1、政策變更、估計變更、差錯更正-編輯:王菲 文章來源：會計網(wǎng)校哪個好新浪 （一）會計政策變更1.會計政策的概念指的是企業(yè)在會計核算中所遵循的具體處理方法和具體原則。2.會計政策與一般會計原則的區(qū)別。3.會計政策變更的界定（1）原則：只有同一業(yè)務(wù)前后政策的不一致才可以認定為會計政策變更。（2）不屬于會計政策變更的情況與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計政策初次發(fā)生的業(yè)務(wù)采用新的會計政策的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會計政策不一致，但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會計政策變更來處理。4.會計政策的變更條件（1）強制更改即：法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求的更改。（2）主動更改即：

2、如果會計政策的變更可以使會計信息變得更相關(guān)、更可靠，會計人員可自主地修改會計政策。5.會計處理方法的分類及選擇標準（1）追溯調(diào)整法該方法的思路是：視同該業(yè)務(wù)從一開始就是用的新政策，并依此思路將以前政策下的所有會計核算指標進行“翻新”。（2）未來適用法該方法的思路是：新的會計政策僅適用于當(dāng)期及以后各期業(yè)務(wù)，對以前的業(yè)務(wù)無需調(diào)整至新會計政策口徑。（3）兩種方法的選擇企業(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策，分別以下情況處理：A.國家如果明確規(guī)定了政策銜接方法的則照規(guī)定去作即可；B.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，以提供更

3、相關(guān)更可靠會計信息的，按追溯調(diào)整法處理。如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論何種情況都只能用未來適用法。6.追溯調(diào)整法的會計處理程序（1）計算會計政策變更的累計影響數(shù)所謂會計政策變更的累計影響數(shù)，是指假設(shè)與會計政策變更相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新政策，據(jù)此得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，此調(diào)整不包括對已分配過的利潤或股利的調(diào)整。此數(shù)據(jù)的取得須經(jīng)過五個步驟：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項計算兩種會計政策下的差異計算差異的所得稅影響金額只有在同時具備如下條件時，才需考慮所得稅影響。第一：所得稅核算方法是：納稅影響會計法；第二：基于會計政策的

4、變更產(chǎn)生了新的時間性差異。這是因為會計政策的變更是會計行為而不是稅務(wù)行為，不會影響到應(yīng)交所得稅，這樣能影響到“所得稅”的就只有“遞延稅款”了，而“遞延稅款”的出現(xiàn)需同時具備兩個條件：一是納稅影響會計法，二是時間性差異。確定前期中的每一期的稅后差異計算會計政策變更的累積影響數(shù)（2）進行相關(guān)的賬務(wù)處理具體處理程序見表12“會計政策變更、會計差錯更正與資產(chǎn)負債表日后事項比較”。（表略）（3）調(diào)整會計報表的相關(guān)項目調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；調(diào)整政策變更當(dāng)年利潤表的上年數(shù)。（4）會計報表附注說明例解1A公司98年初開始對某銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提折舊，該固定資產(chǎn)原價為100萬元，無殘值，會計

5、上采用4年期直線法折舊，稅務(wù)上按5年期直線法口徑認定折舊費用。2000年1月1日起會計上改用4年期年數(shù)總合法計提折舊。該企業(yè)按納稅影響會計法進行所得稅處理，所得稅率為30，盈余公積的提取比例為15，其中法定盈余公積按凈利潤的10計提，公益金按凈利潤的5提取。根據(jù)以上資料，按追溯調(diào)整法作出折舊政策變更的會計處理。解析1.新舊政策下的折舊對比表（見表2）2.折舊政策更改所造成的影響（見表3）3.調(diào)整分錄（1）借：利潤分配未分配利潤14遞延稅款6貸：累計折舊20借：以前年度損益調(diào)整前兩年少提的營業(yè)費用20貸：累計折舊20借：遞延稅款6貸：以前年度損益調(diào)整6借：利潤分配未分配利潤14貸：以前年度損益調(diào)

