1、基本建設項目的基本建設項目的會計核算會計核算主講主講 鄭雪芳鄭雪芳 二二九年十二月九年十二月第第101號號 建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資w 一、本科目核算建設單位發生的，構成基本建設實際支出的建筑一、本科目核算建設單位發生的，構成基本建設實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本。工程和安裝工程的實際成本。w 不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預不包括被安裝設備本身的價值及按照合同規定付給施工企業的預付備料款和預付工程款。付備料款和預付工程款。w 一般可以理解為土建工程和為安裝設備而發生的工程支出。一般可以理解為土建工程和為安裝設備而發生的工程支出。w 例如：例如：w 安裝

2、一臺鍋爐：鍋爐房、鍋爐基礎，安裝一臺鍋爐：鍋爐房、鍋爐基礎， 借記：建筑工程投資借記：建筑工程投資w 鍋爐，鍋爐， 借記：設備投資借記：設備投資w 也可以不細分為也可以不細分為“建筑工程投資建筑工程投資”和和“安裝工程投資安裝工程投資”，一并記，一并記入入“建筑安裝工程投資建筑安裝工程投資”。w 二、自行施工的小型工程，發生的各級支出可以直接借記本科目，二、自行施工的小型工程，發生的各級支出可以直接借記本科目，貸記貸記“庫存材料庫存材料”、“銀行存款銀行存款”。“現金現金”等科目。等科目。第第102號號 設備投資設備投資w 一、本科目核算建設單位發生的，構成基本一、本科目核算建設單位發生的，構

3、成基本建設實際支出的各種設備的實際成本。包括：建設實際支出的各種設備的實際成本。包括：w 需要安裝設備、不需要安裝設備、為生產準需要安裝設備、不需要安裝設備、為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具。備的不夠固定資產標準的工具、器具。 w 二、常用的明細科目有：二、常用的明細科目有：w 1、在安裝設備、在安裝設備w 2、不需要安裝設備、不需要安裝設備w 3、工具及器具、工具及器具第第103號號 待攤投資待攤投資 w 一、本科目核算建設單位發生的，構成基本建設實際支出、按一、本科目核算建設單位發生的，構成基本建設實際支出、按照規定應當分攤計入交付使用資產成本的各項費用支出。照規定應當分攤計入交付

4、使用資產成本的各項費用支出。w w 二、常用的明細科目有：二、常用的明細科目有：w 1、建設單位管理費用（實行總額控制、據實列支的辦法）、建設單位管理費用（實行總額控制、據實列支的辦法）w 2、土地征用及遷移補償費、土地征用及遷移補償費w 3、勘察設計費、勘察設計費w 4、研究試驗費、研究試驗費w 5、臨時設施費、臨時設施費w 6、設備檢驗費、設備檢驗費w 7、借款利息（取得的存款利息收入則貸記本科目）、借款利息（取得的存款利息收入則貸記本科目）w 8、合同公證及工程質量監測費、合同公證及工程質量監測費w 9、土地復墾及補償費、土地復墾及補償費w 10、器材處理虧損、器材處理虧損w 11、其他

5、待攤投資、其他待攤投資第第103號號 待攤投資待攤投資w 三、說明事項三、說明事項w 1、“建設單位管理費建設單位管理費”實行總額控制，實行總額控制，1000萬元萬元以下項目以下項目1.5%。一般包括：。一般包括：w 不在原單位發工資的工作人員工資、工資附加費不在原單位發工資的工作人員工資、工資附加費w 勞保支出勞保支出w 辦公費辦公費w 差旅費、交通費差旅費、交通費w 施工現場津貼施工現場津貼w 業務招待費（不超過可以開支的建設單位管理費的業務招待費（不超過可以開支的建設單位管理費的10%）w 竣工驗收費竣工驗收費w 其他其他 第第103號號 待攤投資待攤投資w 2、開工建設前繳納的各種規費

6、列入、開工建設前繳納的各種規費列入“待攤投資待攤投資”科目核算。科目核算。w 3、需要分攤、需要分攤“待攤投資待攤投資”的對象具的對象具體包括：體包括：w 房屋、建筑物等固定資產房屋、建筑物等固定資產w 生產設備和動力設備固定資產生產設備和動力設備固定資產w 農村建設單位的畜禽、林木等財產農村建設單位的畜禽、林木等財產 第第104號號 其他投資其他投資 w 一、本科目核算除建安工程投資和設備投資以外，構成基本建一、本科目核算除建安工程投資和設備投資以外，構成基本建設實際支出的其他各種投資，并能單獨形成交付使用資產價值設實際支出的其他各種投資，并能單獨形成交付使用資產價值的各種其他投資支出。的各

