1、1 / 1592005年初級會計實務知識點完整總結全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室第一章總論差不多要求（一）掌握會計的概念、職能和對象（二）掌握會計要素及其差不多特征（三）掌握會計等式（四）熟悉會計核算的差不多前提考試內容第一節會計概述一、會計的概念會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟治理工作。2 / 159會計按其報告的對象不同，分為財務會計和治理會計。財務會計要緊側重于向企業外部關系人提供有關企業財務狀 況、經營成果和現金流量情況等信息； 治理會計要緊側重于向企業內部治理者提供進 行經營規劃、經營治理、預測決策所需的相關信息。二、會計的職能 會計的職能是指

2、會計在經濟治理過程中所具有的 功能。會計的差不多職能包括：（一）進行會計核算。會計核算職能是指會計以 貨幣為要緊計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對 特定對象（或稱特定主體）的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面 提供會計信息的功能。（二）實施會計監督。會計監督職能也稱操縱職 能，是指會計人員在進行會計核算的同時， 對特定對象經濟業務 的合法性、合理性進行審三、會計的對象會計的對象是指會計所核算和監督的內容。 凡是特 定對象能夠以貨幣表現的經濟活動， 差不多上會計核算和監督的 內容。以貨幣表現的經濟活動，又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用（即資

3、金的循環與周轉）和資金退出等過程。 工業企業的資金運動包括資金的投入、 資金的循環 與周轉（包括供應過程、生產過程、銷售過程三個時期）和資金的退出三部分， 既有一定時期內的顯著運動 狀態（表現為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜 止狀態（表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系）。 資金的投入包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分， 前者屬于企業所有者權益， 后者屬于企業債3 / 1594 / 159投入企業的資金一部分構成流淌資產，另一部分構成非流淌資 產。資金的循環和周轉分為供應、 生產、銷售三個時期。在供應過程中，企業要購買原材料等勞動對象，發生材料買價、 運輸費、裝卸費

4、等材料采購成本，與供應單位發生貨款結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品， 發生原材 料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統一體， 同時，還將發生企業與工人之 間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等權人權益企業負債業務活動，并同購貨單位發生貨款結算關系、同稅務機關發生稅務結算關系 等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提 取盈余公積并向所有者分配利潤。資金的退出包括償還各項債務、 上交各項稅金、 向所有者分配

5、利潤等， 使得這部分資金離開本企業， 退出本企業的 資金循環與周轉。第二節 會計核算的差不多前提一、會計主體 會計主體是指會計核算和監督的特定單位或組織。 會計主體前提要求會計人員只能核算和監督所在主體的經濟活 動。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念， 法人可作為會計主體， 但會計5 / 1596 / 159主體不一定是法人。二、持續經營持續經營是指會計主體的經營活動在可預見的今后將連續下去。 即在可預見的以后， 該會計主體可不能破產清算， 所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還。三、會計分期 會計分期是指將一個會計主體持續的經營活動劃 分為若干連續的長短相等的期間。 依照企業

6、會計制度 的規定， 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖 日期確定。四、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算過程中， 采納貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經營活動。 企業會計制度規定，會計核算7 / 159以人民幣為記賬本位幣。 業務收支以外幣為主的企業， 也能夠選 擇某種外幣作為記賬本位幣， 但編制的財務會計報告應當折算為 人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告， 應當折算為 人民幣。第三節 會計要素與會計等式一、會計要素（一）會計要素的概念 會計要素是對會計對象進行的差不多分類，是會計 核算對象的具體化。資產、負債及所有者權益構

7、成資產負債表的差不多 框架，收入、費用及利潤構成利潤表的差不多框架，這六項會計 要素又稱為會計報表要素)反映財務狀況的會計要素1.資產。是指由于過去的交易、事項形成并由企業擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產具有以下特征： 第一，資產能夠直接或間接地8 / 159給企業帶來經濟利益；第二，資產是為企業所擁有的，或者即使不為企業所擁有，也是企業所操縱的；第三，資產是由過去的交易或事項形成的。資產按其流淌性不同，分為流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。2.負債。是指由于過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債具有以下特征： 第一，

8、 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業；第二，負債是由過去的交易或事項形成的。負債按其流淌性的不同，分為流淌負債和長期負9 / 159經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。所有者權益具有以下特征：第一，除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；第二，企業 清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；第三，所有者憑借 所有者權益能夠參與企業利潤的分配。所有者權益包括實收資產（或者股本）、資產公積、盈余公積和未分配利潤等。（三）反映經營成果的會計要素1.收入。是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡 資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿?.費用。是指企業為銷