6、整14（2）借：盈余公積法定盈余公積1.4法定公益金0.7貸：利潤分配未分配利潤2.14.報表修正7.未來適用法的處理程序由于未來適用法不對以前的會計處理進行追溯調(diào)整，只是在當(dāng)期和以后各期用新政策，所以并沒有賬面的會計處理，但要在附注中注明新舊政策下當(dāng)期凈利潤的差異額。8.會計報表的披露（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由（2）會計政策變更的影響數(shù)追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)會計政策變更對本期凈損益的影響額比較會計報表各期凈損益的影響額（3）影響金額不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額不能合理確定的理由。（二）會計估計變更1

7、.概念由于企業(yè)經(jīng)營活動中的不確定因素而造成的估計，比如：壞賬損失的估計、存貨跌價損失的估計、固定資產(chǎn)的折舊期限、固定資產(chǎn)的凈殘值等。2.特點（1）會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響；（2）會計估計應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)；（3）進行會計估計并不會消弱會計核算的可靠性。這是因為估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。3.會計估計變更（1）會計估計變更的概念。同一個估計項目的估計口徑發(fā)生變化時，即為會計估計變更。如：同一固定資產(chǎn)的折舊期限由5年改為3年。（2）會計處理方法：未來適用法（3）未來適用法的處理思路如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影

8、響應(yīng)于當(dāng)期確認如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認。為了保證一致性，會計估計變更的影響數(shù)應(yīng)計入變更當(dāng)期與前期相同的項目中。4.會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應(yīng)視為會計估計變更來進行處理。5.會計報表附注中的披露（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由；（2）會計估計變更的影響數(shù)：對凈損益的影響和其他項目的影響；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。（三）會計差錯的更正1.會計差錯的分類（1）采用法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策（2）賬戶分類以及計算錯誤（3）會計估計錯誤（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整（5）漏記

9、已完成的交易（6）對事實的忽視和誤用（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯2.會計差錯的更正原則（1）本期發(fā)現(xiàn)本期差錯的，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目（2）本期發(fā)現(xiàn)以前的小錯誤則視為本期差錯處理（3）重大會計差錯的處理重大會計差錯的確定標準當(dāng)此項交易或事項占該類交易或事項的金額在10及以上時，應(yīng)將其認定為重大會計差錯。重大會計差錯的處理原則A.屬于本年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本年度的相關(guān)項目；B.屬于以前年度的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益及會計報表其他項目的期初數(shù)。對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在

10、產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正。對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早期期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。C.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按照資產(chǎn)負債表日后事項原則處理。即：a.屬于報告年度的重大會計差錯，調(diào)整報告年度會計報表的期末數(shù)或年報發(fā)生數(shù)b.屬于以前年度的，調(diào)整報告年度期初留存收益及其他相關(guān)項目。3.相關(guān)的賬務(wù)處理具體處理程序見表12“會計政策變更、會計差錯更正與資產(chǎn)負債表日后事項比較”。（表略）4.會計差錯更正的報表附注披露（1）重大會計差錯的內(nèi)容：包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法（2）重大會計差錯的更正金額：包括重大會計差錯對凈損

11、益的影響金額以及對其他項目的影響金額。5.對于濫用會計政策、會計估計及其變更的處理（1）表現(xiàn)形式：A.秘密準備的計提B.隨意變更所選擇的會計政策C.隨意調(diào)整費用的攤銷期限D(zhuǎn).其他（2）處理原則只要是濫用會計政策和會計估計就按重大會計差錯原則來處理，而不論其涉及金額的大小。例解2甲公司2000年初開始對某無形資產(chǎn)進行攤銷，原價為100萬元，攤銷期為5年（稅務(wù)的攤銷口徑為10年），2000年末該無形資產(chǎn)的可收回價值為72萬元，2002年末的可收回價值為42萬元，假定2003年發(fā)現(xiàn)企業(yè)2002年未進行無形資產(chǎn)的分攤和準備計提，企業(yè)的所得稅率為30，采用納稅影響會計法進行所得稅處理。根據(jù)以上資料，作出