7、種其他投資支出。w w 一般包括以下內容：一般包括以下內容：w 1、房屋購置。即為購置在建設期間辦公用房屋和為生產使用、房屋購置。即為購置在建設期間辦公用房屋和為生產使用部門購置的各種現成房屋；部門購置的各種現成房屋；w 2、基本畜禽支出。即外購大牲畜（如種畜）、禽類（雞鴨鵝）、基本畜禽支出。即外購大牲畜（如種畜）、禽類（雞鴨鵝）的購置支出，以及移交前的飼養支出；的購置支出，以及移交前的飼養支出；w 3、林木支出。即各種經濟林木的造林費用（含整地、種植和、林木支出。即各種經濟林木的造林費用（含整地、種植和幼林撫育等）；幼林撫育等）；w 4、辦公生活用具、器具購置。即新建單位的購置支出；、辦公生

8、活用具、器具購置。即新建單位的購置支出；w 5、可行性研究的固定資產購置。即購置的固定資產、可行性研究的固定資產購置。即購置的固定資產 第第104號號 其他投資其他投資w 6、無形資產。即今后要通過折舊形式收回其價值；一般有：、無形資產。即今后要通過折舊形式收回其價值；一般有：w a.非行政事業單位通過出讓方式購置的土地使用權非行政事業單位通過出讓方式購置的土地使用權w b.購置專利權、專用技術購置專利權、專用技術w c.產權不歸本單位，但有使用權的統建住房產權不歸本單位，但有使用權的統建住房w 7、遞延資產（不計入固定資產，流動資產價值的各項遞延費、遞延資產（不計入固定資產，流動資產價值的各

9、項遞延費用）：用）：w a.職工培訓費；職工培訓費；w b.樣品、樣機購置（項目交工驗收前）；樣品、樣機購置（項目交工驗收前）；w c.農業開荒費；農業開荒費；w d.非常損失（自然災害等意外事故以及預防、善后支出）。非常損失（自然災害等意外事故以及預防、善后支出）。 第第111號號 交付使用資產交付使用資產w 一、交付使用資產是指建設單位已經完成購置、建造一、交付使用資產是指建設單位已經完成購置、建造過程，并已交付或結轉給生產、使用單位的各項資產，過程，并已交付或結轉給生產、使用單位的各項資產，包括：包括：w 固定資產；固定資產；w 為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具、家為生產準備的不

10、夠固定資產標準的工具、器具、家俱等流動資產；俱等流動資產；w 無形資產、遞延資產的實際成本（不分攤待攤投資）。無形資產、遞延資產的實際成本（不分攤待攤投資）。w w 二、核算程序：二、核算程序：w 編制竣工決策編制竣工決策 辦妥竣工驗收和資產交接手續辦妥竣工驗收和資產交接手續 計計算已竣工工程各項交付使用資產的實際成本（費用支算已竣工工程各項交付使用資產的實際成本（費用支出歸集）。出歸集）。第第111號號 交付使用資產交付使用資產w 三、具體方法：三、具體方法：w 1、計算待攤投資的分攤率（有的單項工程無須分攤則不計、計算待攤投資的分攤率（有的單項工程無須分攤則不計算）；算）；w 2、計算應分

11、攤的待攤投資（分別計入各單項工程內）；、計算應分攤的待攤投資（分別計入各單項工程內）；w 3、計算各項交付使用資產的實際成本。、計算各項交付使用資產的實際成本。w w 注意：注意：w 無形資產和遞延資產的實際成本，按取得或發生時的實際成本無形資產和遞延資產的實際成本，按取得或發生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。計算，不分攤待攤投資。w 4、按單項工程和資產類別編制、按單項工程和資產類別編制“交付使用資產明細表交付使用資產明細表”，表中，表中數字從帳上取得（這將作為竣工決算的附件和辦理資產驗收交數字從帳上取得（這將作為竣工決算的附件和辦理資產驗收交接手續的依據）。接手續的依據）。第第111號號

12、 交付使用資產交付使用資產w 5、作會計分錄、記帳：、作會計分錄、記帳：w 借：交付使用資產借：交付使用資產w 貸：建安工程投資貸：建安工程投資w 設備投資設備投資w 待攤投資待攤投資w 其他投資其他投資 w 注意：注意：w 使用投資借款建設的項目，還應同時作分錄：使用投資借款建設的項目，還應同時作分錄：w 借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款w 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出交付使用資產的成本核算交付使用資產的成本核算w 一、房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：一、房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：w 1、建筑工程成本、建筑工程成本w 2、應分攤的待攤投資