9、售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。3.所有者權益。是指所有者在企業資產中享有的10 / 1593.利潤。是指企業一定會計期間的經營成果。利潤有營業利潤、利潤總額和凈利潤。二、會計等式（一）資產=負債+所有者權益資產來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產經營中所產生的效益，分不歸屬于所有者和債權 人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業的負債）。資產來源于權益（包括所有 者權益和債權人權益），資產與權益必定相等。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎， 也是編制資產負債表的依據。（二）收入-費用=利潤廣義而言，企業一定時期所獲

10、得的收入扣除所發生的各項費用后的余額，即表現為利潤。在實際工作中，由于收入 不包括處置固定資產11 / 159凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災難損失等，因此，收入減去費用，并 通過調整后，12 / 159才等于利潤。收入、 費用和利潤之間的上述關系， 是編制利潤表的基礎。第二章會計核算基礎差不多要求(一)掌握會計核算的具體內容和一般要求(二)掌握賬戶的概念、分類和差不多結構(三)掌握借貸記賬法的內容(四)掌握總分類賬戶、明細分類賬戶以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記(五)掌握會計憑證的差不多內容、填制與審核方法(六)掌握會計憑證的傳遞與保管要

11、求(七)掌握會計賬簿的登記要求和方法(八掌握對賬、結賬和錯賬查找與更正方法(九)熟悉會計科目的概念、意義和設置原則(十)熟悉賬戶與會計科目的聯系和區不(十一)熟悉記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序(十二)熟悉會計憑證、會計賬簿的意義和種類11 / 159(十三)熟悉會計檔案保管與銷毀程序(十四)熟悉會計電算化治理的差不多要求(十五)了解借貸記賬法的產生與進展(十六)了解賬務處理程序的意義和種類(十七)了解財產清查的意義、種類和方法考試內容第一節會計核算的具體內容與一般要求一、會計核算的具體內容(一)款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括現金、銀行存款以及其他視同現

12、金和銀行存款使用的外埠存款、 銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國債、股票、企業(二)財物的收發、增減和使用財物是企業財產物資的簡稱， 是企業進行生產經營14 / 159活動且具有實物形態的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝 物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流淌資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。（三）債權債務的發生和結算債權是企業收取款項的權利， 一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由于過去的交易、事項形成的現實義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。 債務一般包括各項借

13、款、 應付和預收款項以及應交款項等。（四）資本的增減資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金。（五）收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業在銷售商品、 提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。 支出是指企業所13 / 15915 / 159實際發生的各項開支和損失。 費用是指企業為銷售商品、 提供勞務等日常活動所發生 的經濟利益的流出。 成本是指企業為生產產品、 提供勞務而發生 的各種耗費，它與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯系， 是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本差不多上計算和推斷企業經營成果及其盈虧狀況的主要依據。（六）財務成果的計算和處理財務成果是指企業

14、在一定時期內通過從事生產經 營活動而在財務上所取得的結果， 具體表現為盈利或虧損。 財務 成果的計算和處理一般包括利潤的計算、 所得稅的計算和交納、 利潤分配或虧損彌補等。16 / 159二、會計核算的一般要求1.按照國家統一的會計制度的要求，設置會計科 目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本 計算、財產清查和編制財務會計報告。2.發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會 計賬簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會 計制度的規定私設會計賬簿。3.對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。4.使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的

15、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也 必須符合國家統一的會計制度的規定。17 / 1595.會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地點，會計記錄能夠同時使用當地通用的一種民族文字。 在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄能夠同時使用一種外 國文字。第二節 會計科目和賬戶一、會計科目（一）會計科目的概念和意義1.會計科目的概念 對會計要素的具體內容進行分類核算的項目， 稱為 會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。 關于明細科目較多的總賬科目， 可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。2.會計科

16、目的意義(1)會計科目是復式記賬的基礎；(2)會計科目是編制記賬憑證的基礎；18 / 159(3)會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件；(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。(二)會計科目的設置1.會計科目設置的原則(1)合法性原則。 會計科目的設置應當符合國家統 一的會計制度的規定。(2)相關性原則。 會計科目的設置， 應為有關各方提供所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內治理的要求。(3)有用性原則。 會計科目的設置， 應當在符合合法性原則的前提下適應企業自身的特點，滿足企業的實際需要。2.常用會計科目 具體會計科目設置， 一般是從會計要素動身， 將會 計科目分為資產、負債、所有

