1560 萬元， 2013年 3 月分配上年現金股利 630 萬元； 2013 年 8 月發現 2011 年、 2012 年行政部門使用的固定資產分別少提折舊 200 萬元和 300 萬元 （達到重要性要求） ，假設按稅法規定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自 2011 年 4 月 1 日起持有乙公司30%的股權（具有重大影響）， 2013年 10 月乙公司將自用房

10、地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項轉換導致乙公司所有者權益增加400 萬元； 甲公司適用的企業所得、 稅稅率為 25%， 按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。若不考慮其他因素，則甲公司2013 年度 “所有者權益變動表” 中所有者權益合計數本年年末余額項目應列示的金額為（ ）萬元。A5254B5285C5764D5884參考答案： B 12.甲公司因專利糾紛于2013 年 9 月起訴乙公司，要求乙公司賠償300 萬元。乙公司在年末編制財務報表時， 根據法律訴訟的進展情況以及律師的意見， 認為對甲公司予以賠償的可能性在 50%以上， 賠償金額在150 萬元至 200 萬元之間，

11、在此范圍內支付各種賠償金額的可能性相同，另需支付訴訟費2 萬元。 如乙公司向甲公司支付賠償款，可向丙公司追償， 基本確定可獲得賠償金額120 萬元，在上述情況下，乙公司在年末對該事項應進行的會計處理是（）。A確認預計負債177 萬元，確認其他應收款 120 萬元B確認預計負債177 萬元，披露或有資產 120 萬元C披露或有負債177 萬元，確認其他應收款120 萬元D確認預計負債200 萬元，確認其他應收款120 萬元參考答案： A甲股份有限公司委托A 證券公司發行普通股10000 萬股， 每股面值 1 元， 每股發行價格為 4元。根據約定，股票發行成功后，甲股份有限公司應按發行收入的 2%

12、向 A 證券公司支付發行費。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列第 13-14 題。13.甲股份有限公司發行股票實際收到價款凈額為（ ）萬元。A40800B40000C10000D39200參考答案： D14.甲股份有限公司記入 “資本公積 ”科目的金額為（ ）萬元。A800B200C29200D30000參考答案： C甲企業生產某單一產品，并且只擁有A、 B、 C 三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A 生產一種組件，由工廠B 或者 C 進行組裝，最終產品由 B 或者 C 銷往世界各地，工廠B 的產品可以在本地銷售，也可以在 C 所在洲銷售

13、（如果將產品從B運到C所在洲更加方便的話）。B和C的生產能力合在一起尚有剩余，并 沒有被完全利用。B和C生產能力的利用程度依賴于甲企業對于銷售產品在兩地之間的分配。以下分別認定與 A、B和C三家工廠有關的資產組。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 15-16 題。15.假定 A 生產的產品（即組件）存在活躍市場，下列說法中正確的是（） 。A應將 A 認定為一個單獨的資產組，以內部轉移價格確定其未來現金流量的現值B應將 A、 B 和 c 認定為一個資產組C應將 B 和 C 認定為一個資產組D應將A、B和C認定為三個資產組參考答案： C 16.假定 A 生產的產品不存在活躍市場。下列說

14、法中正確的是（ ） 。 A應將 A 認定為一個單獨的資產組 B應將A、 B 和 c 認定為一個資產組C應將 B 和 c 認定為一個資產組 D應將A、 B 和 c 認定為三個資產組參考答案： B二、多項選擇題（本題型共10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。 ） 1.甲公司因無法償還乙公司 4000 萬元貨款，于2013 年 8 月 1 日與乙公司簽訂債務重組協議。協議規定甲公司通過增發 1700 萬股普通股 （每股面值 1 元 ）抵償上述債務，股