13、、應分攤的待攤投資w w 二、動力設備和生產設備等固定資產的成本，包括：二、動力設備和生產設備等固定資產的成本，包括：w 1、需要安裝設備的采購成本（購入價）；、需要安裝設備的采購成本（購入價）；w 2、安裝工程成本、安裝工程成本w 3、設備基礎、支柱等建筑工程成本；、設備基礎、支柱等建筑工程成本；w 4、應分攤的待攤投資。、應分攤的待攤投資。w w 三、運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、家俱等固定資產三、運輸設備及其他不需要安裝設備、工具、家俱等固定資產和流動資產的成本，一般僅計算采購成本，不分攤待攤投資。和流動資產的成本，一般僅計算采購成本，不分攤待攤投資。w w 四、無形資產和遞延資產

14、的成本。一般按取得或發生時的實際四、無形資產和遞延資產的成本。一般按取得或發生時的實際成本計算，不分攤待攤投資。成本計算，不分攤待攤投資。交付使用資產的成本核算交付使用資產的成本核算w 五、牲畜、基本畜禽、林木等固定資產的成本。包括：五、牲畜、基本畜禽、林木等固定資產的成本。包括：w 1、畜禽、林木等的購置成本；、畜禽、林木等的購置成本；w 2、交付使用前發生的飼養、培育費用；、交付使用前發生的飼養、培育費用；w 3、應分攤的待攤投資。、應分攤的待攤投資。w 注意：注意：w “交付使用資產交付使用資產”科目應按交付使用的固定資產、流科目應按交付使用的固定資產、流動資產、無形資產和遞延資產的類別

15、和名稱進行明細動資產、無形資產和遞延資產的類別和名稱進行明細核算。不能籠統地放在一塊，因為竣工交付出去后，核算。不能籠統地放在一塊，因為竣工交付出去后，生產單位要分別登記固定資產、存貨等會計帳簿，即生產單位要分別登記固定資產、存貨等會計帳簿，即要交代清楚項目建設究竟形成了什么樣的資產。要交代清楚項目建設究竟形成了什么樣的資產。第第242號號 預付工程款預付工程款w本科目是應收類科目，按承包工程本科目是應收類科目，按承包工程的施工企業分別設置明細帳核算。的施工企業分別設置明細帳核算。w甲供材料價款以及預付的工程進度甲供材料價款以及預付的工程進度款，也可以統一設置款，也可以統一設置“預付工程款預付

16、工程款”科目進行明細核算。科目進行明細核算。w 第第301號號 基建撥款基建撥款w 一、本科目核算建設單位各項基本建設一、本科目核算建設單位各項基本建設撥款。包括：撥款。包括：w 1、中央和地方財政的預算撥款；、中央和地方財政的預算撥款；w 2、地方主管部門和企業自籌資金撥款、地方主管部門和企業自籌資金撥款等；等；w 3、其他單位、團體或個人無償捐贈，、其他單位、團體或個人無償捐贈，用以基本建設的資金和物資，也在本科用以基本建設的資金和物資，也在本科目核算。目核算。 第第301號號 基建撥款基建撥款w 二、常用的明細科目有：二、常用的明細科目有：w 1、以前年度撥款：核算以前年度撥入而尚未沖轉

17、的、以前年度撥款：核算以前年度撥入而尚未沖轉的各項基本建設撥款；各項基本建設撥款；w 2、本年預算撥款：核算本年內由地方預算撥入的基、本年預算撥款：核算本年內由地方預算撥入的基本建設撥款；本建設撥款；w 3、本年自籌資金撥款；核算本年內自籌的基建資金、本年自籌資金撥款；核算本年內自籌的基建資金撥款；撥款；w 4、本年其他撥款：核算本年內除以上各項撥款外的、本年其他撥款：核算本年內除以上各項撥款外的其他各種基建撥款，如：其他單位、團體或個人無償其他各種基建撥款，如：其他單位、團體或個人無償捐贈用以基本建設的資金或物資等。捐贈用以基本建設的資金或物資等。 第第302號號 項目資本項目資本 w一、本

18、科目核算經營性項目收到投一、本科目核算經營性項目收到投資者投入的項目資本資者投入的項目資本w二、常用的明細科目有：國家資本、二、常用的明細科目有：國家資本、法人資本、個人資本法人資本、個人資本項目資本公積項目資本公積w 一、本科目為一、本科目為1998年財政部增設的科目。核算經營性年財政部增設的科目。核算經營性項目取得的項目資本公積。核算投資經營性項目取得項目取得的項目資本公積。核算投資經營性項目取得的項目資本公積。包括：的項目資本公積。包括：w 投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，以投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額，以及接受捐贈的財產等。及接受捐贈的財產等。w 如果是幾家單

