1、企業所得稅核算模式引言： 企業所得稅是對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織在一定時期內的生產、經營所得及其他所得征收的一種稅。統一內外資企業所得會有利于進一步完善我國社會主義市場經濟體制；有利于為企業創造公平競爭的稅收環境；有利于促進經濟發展方式轉變和產業結構升級；有利于促進區域經濟的協調發展；有利于提高我國利用外資的質量和水平；有利于推動我國稅制的現代化建設；公司基本概括：名稱：青島旭日有限公司 法定代表人姓名：劉慧 住所：青島濱海學院注冊資本：200000000元 實收資本：200000000元企業狀態：確立 公司類型：有限責任公司成立日期：2009年11月24日營業期限：200

2、9年1月24日至2029年1月23日 登記機關：青島分局 受理機關：青島分局經營范圍：卷煙企業所得稅核算程序：（1） 按照相關企業會計準則規定，確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值（1） 按照企業會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。（2） 比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同分類，分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異是應該納稅而未納稅，形成企業的一項負債，稱為遞延所得稅負債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業的所

3、得稅費用，形成企業的一項資產，成為遞延所得稅資產。（3） 有了遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，又知道當期的所得稅的數額（稅法規定的應納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結果），然后用當期的所得稅的數額與遞延所得稅負債、遞延所得稅資產加減計算就得出利潤表中的所得稅費用。業務核算：青島旭日公司卷煙廠為增值稅一般納稅人，職工人數年均70人，資產總額2500萬元，2010年度有關生產經營情況如下：（1） 年初庫存外購已稅煙絲10噸，每噸單價0.8萬元，共計金額8萬元；當年內又購進已稅煙絲50噸，每噸不含稅單價0.8萬元，取得銷售方開具的增值稅專用發票，以銀行存款支付購貨金額40萬元、增值稅6.8萬

4、元，煙絲全部驗收入庫；采購煙絲過程中共計以銀行存款支付運輸費用2萬元，取得運輸單位開具的普通發票。（2） 當年生產領用煙絲45萬元；銷售卷煙120標準箱給某大型商場，向購買方開具了增值稅專用發票，取得銷售金額300萬元，增值稅額51萬元；經批準銷售卷煙8標準箱給使用單位和消費者個人，開具普通發票，取得銷售收入23.4萬元。（3） 該企業支付100萬元取得一項交易性金融資產，當期期末市價為115萬元。在會計上，交易性金融資產期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益；而稅法規定只能按成本計量。因此，交易性金融資產賬面價值為115萬元，而計稅基礎為100萬元，產生了應納稅暫時性差異15萬元。（4

5、） 該企業自行開發并依法申請取得的一項專利權。會計上將專利權取得確認前的研發費用20萬元直接計入當期損益，僅按申報費等共計0.5萬元計入無形資產。但按稅法的規定該項專利權要按開發過程中的實際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務部門允許在未來期間作為抵扣項目的20.5萬元，與會計上專利權這項資產的賬面金額0.5萬元之間的差額20萬元形成可抵扣暫時性差異。（5） 當年卷煙銷售成本共計為120萬元；財務費用10萬元。（6） 發生管理費用20萬元（管理費用中含業務招待費4萬元）（7） 銷售費用10萬元（含廣告費8萬元）（8） 計入成本、費用的實發工資費用150萬元和計提的三項經費37.5萬元。三項經費具體

6、情況如下：計提工會經費3萬元，以取得專用收據；計提福利費30萬元，實際發生28萬元；計提教育經費4.5萬元，實際發生3萬元。（9） 營業外支出20萬元，其中被工商部門行政罰款6萬元，向本廠困難職工直接捐贈4萬元，通過民政部門向貧困地區捐贈10萬元。（10） “投資收益”賬戶表明有來源于全資子公司投資收益27萬元（子公司適用企業所得稅稅率為25%）（11） 2009年經稅務機關審核的經營損失為7.30萬元。（煙絲消費稅稅率30%，卷煙消費稅稅率45%、每標準箱定額征收消費稅150萬元）（1） 銷項稅額=51+23.4/(1+17%)*17%=54.4(萬元)進項稅額=6.8+2*7%=6.94(

7、萬元)應納增值稅額=54.4-6.94=47.46(萬元)（2） 應納消費稅額=300*45%+23.4/(1+17%)*45%+128*0.015-45*30%=132.42(萬元)（3） 應納城建稅=(47.46+132.42)*7%=12.59(萬元)應納教育費附加=(47.46+132.42)*3%=5.4(萬元)應繳納的城建稅和教育費附加=12.59+5.4=17.99(萬元)（4） 該企業2010年收入總額=300+20+27=347（萬元）（5） 業務招待費扣除限額=320*0.005=1.6(萬元)，實際發生額的60%=4*60%=2.4（萬元），準予扣除1.6萬元，應調增4-