15、票發行價為 2800萬元。 乙公司已對該應收賬款計提了 360 萬元壞賬準備， 取得的股權作為可供出售金融資產核算。 甲公司在 2013 年 11 月 1 日已經辦理完股票增發等相關的手續。 不考慮其他因素， 針 對上述業務下列表述中正確的有（ ） 。A債務重組日為 2013 年 8 月 1 日 B甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為 1100 萬元 C甲公司計入股本的金額為 1700 萬元乙公司計入營業外支出的金額為1200 萬元E甲公司計入營業外收入的金額為1200 萬元參考答案： BCE2.甲公司與乙公司于2013 年有關交易資料如下 （不考慮2013 年其他銷售業務，并假設售出產品的保

16、修期均未滿）：甲公司銷售A產品給乙公司，售價為10000萬元，產品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的 A 產品保修 2 年。根據以往經驗估計，銷售A 產品所發生的保修費用為該產品銷售額的 1%。甲公司 2013 年實際發生的 A 產品保修人工費用為 30 萬元，耗用原材料實際成本為 20 萬元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司已提的 A 產品保修費用的余額為 60萬元。（2） 甲公司銷售500 件 B 產品給乙公司，單位售價為 50 萬元，單位產品成本為 35 萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的 B 產品保修 1 年。根據以往經驗估計，銷售B 產品所發生的保修費用為

17、其銷售額的 1 8%。甲公司2013 年實際發生的 8 產品保修人工費用為 100 萬元，耗用原材料為 150 萬元。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司已提的 8 產品保修費用的余額為 150 萬元。（3） 甲公司銷售一批本年度新研制的c 產品給乙公司，售價為 800 萬元，產品成本為600 萬元。甲公司對售出的 c 產品提供 1 年的保修期， 1 年內產品若存在質量問題，甲公司負責免費修理 （含更換零部件）。 甲公司預計發生的保修費用為銷售 c 產品售價的2%至 3%之間，2013年未發生修理費用。甲公司下列做法中正確的有（ ） 。A應確認銷售費用570 萬元B應確認銷售費用300

18、 萬元C2013 年年末預計負債余額為270 萬元DE2013 年年末預計負債余額為 300 萬元參考答案： AD甲公司20X8年度與投資相關的交易或事項如下：(1)1月1日，從市場購入2000萬股乙公司發行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為 8 元。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。 12 月 31 日，乙公司股票的市場價格為每股7 元。 (2)1 月 1 日，購入丙公司當日按面值發行的三年期債券1000 萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為 6%，與實際年利率相同，利息于每年12 月 31 日支付。 12 月 31 日甲公司持有的該債券市場價格為 998 萬元。

19、(3)1 月 1 日， 購入丁公司發行的認股權證1 00 萬份， 成本 100 萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5 元的價格認購丁公司增發的 1 股普通股。 12 月 31 日， 該認股權證的市場價格為每份O 6 元。 (4)1 月 1 日，取得戊公司25%股權，成本為1200 萬元， 投資時戊公司可辨認凈資產公允價值為 4600 萬元 (各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同 ) 。甲公司能夠對戊公司的財務和經營政策施加重大影響。當年度，戊公司實現凈利潤 500 萬元； 甲公司向戊公司銷售商品產生利潤 100 萬元， 至年末戊公司尚未將該商品對外銷售。 (5)持有庚上市公司 100

20、萬股股份，成本為 1500 萬元，對庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自 20X7年7月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于20X7年12月 31 日的市場價格為 1200 萬元， 20 x 8 年 12 月 31 日的市場價格為 1300 萬元。甲公司管理層判斷，庚上市公司股票的公允價值未發生持續嚴重下跌。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 3-6 題。 (2009 年原制度 )3.下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( ) 。A對戊公司的股權投資作為長期股權投資處理B對丙公司的債

21、券投資作為持有至到期投資處理C對乙公司的股權投資作為交易性金融資產處理D對庚上市公司的股權投資作為長期股權投資處理E對丁公司的認股權證作為可供出售金融資產處理參考答案： ABC4.下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續計量的表述中，正確的有（ ） 。A對丁公司的認股權證按照成本計量B對戊公司的股權投資采用成本法核算C對乙公司的股權投資按照公允價值計量D對丙公司的債券投資按照攤余成本計量E對庚上市公司的股權投資采用權益法核算參考答案： CD5.下列各項關于甲公司持有的各項投資于20X8年度確認損益金額的表述中，正確的有（）。A對丙公司債券投資確認投資收益60 萬元B對戊公司股權投資確認投資收