17、者權益、成本、損益五大類。 企 業會計制度對企業會計科目的設置作了統一規定。二、賬戶（一）賬戶的概念及其分類賬戶是依照會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 依照總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶， 依照明細科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。依照會計科目的內容分類，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。（二）賬戶的差不多結構賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發生額；增減相抵后的差額，

18、稱為余額，余額按照18 / 159表示的時刻不同， 分為期初余額和期末余額， 其差不多關系如下：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期 減少發生額賬戶結構具體還應包括賬戶名稱（會計科目）、 記錄經濟業務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業務摘要、增 減金額、余額等。（三）賬戶與會計科目的聯系和區不1.二者的聯系：會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。2.二者的區不：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。第三節 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念（一）借貸記賬法的定義借貸記賬法是指以“借” 、“貸”為記賬符號的一種 復式記賬法。（二）借貸記

19、賬法的內容1.借貸記賬法的記賬符號19 / 15922 / 159借貸記賬法以“借” 、“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。2.借貸記賬法的賬戶結構資產類借方貸方期初余 額本期增加發生額本期減少發生額本期發生額合計本期發生額 合計期末余額權益類借方貸方期初余額本期減少發生額本期增加發生 額本期發生額合計本期發生額合計期末余額上述兩類賬戶的內部關系，如下式： 資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發 生額-本期貸方發生額權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額-本期借方發生額費用(成本)類賬戶結構與資產類賬戶相同， 收 入類賬戶結構與權益類賬戶相同。3.借貸記賬法的記賬規則經濟業務的

20、類型可概括為：(1)資產與權益同時 增加，總額增加；(2)資產與權益同時減少，總額減少；(3)資產內部有增有減，總額不變；(4)權益內部有 增有減，總額不變借貸記賬法的記賬規則： 有借必有貸， 借貸必相等。4.借貸記賬法的試算平衡23 / 159試算平衡是指依照資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則， 檢查所有賬戶記錄是否正確的過程， 包括 發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。(1)發生額試算平衡法。 是依照本期所有賬戶借方 發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系， 檢驗本期發生額記錄 是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計(2)余額試算平衡法

21、。 是依照本期所有賬戶借方余額合 計與貸方余額合計的恒等關系， 檢驗本期賬戶記錄是否正確的方 法。依照余額時刻不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。 期初余額平衡是 期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等， 期末余額平衡24 / 159是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方 期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中， 余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。二、總分類賬戶與明細分類賬戶（一）總分類賬戶1.總分類賬戶的概念及其分類總分類賬戶是指依照總分類科目設置的， 用于對會 計要素具體內

22、容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總 賬。依照賬戶所反映的經濟內容，將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬 戶、成本類25 / 159賬戶、損益類賬戶五類。2.對應賬戶在經濟業務處理過程中所形成的有關賬戶之間的 應借應貸關系， 稱為賬戶的對應關系， 發生對應關系的賬戶稱為 對應賬戶。3.會計分錄會計分錄是指對某項經濟業務標明其應借應貸賬 戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡 單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的 會計分錄，即一借一貸的會計分錄； 復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一 借多貸

23、、一貸多借或多借多貸的會計分錄。會計分錄的編制步驟：第一，分析經濟業務涉及的是資產（費用、成本）依舊權益（收入）；第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加依舊減少；26 / 159第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、 哪 個（或哪些）賬戶的貸方；第四，確定應借應貸賬戶是否正確， 借貸方金額是 否相等。（二）明細分類賬戶明細分類賬戶是依照明細分類科目設置的， 用來對 會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶， 簡稱明細賬。 明細 分類賬戶也可再分為二級賬戶、三級賬戶等?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬 戶稱為明細賬戶?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶具有統馭操縱作用； 明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充講明作

24、用。 總分類賬戶與其所 屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 平行登記是指對所發生的每項經濟業務， 都要以會 計憑證為依據， 一方面記入有關總分類賬27 / 159戶， 另一方面記入有關 總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要做到：依據相同、方向相同、期間相同、金額相等。第四節會計憑證一、會計憑證的意義和種類（一）會計憑證的意義 會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書面 證明，也是登記賬簿的依據。合法地取得、 正確地填制和審核會計憑證， 是會計 核算的差不多方法之一， 也是會計核算工作的起點， 在會計核算 中具有重要意義。（