12、相應(yīng)的會計處理。解析會計分錄如下：（1）借：以前年度損益調(diào)整18貸：無形資產(chǎn)18（2）借：無形資產(chǎn)減值準備6貸：以前年度損益調(diào)整6注：2002年末的無形資產(chǎn)賬面價值100208181836（萬元），相比此時的可收回價值42萬元，應(yīng)反沖減值準備6萬元。（3）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅3（10×30）貸：以前年度損益調(diào)整3（4）借：遞延稅款0.6（86）×30貸：以前年度損益調(diào)整0.6（5）借：利潤分配未分配利潤8.4貸：以前年度損益調(diào)整8.4（6）借：盈余公積法定盈余公積0.84法定公益金0.42貸：利潤分配未分配利潤1.26（四）資產(chǎn)負債表日后事項1.資產(chǎn)負債表日后事項的界定（

13、1）概念：資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。（2）理解的關(guān)鍵點：年度資產(chǎn)負債表日指的是12月31日；財務(wù)報告批準報告日是由董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期；資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間，是指報告年度次年的1月1日至董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)對財務(wù)報告的批準報出日之間的期間；如果在財務(wù)報告的批準報出日至正式報出之間又發(fā)生了需調(diào)整或說明的事項，則需重新修正報告內(nèi)容并再次確定財務(wù)報告的批準報出日，此時資產(chǎn)負債表日后事項的期間界限就要延至新確定的財務(wù)報告批準報出日。如果再次出現(xiàn)上述情況，又要重新確定財務(wù)報告

14、批準報出日，資產(chǎn)負債表日后事項又得依此類推；不是卡在資產(chǎn)負債表日后期間的所有事項都定為資產(chǎn)負債表日后事項，而是那些與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后事項既包括不利的事項也包括有利的事項；中止?fàn)I業(yè)不是資產(chǎn)負債表日后事項。因為它涉及到非持續(xù)經(jīng)營的會計處理方法，而資產(chǎn)負債表日后事項所涉及的事項是持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的會計處理。2.資產(chǎn)負債表日后事項的分類3.調(diào)整事項的會計處理（1）調(diào)整事項的處理原則總的原則視同編制當(dāng)時就知道此事項，將相關(guān)報表項目調(diào)整至應(yīng)有的口徑，其本質(zhì)也是追溯調(diào)整。具體原則A.涉及損益的：通過“以前年度損益調(diào)整”來處理。B.涉及利潤分配事項

15、的，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算C.不涉及損益和利潤分配的事項，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項目D.所需修改的報告項目a.資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；b.當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；c.經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。（2）具體會計處理見表12“會計政策變更、會計差錯更正與資產(chǎn)負債表日后事項比較”。（表略）例解3甲公司自2000年初開始對管理部門用設(shè)備計提折舊，該設(shè)備原價60萬元，折舊期為5年，假定無殘值，稅務(wù)上采用10年期直線法認定折舊費用。甲公司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2001年末可收回價值為30萬元，2

16、003年末可收回價值為11萬元。2003年的年報于2004年4月25日批準報出，所得稅的匯算清繳日為2004年3月10日。甲公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按5提取法定公益金。甲公司采用納稅影響會計法進行所得稅核算，所得稅率為33。注冊會計師于2004年3月1日發(fā)現(xiàn)甲公司因工作疏忽未對此管理部門用設(shè)備作相關(guān)會計處理，提請企業(yè)作出調(diào)整。根據(jù)以上資料，作出甲公司的調(diào)整處理。解析會計分錄如下：（1）借：以前年度損益調(diào)整10貸：累計折舊10（2）借：固定資產(chǎn)減值準備5貸：累計折舊4以前年度損益調(diào)整1注：2003年末的固定資產(chǎn)賬面價值6012121010610（萬元），相比此時的可收回價值11萬元，可判斷該固定資產(chǎn)賬面價值有所恢復(fù)，又因為小于不考慮減值準備的折余口徑12（6012121212），說明該設(shè)備的賬面價值并未全部恢復(fù)。以可收回價值11與不考慮減值準備的折余口徑12相比，認定期末應(yīng)提足準備為1萬元，由于已經(jīng)提過了6萬元，應(yīng)反沖5萬元，在補足了少提折舊4萬元后