19、位共同投資建設，其注冊資本內的投入：如果是幾家單位共同投資建設，其注冊資本內的投入：w 貸：項目資本貸：項目資本w 如有超出部分則如有超出部分則w 貸：項目資本公積。貸：項目資本公積。w 二、本科目應按形成類別設置明細帳。二、本科目應按形成類別設置明細帳。第第304號號 基建投資借款基建投資借款w 一、本科目核算建設單位為完成基建計劃，按規定借入的各一、本科目核算建設單位為完成基建計劃，按規定借入的各種基建投資借款，包括：種基建投資借款，包括：w 1、國家預算安排的投資借款、國家預算安排的投資借款w 2、向銀行或其他金融機構借入的投資借款、向銀行或其他金融機構借入的投資借款w 3、其他投資借款

20、、其他投資借款w 二、常用的明細科目有：二、常用的明細科目有：w 1、撥改貸投資借款、撥改貸投資借款w 2、國家開發銀行投資借款、國家開發銀行投資借款w 3、國家專業投資公司委托借款、國家專業投資公司委托借款w 4、部門統借基建基金借款、部門統借基建基金借款w 5、部門基建基金借款、部門基建基金借款w 6、建設銀行投資借款、建設銀行投資借款w 7、其他投資借款、其他投資借款基本建設投資借款的核算基本建設投資借款的核算 w 基本建設投資借款是建設單位的有償性的基本建設投資。基本建設投資借款是建設單位的有償性的基本建設投資。w 建設單位應按有關規定和程序取得各項投資借款，計算并建設單位應按有關規定

21、和程序取得各項投資借款，計算并結轉借款利息，按照借款合同規定按期還本和付息。有的結轉借款利息，按照借款合同規定按期還本和付息。有的是由建設單位償還，有的是由以后的生產單位償還，一般是由建設單位償還，有的是由以后的生產單位償還，一般有：有：w 1、建設銀行投資借款；、建設銀行投資借款；w 2、其他投資借款，即從工商行、農行、中行或其他金融機、其他投資借款，即從工商行、農行、中行或其他金融機構借入。會計核算分錄：構借入。會計核算分錄：w 例：借款例：借款100萬元萬元w 借：銀行存款借：銀行存款 100萬元萬元w 貸：基建投資借款貸：基建投資借款 建設銀行投資借款建設銀行投資借款40萬元萬元w 其

22、他投資借款其他投資借款60萬元萬元w 如此筆借款將由生產單位償還，則：如此筆借款將由生產單位償還，則：w 借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款w 貸：待沖基建支出貸：待沖基建支出 基本建設投資借款的核算基本建設投資借款的核算w 注意：注意：w 使用基建投資借款完成的項目投資，應該設置使用基建投資借款完成的項目投資，應該設置“待沖基建支出待沖基建支出”這一個備抵科目，例如：這一個備抵科目，例如：w 項目建設竣工后，其中有用借款完成的項目建設竣工后，其中有用借款完成的100萬元投資，則：萬元投資，則：w w 借：應收生產單位投資借款借：應收生產單位投資借款 100萬元萬元w 貸：待沖基

23、建支出貸：待沖基建支出 100萬元萬元w w 交付使用資產轉移交付時：交付使用資產轉移交付時：w 借：待沖基建支出借：待沖基建支出 100萬元萬元w 貸：交付使用資產貸：交付使用資產 100萬元萬元w 基本建設投資借款的核算基本建設投資借款的核算w這時，帳面留下了貸方余額：這時，帳面留下了貸方余額：w 基建投資借款基建投資借款 建行建行40萬元萬元w 其他投資借款其他投資借款60萬元萬元w （即債權債務都要有反映）（即債權債務都要有反映）w借方余額：應收生產單位投資借款借方余額：應收生產單位投資借款100萬元，等到生產單位匯入萬元，等到生產單位匯入100萬萬元還貸款時，元還貸款時，w w借：銀