25、二）會計憑證的種類 會計憑證按照編制的程序和用途不同， 分為原始憑證和記賬憑證兩類。1.原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成 時取得或填制的， 用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的 原始憑據。2.7.憑證附件。28 / 159記賬憑證又稱記賬憑單， 是會計人員依照審核無誤 的原始憑證， 按照經濟業務的內容加以歸類， 并據以確定會計分 錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。二、原始憑證（一）原始憑證的差不多內容1.原始憑證名稱；2.填制原始憑證的日期；3.同意原始憑證單位名稱；4.經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；5.填制單位簽章；6.有關人員簽章；(二)原始憑證的種類1.按

26、照來源不同分類(1)外來原始憑證。是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。(2)自制原始憑證。 是指由本單位內部經辦業務的部門和人員， 在執行或完成某項經濟業務時填制的、 僅供本單位 內部使用的原始憑證。2.按照填制手續及內容不同分類(1)一次憑證。 是指一次填制完成、 只記錄一筆經 濟業務的原始憑證。(2)累計憑證。是指在一定時期內多次記錄發生的同類 型經濟業務的原始憑證。 其特點是， 在一張憑證內能夠連續登記 相同性質的經濟業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用操縱，期 末按實際發生額記賬。(3)匯總憑證。 是指對一定時期內反映經濟業務內27 / 15

27、931 / 159容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。3.按照格式不同分類(1)通用憑證。 是指由有關部門統一印制、 在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。(2)專用憑證。 是指由單位自行印制、 僅在本單位內部使用的原始憑證。4.按照經濟業務的類不不同分類(1)款項收付業務憑證。 是指記錄現金和銀行存款收付增減等業務的原始憑證。(2)出入庫業務憑證。 是指記錄材料、 產成品出入庫等情況的原始憑證。(3)成本費用憑證。 是指記錄產品生產費用的發生和分配情況的原始憑證。(4)購銷業務憑證。 是指記錄材料物品采購或勞務供應、產成品(商品)或勞務銷售情況的原始憑證。(

28、5)固定資產業務憑證。是指記錄固定資產購置、調撥、報廢和盤盈、盤虧業務的原始憑證。(6)轉賬業務憑證。 是指會計期間終了， 為了結平收入和支出等賬戶，計算并結轉成本、利潤等，由會計人員依照會計賬簿記錄整理制作32 / 159的原始憑證。（三）原始憑證的填制要求原始憑證的填制要做到：記錄真實、內容完整、手 續完備、書寫清晰規范、編號連續、不得涂改刮擦挖補、填制及 時。（四）原始憑證的審核原始憑證審核的重點是： 原始憑證的真實性、 合法 性、合理性、完整性、正確性、及時性。經審核的原始憑證應依照不同情況處理：1.關于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編 制記賬憑證入賬；2.關于真實、合法、合理但內

29、容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證， 應退回給有關經辦人員， 由其負責將有關憑證補 充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；3.關于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、33 / 159會計人員有權不予同意，并向單位負責人報告。三、記賬憑證（一）記賬憑證的差不多內容1.記賬憑證的名稱；2.填制記賬憑證的日期；3.記賬憑證的編號；4.經濟業務的內容摘要；5.經濟業務所涉及的會計科目及其記賬方向；6.經濟業務的金額；7.記賬標記；8.所附原始憑證張數；9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.按內容分類（1）收款憑證。 是指用于記錄現金和銀行存款收款 業務的會計

30、憑證。(2)付款憑證。 是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的會計憑證。(3)轉賬憑證。 是指用于記錄不涉及現金和銀行存34 / 159款業務的會計憑證。2.按照填列方式分類(1)復式記賬憑證。 是將每一筆經濟業務所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑 證。(2)單式記賬憑證。 是指每一張記賬憑證只填列經濟業 務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 填列借方科目的 稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。(3)匯總記賬憑證。 是將許多同類記賬憑證逐日或 定期(3天、5天、10天等)加以匯總后填制的憑證。(三)記賬憑證的編制1.收款憑證的編制。該憑證的“借方科目”按收

31、款的性質填寫“現金”或“銀行存款” ；日期為編制本憑證的日期；“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要講明；“貸方科目”填寫與收入現金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記； “金額”是指該項經濟業務的發生額；“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數。收款憑證應分不由有關人員簽章，并標明編制的順序號。2.付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證差不多相同，只是將“借方科目”與“貸方科目”互換。關于涉及“現金”和“銀行存款” 之間的經濟業務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。3.轉賬憑證的編制。 該憑證將經濟業務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄

32、中的“一級32 / 15936 / 159科目”和“二級或明細科目，并按應借、應貸方向分不記入 “借方金額” 或“貸方金額” 欄。 其他項目的填列與收、付款憑證相同。4.通用憑證的編制。 該憑證的編制與轉賬憑證差不多 相同。所不同的是，在憑證的編號上，采納按照發生經濟業務的 先后順序編號的方法。關于一筆經濟業務涉及兩張以上記賬憑證時， 能夠采取分數編號 法。5.科目匯總表的編制。首先，依照分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發生額記入有關 “T”形賬戶； 然后計算各個賬戶的本期借方發生額與貸方發生額合計數； 最后將此發生額合計數填入科目匯總表中與 有關科目相對應的“本期發生額” 欄，并

33、將所有會計科目本期借方發生額與貸方發生額進行合計，借貸相等后，一般講明無誤，可用以登記總賬。37 / 159（四）記賬憑證的審核審核的要緊內容包括： 內容是否真實、 項目是否齊 全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。四、會計憑證的傳遞與保管（一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時 起至歸檔保管過程中， 在單位內部有關部門和人員之間的傳送程 序。會計憑證的傳遞，應滿足內部操縱制度的要求， 使傳遞程序合理有效， 同時盡量節約傳遞時刻， 減少傳遞的工作量。 企業應依照具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。（二）會計憑證的保管5.會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理

34、、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管要求要緊有：1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2.會計憑證封面應注明單位名稱、 憑證種類、 憑證張 數、起止號數、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事 項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借， 其他單位如有專門緣故確實需要使用時， 能夠復制。4.原始憑證較多時， 可單獨裝訂， 但應在憑證封面講 明所屬記賬憑證的日期、 編號和種類， 同時在所屬的記賬憑證上 應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。35 / 1595.每年裝訂成冊的會計憑證， 在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年

35、，期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。 出納人員不得兼管會計檔嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不第五節會計賬簿一、會計賬簿的意義和種類一)會計賬簿的意義會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的， 以會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。設置和 登記賬簿，是編制會計報表的基礎， 是連接會計憑證與會計報表的中間環節。 通過賬36 / 1596.得任意銷毀。簿的設置和登記，能夠記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信 息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。賬簿與賬戶的關系， 是形式和內容的關系。 賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一賬

36、頁確實是賬戶的存在形式和載體。賬簿只是一個外在形式，開設于賬頁上的賬戶才是它的真實內容。(二)賬簿的種類1.按用途分類(1)序時賬簿， 又稱日記賬。 是指按照經濟業務發生或完成時刻的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 序時賬簿有 一般日記賬和特種日記賬(如現金日記賬、銀行存款日記賬、轉賬日記賬37 / 15942 / 159等)。序時賬簿能提供連續系統的信息，反映企業資金運動的 全貌。(2)分類賬簿。是指對全部經濟業務按照會計要素的具體類不而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。 按照總分類賬戶分類 登記經濟業務的是總分類賬簿，簡稱總賬。 按照明細分類賬戶分類登記經濟業務的是 明細分類賬簿， 簡稱明細賬

37、。 分類賬簿能夠分不反映和監督各項 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的增減變動情況及其結果，其提 供的核算信息是編制會計報表的要緊依據。(3)備查賬簿， 簡稱備查簿。 是指對某些在序時賬 簿和分類賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟 業務進行補充登記時使用的賬簿。2.按賬頁格式分類43 / 159(1)兩欄式賬簿。 是指只有借方和貸方兩個差不多金額欄目的賬簿。(2)三欄式賬簿。 是指設有借方、 貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。(3)多欄式賬簿。 是指在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。(4)數量金額式賬簿。 是指賬簿的借方、 貸方和余額三個欄目內，都分設

38、數量、單價和金額三小欄，借以反映財產 物資的實物數量和價值量的賬簿。3.按外型特征分類(1)訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。(2)活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后(通常是一個44 / 159會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續編號。(3)卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的 賬簿。卡片賬不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內。二、會計賬簿的登記(一)賬簿的要緊內容及登記要求1.賬簿的要緊內容(差不多要素)(1)封面。要緊標明賬簿的名稱，如總分類賬、各 種明細賬、現金