22、益100 萬元C對庚上市公司股權投資確認投資收益100 萬元D對乙公司股權投資確認公允價值變動損失2000 萬元E持有的丁公司認股權證確認公允價值變動損失40 萬元參考答案： ABDE6.下列各項關于甲公司持有的各項投資于20X8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。A對戊公司股權投資為 1300 萬元B對丙公司債券投資為1000 萬元C對乙公司股權投資為14000 萬元D持有的丁公司認股權證為100 萬元E對庚上市公司股權投資為1500 萬元參考答案： ABC7.甲公司 2013 年 1 月 1 日購入乙公司80%股權（非同一控制下控股合并），能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

23、除乙公司外， 甲公司無其他子公司， 當日乙公司可辨認凈資產公允價值為 4000 萬元。 2013 年度， 乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈 利潤為 600 萬元，分派現金股利 200 萬元，無其他所有者權益變動。 2013 年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為 8000 萬元。下列項目中正確的有（ ） 。A2013 年度少數股東損益為 120 萬元B2013 年 12 月 31 日少數股東權益為 880 萬元2013 年 12 月 31 13 歸屬于母公司的股東權益為 8480 萬元C2013 年 12 月 31 13 歸屬于母公司的股東權益為 8320 萬元20

24、13 年 12 月 31 日股東權益總額為 9360 萬元參考答案： ABD8.卜列各項中，體現實質重于形式要求的有（）。A 將融資租人固定資產視為自有固定資產人賬 B 對無形資產計提減值準備C 售后租回形成融資租賃業務在會計上不確認收入 D 可供出售金融資產期末按公允價值計量把企業集團作為會計主體編制合并財務報表；參考答案： ACE9.關于無形資產使用壽命的確定，下列說法中正確的有（）。來源于合同性權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利的期限來源于法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過法定權利的期限C合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者合同或法律沒有規定使

25、用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企D業帶來經濟利益的期限 E 合同性權利或其他法定權利在到期時因續約 等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大 額成本的，續約期應當計入使用壽命參考答案： ABCDE 10.下列關于非同一控制下企業合并會計處理的表述中，正確的有（ ） 。 （2012 年 ） A合并中發生的各項直接費用計入合并成本 B 以實際取得對被購買方控制權的日期確定購買日 C 合并成本高于合并取得的可辨認凈資產公允價值的差額作為商譽確認 D 合并成本低于合并取得的可辨認凈資產公允價值的差額計入當期損益參考答案： BCD三、綜合題（本題型共3 小題。第 1 小題和第

26、2 小題每題 18 分，第 3 小題 20 分。本題型共56 分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。 ） 1. 根據以下資料，回答問題。長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業所得稅稅率為25%， 對企業所得稅采用資產負債表債務法核算。 不考慮增值稅企業所得稅以外的其他相關稅費。長江公司 2013 年度財務報告于2014 年 3 月 31 日經董事會批準對外報出。假設長江公司 2013 年度實現利潤總額2000 萬元， 2013 年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為

27、 100 萬元和 200 萬元 （其發生時均影響所得稅費用），長江2013 年度企業所得稅匯算清繳于 2014公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司年 5 月 31 日完成。長江公司發生如下事項：(1)2013 年 12 月 31 日，對賬面價值為 1400 萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為 1200 萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規定相同。(2)2013 年 11 月 10 日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為 300萬元，至 2013 年 12 月 31 日該股票的公允價值為 400 萬元。(3)20

28、13 年 12 月 10 日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為 220 萬元，至 201 3 年 12 月 31 日該股票的公允價值為 200 萬元。(4)2013 年長江公司為研發一項新技術發生研發支出 120 萬元，其中研究階段支出 40 萬元，開發階段支出 80 萬元 (符合資本化條件已計入無形資產成本) 。按稅法規定，研究開發支出未形成無形資產的可計入當期損益， 并按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷。長江公司開發的該項無形資產于 2014 年 1 月 1 日達到預定用途。(5)長江公司持有大海公司25%的股份， 準備