8、1.6= 2.4(萬元)廣告費限額=320*15%=48（萬元），實際發生8萬元，可以據實扣除。合計應調增應納稅所得額2.4萬元。（6） 工資可以據實扣除，工會經費的扣除限額=150*2%=3（萬元），實際發生3萬元，可以據實扣除，不用納稅調整。福利費扣除限額=150*14%=21（萬元），實際發生28萬元，準予扣除21萬元，應調增應納稅所得額=30-21=9（萬元）教育經費扣除限額=150*2.5%=3.75(萬元)，實際發生3萬元，準予扣除3萬元，應調增應納稅所得額=4.5-3=1.5(萬元)應調增應納稅所得額合計=9+1.5=10.5(萬元)（7） 會計利潤總額=347-120-132.

9、42-17.99-10-20-10-20=16.59（萬元）捐贈扣除限額=16.59*12%=1.99(萬元)，實際發生10萬元，只能扣除1.99萬元。（8） 該企業應納稅所得額=16.59-27+2.4+10.5+6+4+10-1.99-7.30=13.2(萬元)（9） 該企業交易性金融資產產生的15萬元應納稅暫時性差異，應確認3萬元（15*20%）遞延所得稅負債。對于該企業自行開發并依法申請取得一項專利權形成的20萬元可抵扣暫時性差異，應確認4萬元（20*20%）遞延所得稅資產（10） 該企業12月31日資產負債表中有關項目賬面價值及計稅基礎見表1-1 表1-1 企業資產負債表有關項目計算

10、表 （單位：萬元）項目賬面價值 計稅基礎 暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1交易性金融資產115100152專利權0.520.520合計1520根據以上資料計算如下： 遞延所得稅負債=15萬元*20%=3（萬元） 遞延所得說資產=20萬元*20%=4（萬元） 遞延所得稅收益=4-萬元3萬元=1（萬元）（11） 應繳納企業所得稅額=13.2*20%-1=1.64（萬元）會計分錄如下：借：遞延所得稅資產 40000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 40000 借：所得稅費用遞延所得稅費用 30000 貸：遞延所得稅負債 30000借：所得稅費用遞延所得稅費用 26400 貸；應交稅費應交所得

11、稅 26400實繳時： 借：應交稅費應交所得稅 26400 貸：銀行存款 26400年末結轉： 借：本年利潤 16400 貸：所得稅費用 16400(12)企業所得稅年度納稅申報表的見表1-2 表1-2 企業所得稅年度納稅申報表 稅款所屬期間 2010年1月1日至2010年12月31日 金額單位：萬元納稅人識別號310113000799414納稅人名稱納稅人地址郵政編碼納稅人所屬經濟類型納稅人所屬行業納稅人開戶銀行賬號收入總額行次項目金額1銷售（營業）收入3202 減：銷售退回3 折扣與折讓4銷售（營業）收入凈額5 其中：免稅的銷售（營業）收入6特許權使用費收益7投資收益278投資轉讓凈收益9

12、租賃凈收益10匯兌凈收益11資產盤盈凈收益12補貼收入13其他收入14收入總額合計347扣除項目15銷售（營業）成本12016銷售（營業）稅金及附加150.4117期間費用合計6018 其中：工資薪金19 職工福利費、職工工會經費、職工教育經費420 固定資產折舊21 無形資產、遞延資產攤銷22 研究開發費用23 利息凈支出1024 匯兌凈損失25租金凈支出26 繳總機構管理費1627 業務招待費428 稅金29 壞賬損失30 增提壞賬準備金31 資產盤虧、毀損和報廢凈損失32 投資轉讓凈損失33 社會保險繳款34 勞動保護費35 廣告支出836 捐贈支出1037 審計、咨詢、訴訟費38 差旅

13、費39 會議費40 運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用241 礦產資源補償費42 其他費用扣除項目6應納稅所得額的計算43納稅調整前所得16.5944加：納稅調整增加額30.9145 其中：工資薪金納稅調整額446職工福利費、職工工會經費和職工教育經費的納稅調整額10.547利息支出納稅調整額48業務招待費納稅調整額2.449廣告支出納稅調整額50贊助支出納稅調整額51捐贈支出納稅調整額8.0152折舊、攤銷支出納稅調整額53壞賬損失納稅調整額54壞賬準備納稅調整額55罰款、罰金或滯納金656存貨跌價準備57短期投資跌價準備58長期投資減值準備59其他納稅調整增加項目60減：納稅調整減少額61 其中：研究開發費用附加扣除額62其他納稅調整減少項目63納稅調整后所得47.564減：彌補以前年度虧損7.365減：免稅所得2766 其中：國債利息所得 67免稅的補貼收入68 免稅的納入預算管理的基金、收費或附加69 免于補稅的投資收益2770 免稅的技術轉讓收益71 免稅的治理“三廢”收益72 其他免稅所得73應納稅所得額13.