39、日記賬、銀行存款日記賬等。(2)扉頁。要緊列明科目索引、 賬簿啟用和經管人員一覽表。(3)賬頁。包括：賬戶的名稱； 登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。2.賬簿的登記要求(1)準確完整；(2)注明記賬符號；(3)書寫留空；(4)正常記賬使用藍黑墨水；40 / 159(5)專門記賬使用紅墨水；(6)順序連續登記；(7)結出余額；(8)過次承前；(9)不得刮擦涂改。(二)會計賬簿的格式和登記方法1.日記賬的格式和登記方法(1)現金日記賬。 是用來核算和監督庫存現金每天的收入、 支出和結存情況的賬簿。 現金日記賬的格式有三欄式和 多欄式兩種。實際工作中， 假如要設多

40、欄式現金日記賬， 一般常 把現金收入和支出業務分設“現金收入日記賬”和“現金支出日 記賬”兩本賬。其中， “現金收入日記賬”按對應的貸方科目設置專欄， “現金支出日記賬”按支出的對方科目設專欄。 這種借貸方分設的多欄式日記賬的登記方法是：先依照有關現金收入業務的記賬憑證登記現金收入日記賬， 依照有關現41 / 15948 / 159金支出業務的記賬憑證登記現金支出日記賬， 每日營業終了， 依 照現金支出日記賬結計的支出合計數， 一筆轉入現金收入日記賬的 “支出合計” 欄中，并結出當日余額。不管采納三欄式依舊多欄式現金日記賬， 都必須使 用訂本賬。(2)銀行存款日記賬。 是用來核算和監督銀行存款

41、每日 的收入、支出和結余情況的賬簿。 銀行存款日記賬應按企業在銀 行開立的賬戶和幣種分不設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式能夠采納三欄式， 也能夠采 納多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現金日記賬相同。(3)轉賬日記賬。 是依照轉賬憑證逐日逐筆順序登 記的賬簿。部經濟業務的賬簿。 一般只設借方和貸方兩個金額欄次， 以滿足 編制會計分錄的需求。2.總分類賬的格式和登記方法 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括 會計信息的賬簿?？傎~中的賬頁是按總賬科目（一級科目）開設的總分類賬戶。 總分類賬最常用的格式為三欄 式，設置借方、貸方和余額三個差不多金額欄目。總分類賬能夠依照記

42、賬憑證逐筆登記， 也能夠依照通過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。3.明細分類賬的格式和登記方法明細分類賬是依照二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續地登記經濟業務以提供明細核算資料的賬簿。不同類型經濟業務的明細分類賬，可依照治理需要，依據記賬憑證、 原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯 總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品43 / 159(4)般日記賬， 又稱分錄簿。 是用來序時登記全50 / 159收發明細賬以及收入、 費用明細賬能夠逐筆登記， 也可定期匯總 登記。明細賬的格式有三欄式、 多欄式、 數量金額式和橫 線登記式(或稱平行式)等多種。

43、(1)三欄式明細分類賬。 是設有借方、 貸方和余額三個 欄目，用以分類核算各項經濟業務，提供詳細核算資料的賬簿， 其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶。(2)多欄式明細分類賬。 將屬于同一個總賬科目的各個 明細科目合并在一張賬頁上進行登記， 即在這種格式賬頁的借方 或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。 這種格式適用于成本費用類科目的明細核 算。51 / 159核算又要進行數量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發 出）和余額（結存）都分不設有數量、單價和金額三個專欄。（4）橫線登記式明細分類賬。 其登記方法是采納橫 線登記，立即每一相關的業務登記在一行,從而可依據

44、每一行各個欄目的登記是否齊全來推 斷該項業務的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業務、 應收票據和一次性備用金業務。三、對賬和結賬（一）對賬企業應定期做好對賬工作， 做到賬證相符、 賬賬相 等、賬(3)數量金額式明細分類賬。 適用于既要進行金額52 / 159實相符等。會計對賬工作的要緊內容包括：1.賬證核對。 立即賬簿記錄與會計憑證進行核對，做到賬證相符。2.賬賬核對。即利用各種賬簿之間的勾稽關系，通過賬簿間的相互核對， 做到賬賬相符。 賬簿之間的核對包括以 下內容：(1)核對總分類賬簿的記錄(這項核對工作通常采納編制“總分類賬戶本期發生額和余額對比表”(簡稱“試算平衡表”)來完成；(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；(3)總分類賬簿與序時賬簿核對；(4)明細分類賬簿之間的核對。3.賬實核對。立即各項財產物資、債權債務等賬面