29、長期持有。 2013 年權益法核算確認投資收益400萬元。(6)2014 年 2 月 15 日，長江公司收到甲公司退回的 2013 年 7 月 4 目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為 200 萬元，結轉的銷售成本為180 萬元。該批商品的貨款至2013 年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的 10%于 2013 年年末計提了壞賬準備；按稅法規定，企業對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。(7)2013 年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在 2013 年度分別轉回 50 萬元和 100 萬元。假設：(1)長江公司無其他納稅調整事

30、項，無其他所有者權益變動事項；(2)長江公司2013年 12 月 31 日資產負債表中 “未分配利潤 ”項目的年初余額為 1000 萬元。要求：1. 計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。2.計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。3.計算長江公司2013年應交所得稅。4.計算長江公司2013 年所得稅費用。5.計算長江公司2013 年綜合收益總額。6.計算長江公司2013 年 12 月 31 日資產負債表中 “未分配利潤 ”項目的期末余額。 18 分 參考答案：1.長江公司2013年12月31Et遞延所得稅資產余額 =100+(1400 1200)X25%竄項1

31、)+(220 200)X25%竄項 3) 50(事項 7)=105(萬元)。2.長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額=200+(400-300) X 25%(項2)100(事項7)=125(萬元 ) 。3.2013 年長江公司應交所得稅=2000+(1400 - 1200)+(220 - 200) - 40 X 50%- 400-(200- 180200X 1.17 X 10%)50/25%+100/25%僅 25%=500.85行元)。4.2013 年 長 江 公 司 所 得 稅 費 用 =500.85+125 (400 300)X25% 200 (105 100)=395.85

32、(萬元 )。5.長江公司2013 年調整后利潤總額=原利潤總額資產負債表日后事項的影響=2000 (200180 200X1.17X10%)=2003.4行元)，凈利潤=調整后利潤總額所得稅費用=2003.4 395.85=1607.55(萬元 ) ，長江公司 2013 年綜合收益總額 =1607.55+(400 300) X(J25%)=1682.55(萬元)。6.2013 年 12 月 31 日 資 產 負 債 表 中 “未 分 配 利 潤 ” 項 目 的 期 末 余 額 =1000+1607.55 X 90%=2446.80元)。2.根據以下資料，回答問題。甲公司和乙公司均為增值稅一般納

33、稅人， 適用的增值稅稅率均為17%， 所得稅均采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關資料如下：( 1 ) 甲公司 2012 年 12 月 31 日應收乙公司賬款賬面余額為 10140 萬元， 已提壞賬準備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難；不能償付應于2012 年 12 月 31 日前支付甲公司的應付賬款。經雙方協商，于2013 年 1 月 2 日進行債務重組，并于當日辦妥相關手續。乙公司用于抵債資產的公允價值和賬面價值如下： 甲公司減免扣除上述資產抵償債務后剩余債務的 60%， 其余債務延期 2 年， 每年年末按2%收取利息，利息于半年末計提年末收

34、取；實際利率為2%。債務到期日為2014 年 12 月 31 日。(2)甲公司將取得的上述可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算， 2013 年 6 月 30 日 其公允價值為 795 萬元， 2013 年 12 月 31 日其公允價值為 700 萬元 (跌幅較大)。 2014 年 1月 10 日，甲公司將該可供出售金融資產對外出售，收到款項 710 770 元存入銀行。(3) 甲公司將債務重組中取得的土地使用權按50 年、采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。假定土地使用權的攤銷方法和攤銷年限均符合稅法的規定。(4)2013 年 1O 月 1 日，甲公司將上述土地使用權出租，作為投資性房地產核