24、行存款借：銀行存款100萬元萬元w 貸：應收生產單位借款貸：應收生產單位借款100萬元萬元w w再還銀行時：再還銀行時：w 借：基建投資借款借：基建投資借款 建行建行40萬元萬元w 其他投資借款其他投資借款60萬元萬元w 貸：銀行存款貸：銀行存款100萬元萬元 第第306號號 其他借款其他借款w 一、本科目核算建設單位按規定向銀一、本科目核算建設單位按規定向銀行借入的，除基建投資借款以外的其行借入的，除基建投資借款以外的其他各種借款他各種借款w w 二、常用的明細科目有：二、常用的明細科目有：w 周轉借款。即核算建設單位按規定向周轉借款。即核算建設單位按規定向銀行借入的臨時周轉借款。銀行借入的

25、臨時周轉借款。第第331號號 應付器材款應付器材款 w 一、本科目核算建設單位一、本科目核算建設單位w 1、因購入器材所發生的應付供應單位款、因購入器材所發生的應付供應單位款項；項；w 2、因接受勞務供應所發生的應付供應單、因接受勞務供應所發生的應付供應單位款項；位款項；w 3、按照規定預付給供應單位的大型設備、按照規定預付給供應單位的大型設備款。款。w 二、本科目應按供應單位戶名、合同號和二、本科目應按供應單位戶名、合同號和經辦的采購人員設置明細帳。經辦的采購人員設置明細帳。第第332號號 應付工程款應付工程款w 一、本科目核算建設單位按照基本一、本科目核算建設單位按照基本建設工程價款結算辦

26、法和工程合同建設工程價款結算辦法和工程合同的有關規定，與工程承包單位辦理的有關規定，與工程承包單位辦理工程價款結算，應付給承包單位的工程價款結算，應付給承包單位的工程款。工程款。w w 二、本科目按承包單位戶名進行明二、本科目按承包單位戶名進行明細核算。細核算。第第352號號 其他應付款其他應付款w 一、本科目核算建設單位應付、暫一、本科目核算建設單位應付、暫收其他單位和個人的款項。收其他單位和個人的款項。w 包括：包括：w 1、應付的各種賠款、罰款；、應付的各種賠款、罰款；w 2、應付、暫收其他單位的款項等。、應付、暫收其他單位的款項等。w w 二、本科目應按單位和個人進行明二、本科目應按單

27、位和個人進行明細核算。細核算。基本建設資金的沖轉基本建設資金的沖轉w 一、基建撥款沖轉的核算一、基建撥款沖轉的核算w 國有建設單位會計制度國有建設單位會計制度規定：當年完成的交付使規定：當年完成的交付使用資產不在當年沖轉，應在下年初建立新帳時直接與用資產不在當年沖轉，應在下年初建立新帳時直接與基建撥款對沖。基建撥款對沖。w 原因是：原因是：w 某一年度開始建設的基建項目，須在當年的會計報表某一年度開始建設的基建項目，須在當年的會計報表中如實反映其完成的進度和各科目的支出財務數。中如實反映其完成的進度和各科目的支出財務數。w 如果當年就沖轉，則不能反映出收（撥款、自籌資金如果當年就沖轉，則不能反

28、映出收（撥款、自籌資金等）、支、余的真實面貌。所以，制度規定應在下年等）、支、余的真實面貌。所以，制度規定應在下年初建立新帳時再沖轉。初建立新帳時再沖轉。基本建設資金的沖轉基本建設資金的沖轉w方法：方法：w在下一年度初，建立新帳時在下一年度初，建立新帳時w1、將、將“基建撥款基建撥款”各明細科目的貸方余額：各明細科目的貸方余額：w 借：基建撥款借：基建撥款w 本年預算撥款本年預算撥款w 本年自籌資金撥款本年自籌資金撥款w 本年其他撥款本年其他撥款w 貸：基建撥款貸：基建撥款w 以前年度撥款以前年度撥款w w2、結轉交付使用資產：、結轉交付使用資產：w即將上年即將上年“交付使用資產交付使用資產”

29、科目的借方余額全部轉入，沖轉其資科目的借方余額全部轉入，沖轉其資金來源：金來源：w 借：基建撥款借：基建撥款w 以前年度撥款以前年度撥款w 貸：交付使用資產貸：交付使用資產w w這里的這里的“交付使用資產交付使用資產”余額就已經是經過成本核算歸集后的建余額就已經是經過成本核算歸集后的建設工程項目的資產價值了。設工程項目的資產價值了。基本建設資金的沖轉基本建設資金的沖轉w 二、各種資金來源建設項目資金的沖轉：二、各種資金來源建設項目資金的沖轉：w w 某一項目，如果資金來源有基建撥款，自籌資金撥款，某一項目，如果資金來源有基建撥款，自籌資金撥款，基建借款等。沖轉的會計分錄：基建借款等。沖轉的會計分錄：w 1、下年初建立新帳時，先