35、算，并采用公允價值模式進行后續計量，租賃期開始日的公允價值為 6000 萬元。合同規定每季度租金為100 萬元，于每季度末收取。(5)2013 年 12 月 31 日，收到第一筆租金 100 萬元，同日，上述投資性房地產的公允價值為6100 萬元。(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。假定：(1) 除特殊說明外，不考慮增值稅、所得稅外其他稅費的影響。 (2) 甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日對外提供財務報告。要求：1. 編制甲公司2013 年1月2 日債務重組業務的會計分錄。2.編制乙公司2013 年1月2 日債務重組業務的會計分錄。3.編制甲公司2013 年

36、6月30 日、2013 年 12 月 31 日和 2014 年 1 月 10 日與可供出售金融資產有關的會計分錄。4.計算甲公司 2013 年土地使用權攤銷額，并編制會計分錄。5.編制甲公司 2013 年 10 月 1 日投資性房地產轉換、 2013 年 12 月 31 日投資性房地產公允價值變動及收取租金的會計分錄。6.對可供出售金融資產和投資性房地產業務，編制甲公司 2013 年度與遞延所得稅有關的會計分錄。 18 分參考答案：1 .扣除抵債資產后應收債權賬面余額=10140-800-5000-2000 X (1 + 17%)=2000();剩余債權公允價值 =2000 x40%=800(

37、萬元)。借：可供出售金融資產成本800 無形資產 5000庫存商品 2000應交稅費應交增值稅(進項稅額 )340應收賬款債務重組 800壞賬準備 1140營業外支出債務重組損失60貸：應收賬款101402.借：應付賬款10140累計攤銷200貸：可供出售金融資產成本700公允價值變動90投資收益10無形資產3200主營業務收入2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）340應付賬款債務重組 800營業外收入債務重組利得1200處置非流動資產利得2000借：資本公積其他資本公積90貸：投資收益90借：主營業務成本1500貸：庫存商品15003.2013年 6月 30 日借：資本公積其他資本公積5貸

38、：可供出售金融資產公允價值變動52013 年 12 月 31 日借：資產減值損失100貸：可供出售金融資產公允價值變動95資本公積其他資本公積52014 年 1 月 10 日借：銀行存款710可供出售金融資產 公允價值變動100貸：可供出售金融資產成本800投資收益 104.2013年無形資產攤銷額=5000 + 50 X 9/12=75元），其會計分錄為:借：管理費用75貸：累計攤銷75 5.2013年10月1日轉換Et的會計分錄:借：投資性房地產成本6000累計攤銷 75貸：無形資產 5000資本公積其他資本公積10752013 年 12 月 31 日公允價值變動的會計分錄：借：投資性房地

39、產公允價值變動100貸：公允價值變動損益1002013 年 12 月 31 日收取租金的會計處理：借：銀行存款100貸：其他業務收入 1006. 可供出售金融資產2013 年 6 月 30 日：借：遞延所得稅資產1. 25（5X25%）貸：資本公積其他資本公積1 252013 年 12 月 31 日借：遞延所得稅資產23. 75（95X25%）貸：所得稅費用23 75借：資本公積其他資本公積1 25貸：所得稅費用1 25 投資性房地產按稅法規定，2013年投資性房地產應攤銷的金酒額=5000+ 50M12=25（萬元），2013年12月31 日計稅基礎為 4900 萬元 （5000-75-25

40、） ， 賬面價值為 6100 萬元， 形成應納稅暫性差異1200萬元， 應確認遞延所得稅負債=1200 X 25%=300（萬元 ）， 其中轉換日投資性房地產公允價值大于自用房地產賬面價值的差額計入資本公積， 確認的遞延所得稅負債也應沖減資本公積， 即遞延所得稅負債對應資本公積的金額=1075X 25%=268.75行元）；對應所得稅費用的金額=300-268 75=31 25（萬元）。借：資本公積其他資本公積268 75所得稅費用 31 25貸：遞延所得稅負債3003.根據以下資料，回答問題。長江公司系上市公司，有若干投資且包含對子公司投資，需要編制合并財務報表， 2013 年發生如下事項：

41、(1)2013 年 6 月 10 日，長江公司與黃河公司合資成立大海公司，長江公司出資5000 萬元，占大海公司注冊資本的 60%。 根據大海公司章程的規定， 大海公司董事會成員共 9 名， 其中長江公司委派5 名，黃河公司委派4 名；大海公司董事會決議須經 2/3 以上董事同意方可通過。(2)2013 年 6 月 30 日，長江公司以現金 6000 萬元購入非關聯方甲公司所持乙公司的90%股權。 購買日， 乙公司的可辨認凈資產賬面價值為 4000 萬元， 可辨認凈資產的公允價值為 5800萬元， 凈資產公允價值與賬面價值的差額系一項土地使用權評估增值。 該土地使用權的賬面原值為 1200 萬

42、元， 采用直線法按50 年攤銷， 截至購買日已攤銷 5 年， 無殘值。 自購買日至2013 年 12 月 31 日止，乙公司賬面實現凈利潤 200 萬元。長江公司與乙公司未發生任何其他交易。(3)2013 年 8 月 20 日，為了解決業務發展所需資金，長江公司出售2012 年年初購人的丙公司股票 400 萬股，取得款項 10000 萬元。長江公司處置的丙公司股票投資原作為可供出售金融資產核算， 其初始入賬金額為 6000 萬元， 2012 年 12 月 31 日的公允價值為 9000 萬元。(4)2013 年 9 月 1 日，長江公司將其持有的聯營企業丁公司的30%股權全部轉讓，并收到股權轉

43、讓價款2600 萬元。股權轉讓時，長江公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為 2000萬元，其中投資成本為 1000 萬元，損益調整為 900 萬元，其他權益變動為 100 萬元。(5)2013 年 12 月 31 日， 長江公司將其持有戊公司股權的 1/4 對外轉讓， 并收訖股權轉讓價款3000 萬元，轉讓部分股份后對戊公司的剩余持股比例為45%，不再對戊公司實施控制，但具有重大影響。原對戊公司的投資系 2012 年 1 月 1 日取得，之前長江公司與戊公司無關聯方關系， 取得時實際支付款項 6000 萬元， 戊公司可辨認凈資產公允價值為 10000 萬元 (與賬面價值相等)，長江公司持有戊公

44、司60%的股份，能夠對戊公司實施控制。戊公司2012 年實現凈利潤 1000 萬元； 2013 年實現凈利潤 1200 萬元，分配現金股利 400 萬元，因可供出售金融資產公允價值上升增加資本公積200 萬元。 處置日， 長江公司剩余對戊公司股權投資的公允價值為 6100 萬元。 長江公司與戊公司未發生內部交易。 假定不考慮所得稅等其他因素影響。要求：1 . 針對資料(1)，判斷長江公司將大海公司納入2013 年度合并財務報表合并范圍是否恰當， 并簡要說明理由。2 .針對資料 (2)， 計算長江公司購買乙公司90%股權時產生的商譽的金額，以及應當納入長江公司 2013 年度合并利潤表的乙公司凈

45、利潤中歸屬于長江公司的金額。3 .針對資料(3)，編制長江公司與轉讓丙公司股票投資有關的會計分錄。4 .針對資料(4)，編制長江公司與轉讓丁公司股權有關的會計分錄。5 .針對資料(5)，計算按購買日公允價值持續計算的2013 年 12 月 31 日戊公司可辨認凈資產金額及合并財務報表中確認的長期股權投資金額。6 .針對資料(5)，計算長江公司2013 年個別財務報表中確認的投資收益和合并財務報表中確認的投資收益。 20 分參考答案：1 . 長江公司將大海公司納入 2013 年度合并財務報表合并范圍是不恰當的。理由：大海公司董事會決議須經 2/3 以上董事同意方可通過，大海公司董事會成員共9 名，長江公司委派董事 5名，小于6名(9X/3),無法控制大海公司的生產經營和財務決策，所以長江公司雖然占大海公司注冊資本的 60%